【正文】 如果加上食品安全本身所具有的風(fēng)險(xiǎn)的特性，可以將食品安全定義為：把風(fēng)險(xiǎn)控制在社會能夠承受范圍內(nèi)的一種狀態(tài)。 世界衛(wèi)生組織（ WHO）將食品安全定義為：食品中有毒、有害物質(zhì)對人 體健康影響的公共衛(wèi)生問題。食品天然的風(fēng)險(xiǎn)特性決定了不能 100%地保證排除食品對健康影響的危害因子，也正因如此，把握和控制食品每一個階段對健康產(chǎn)生影響的危害及其不斷變化的危害因子更顯得非常重要。 食品安全社會保障體系框架 食品供給不可能像一般工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)那樣有序的進(jìn)行管理。但是，按照 TQM所確認(rèn)的品質(zhì)成本的分類來看，它是以品質(zhì)管理部門或者是制造過程內(nèi)發(fā)生的預(yù)防和鑒定（評估）成本以及不符合性成本為核心，而食品安全成本不 只限于制造工程內(nèi)或者是工廠內(nèi)部，還包括物流管理活動、銷售管理活動、顧客管理活動、信息動態(tài)跟蹤活動等領(lǐng)域的相關(guān)成本，另外，企業(yè)將安全成本作為促進(jìn)短期內(nèi)企業(yè)收益的最主要目標(biāo)，同時，又將他作為支持長期經(jīng)營戰(zhàn)略的重要手段。由此，形成了重視持續(xù)經(jīng)營，通過持續(xù)品質(zhì)改善計(jì)劃實(shí)現(xiàn)全面品質(zhì)管理（ TQM）的成本計(jì)算體系。 HACCP體系是國際上共同認(rèn)可和接受的食品安全保證體系，主要是對食品中微生物、化學(xué)和物理危害進(jìn)行安全控制。 TQC 主要局限于企業(yè)內(nèi)部的品質(zhì)控制。 品質(zhì)成本最初是由品質(zhì)管理者開發(fā)的，對品質(zhì)管理活動中起到了補(bǔ)充的作用。狹義的品質(zhì)成本有不同的定義，但一般采用品質(zhì)管理專家 的定義，即 企業(yè)為了保證和 維持某種品質(zhì)水平 而支出的一切 成本 以及 因不能達(dá)到 該特 定 水平 而 發(fā)生 的 成本之 和 [1]，由此可見，是從使用者的角度進(jìn)行定義的，由維持品質(zhì)成本，鑒定品質(zhì)成本和喪失品質(zhì)成本組成，這就是通常情況下的品質(zhì)成本。品質(zhì)成本的定義有廣義和狹義之分。品質(zhì)，最基本的意思就是“適用” (fitnessforUse)，即使用者對于特定產(chǎn)品或服務(wù)滿足的程度。只有經(jīng)營者深刻地認(rèn)識到確保食品安全、安心關(guān)系到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和占有市場的重要戰(zhàn)略意義時，才能夠正確看待實(shí)施安全管理體系需要大量投資和成本 ，并影響企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營業(yè)績的問題。 如何滿足消費(fèi)者對食品安全、安心消費(fèi)的要求，對于經(jīng)營者來說屬于經(jīng)營戰(zhàn)略的問題。具體說來，主要有 HACCP?及 ISO9000系列安全品質(zhì)管理體系，標(biāo)識跟蹤體系，標(biāo)示體系，食品回收體系以及遵從管理體系等。 從成本會計(jì)的視角，研究ABC方法在 SCF計(jì)量 的具體應(yīng)用技術(shù) 問題，為食品安全 保障 體系的建立提供戰(zhàn)略支持手段 。建立 FSMS 需要較高的成本，預(yù)計(jì)會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生較大的影響。食品安全法明確地規(guī)定了食品經(jīng)營者和相關(guān)部門對食品安全管理的責(zé)任和義務(wù)，集中反映了消費(fèi)者對食品安全的要求。因此， 中國食品安全已經(jīng)引起了國內(nèi)外消費(fèi)者的高度關(guān)注。 【 關(guān)鍵詞 】 食品安全 HACCP 標(biāo)識跟蹤 品質(zhì)成本 ABC 近年來，在國內(nèi)外發(fā)生了多起有關(guān)中國食品安全問題事件。引入和建立 FSMS 需要較高的成本，預(yù)計(jì)會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生較大的影響。 參考文獻(xiàn) [1] 王懷明 ,史曉明 . 高管一員工薪酬差距對企業(yè)績效影響的實(shí)證分析 . 經(jīng)濟(jì)與管理研究， 2020（ 8）：2327. 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Cambridge, MA:Blackwell,1992:180211. 食品安全成本計(jì)算體系的構(gòu)想 * 韓嘉祺 14 （ 華中農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管 土管學(xué)院會計(jì)系 武漢 430072） 【 摘要 】 近年來，在國內(nèi)外發(fā)生了多起有關(guān)中國食品安全問題，中國 食品安全已經(jīng)引起了國內(nèi)外消費(fèi)者的高度關(guān)注。所以，如果差異過大，會影響到企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另一種，差異偏大，這樣會打擊普通員工的積極性，從而影響企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這說明我國企業(yè)與員工之間并沒有完善的“報(bào)酬 — 績效契約”，在制定高管人員薪酬和普通員工薪酬時具有很大的隨意性，這種隨意性造成的結(jié)果有兩種。企業(yè)也越來越意識到，企業(yè)資產(chǎn)越多，所需求的具有較強(qiáng)能力的高級管理人員越稀缺，所以，給高管人員的薪酬無論是在絕對數(shù)還是在相對數(shù)上也要越多。代表股權(quán)結(jié)構(gòu)的變量 GQJG的系數(shù)為負(fù)， t統(tǒng)計(jì)量在 平上不顯著，也就是說國有控股對高管薪酬與普通員工 薪酬差異有負(fù)向影響，但這種影響不顯著，跟假設(shè)3不一致。代表企業(yè)規(guī)模的三個變量中， GB、 YYSR這兩個變量的系數(shù)為負(fù)，這兩個變量對高管薪酬與普通員工薪酬差異有負(fù)向影響，但是 t統(tǒng)計(jì)量在 ； ZC這一變量的系數(shù)為正， t統(tǒng)計(jì)量在 ，這和假設(shè) 2一致。 F值不小，說明總體上整個回歸方程的顯著性還可以。 五、回歸分析 根據(jù)研究目的，結(jié)合可能影響上市公司高管人員報(bào)酬與一般員工報(bào)酬的關(guān)系的因素，建立如下分析模型： eGQ J GY Y S RZ C Z EGBR O EBS ??????? 54210 ????? （式 1） BS— 高管平均年度薪酬與普通員工平均薪酬之比 ROE— 凈資產(chǎn)收益率； GB— 股本； ZC— 資產(chǎn)總額； YYSR— 營業(yè)收入； GQJG— 股權(quán)結(jié)構(gòu) 。但是普通員工平均薪酬跟全部員工平均薪酬的均值、最小值、最大值都差別不大，這可能是因?yàn)楣镜钠胀▎T工數(shù)量遠(yuǎn)高于高級管理人員的數(shù)量。一般員工平均薪酬的最小值為 ，高管平均薪酬和前三名高管平均薪酬的最小值分別為 出高管平均薪酬與一般員工平均薪酬的最小值差異不大。數(shù)據(jù)處理用 spss軟件完成。樣本公司篩選過程如下： 1）選擇深市上市的行業(yè)類型為工業(yè)的 A股公司作為樣本公司， 2）剔除企業(yè)業(yè)績過差的 ST和 PT公司； 3）剔 12 除被注冊會計(jì)師出具過非標(biāo)準(zhǔn)保留意見、拒絕表示意見、否定意見等審計(jì)意見的上市公司； 4）剔除所需數(shù)據(jù)披露不完整的上市公司，最后剩余的 235家公司作為研究樣本。 股權(quán)結(jié)構(gòu)若為國有控股，則為 1；股權(quán)結(jié)構(gòu)若 為非國有控股，則為 0。 對于反映企業(yè)規(guī)模的變量，本文主要從三個方面來反映：企業(yè)股本的多少，主要收入的多少以及資產(chǎn)狀況，所用指標(biāo)分別為：股本總數(shù)（ GB） ,資產(chǎn)總額 (ZE), 營業(yè)收入 (YYSR)。所以，本文選擇 ROE作為 企業(yè)業(yè)績的變量，應(yīng)該具有較強(qiáng)的代表性。如下表 1 表 1 ROE、 EPS和 EPA的相關(guān)系數(shù) Correlations EPA ROE EPS EPA Pearson Correlation 1 .709** .169** Sig. (2tailed) .000 .009 N 235 235 235 ROE Pearson Correlation .709** 1 .285** Sig. (2tailed) .000 .004 N 236 236 236 EPS Pearson Correlation .169** .285** 1 Sig. (2tailed) .009 .004 N 235 235 235 **. Correlation is significant at the level (2tailed). 從表中的簡單相關(guān)性分析可以看出， ROE和 EPS， ROE和 EPA， EPA和 EPS均在 正相關(guān)關(guān)系。這三個指標(biāo)共與凈利潤、股份、凈資產(chǎn) 3個財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，其中每個財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變動都能引起兩個指標(biāo)變動。 倍數(shù) (BS)=高管年度平均薪酬 /普通員工年度平均薪酬 高管年度平均薪酬 =高管人員年度薪酬總額 /高管人員總數(shù) 普通員工年度平均薪酬 =普通員工年度總薪酬 /普通員工人數(shù) 普通員工總薪酬 =本 年度支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 +年末應(yīng)付職工薪酬 年初應(yīng)付職工薪酬 普通員工人數(shù) =期末員工總數(shù) 高管人員總數(shù) （ 1）企業(yè)經(jīng)營業(yè)績 。 二、變量選取 本文主要研究上市公司高管人員報(bào)酬與一般員 工報(bào)酬的關(guān)系與企業(yè)業(yè)績、規(guī)模之間、股權(quán)結(jié)構(gòu)的關(guān)系，主要涉及 6個變量。國有控股公司員工更加關(guān)注公平、反感薪酬差距，他們能夠接受的薪酬差距要小，過大的薪酬差距更容易傷害國有公司員工的感情、更易引起員工的不滿，從而降低企業(yè)績效。因此，企業(yè)規(guī)模越大，高管薪酬與普通員工薪酬的差異越大。企業(yè)的規(guī)模越大，經(jīng)理控制的資源也就越多，連鎖效應(yīng)也就越大。 假設(shè) 2：公司規(guī)模對高管薪酬與普通員工薪酬差異具有顯著正向影響。根根上述羅森理論所解釋的連鎖反應(yīng)，企業(yè)業(yè)績越高，高級管理人員的管理監(jiān)督能力越顯得稀缺，并且這種稀缺性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于普通員工生產(chǎn)等方面能力的稀缺，隨著業(yè)績增強(qiáng)，這種稀缺差異越來 越大，報(bào)酬差異也越大。企業(yè)自然將業(yè)績作為企業(yè)員工報(bào)酬的決定因素，企業(yè)業(yè)績越好，員工薪酬越高。那么，目前我國上市公司高管薪酬與普通員工薪酬的關(guān)系如何？它受哪些因素影響呢？本文中的高管人員包括公司 的董事、監(jiān)事、高級管理人員。人力資本已經(jīng)成為組織成敗關(guān)鍵的人本管理的新時代。最后得出 高管 平均 薪酬與普通員工 平均 薪酬 差異受企業(yè)資產(chǎn)總額顯著正向影響。提出 3個相關(guān)假設(shè)，涉及到 6個變量，其中把 高管 平均 薪酬與普通員工 平均 薪酬 之比作為因變量，自變量分別有代表企業(yè)業(yè)績的凈資產(chǎn)收益率，代表企業(yè)規(guī)模的股本總數(shù)、資產(chǎn)總額和營業(yè)收入以及表示股權(quán)結(jié)構(gòu)的虛擬變量作為自變量。同時， 加大對煤炭企業(yè)資源稅費(fèi)的征收，補(bǔ)充政府財(cái)政收入，減少政府補(bǔ)貼壓力 ，從根本上解決煤電矛盾。 目前 政府規(guī)制和 我國煤電企業(yè)供應(yīng)鏈的市場結(jié)構(gòu)模式使得電煤價格傳導(dǎo)機(jī)制失效 ， 銷售電價 有必要 受政府規(guī)制 （很多國家都如此，尤其是發(fā)展中國家），在中國市場經(jīng)濟(jì)體系逐步形成過程中和國家能源安全還沒有確