【正文】 在論文的撰寫過程中老師們給予我很大的幫助，幫助解決了不少的難點，使得論文能夠及時完成，這里一并表示真誠的感謝。老師們認真負責的工作態(tài)度，嚴謹?shù)闹螌W精神和深厚的理論水平都使我收益匪淺。 最后，我要特別感謝我的導(dǎo)師趙達睿老師、和研究生助教熊偉麗老師。四年的風風雨雨，我們一同走過，充滿著關(guān)愛，給我留下了值得珍藏的最美好的記憶。感謝老師四年來對我孜孜不倦的教誨，對我成長的關(guān)心和愛護。從這 里走出，對我的人生來說，將是踏上一個新的征程，要把所學的知識應(yīng)用到實際工作中去。 最后，我要感謝我的父母對我的關(guān)系和理解，如果沒有他們在我的學習生涯中的無私奉獻和默默支持，我將無法順利完成今天的學業(yè)。 其次，我要感謝大學 四年中所有的任課老師和輔導(dǎo)員在學習期間對我的嚴格要求，感謝他們對我學習上和生活上的幫助，使我了解了許多專業(yè)知識和為人的道理，能夠在今后的生活道路上有繼續(xù)奮斗的力量。從他身上，我學到了許多能受益終生的東西。 首先，我要特別感謝我的知道郭謙功老師對我的悉心指導(dǎo)，在我的論文書寫及設(shè)計過程中給了我大量的幫助和指導(dǎo)，為我理清了設(shè)計思路和操作方法，并對我所做的課題提出了有效的改進方案。這期間凝聚了很多人的心血，在此我表示由衷的感謝。本次畢業(yè)設(shè)計是對我大學四年學習下來最好的檢驗。 首先非常感謝學校開設(shè)這個課題，為本人日后從事計算機方面的工作提供了經(jīng)驗，奠定了基礎(chǔ)。 本人愿意按照學校要求提交學位論文的印刷本和電子版，同意學校保存學位論文的印刷本和電子版，或采用影印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存設(shè)計（論文）；同意學校在不以營利為目的的前提下，建立目錄檢索 與閱覽服務(wù)系統(tǒng)，公布設(shè)計（論文）的部分或全部內(nèi)容，允許他人依法合理使用。 本聲明的法律后果由本人承擔。盡我所知，除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi) 容外，本設(shè)計（論文）不含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品成果。 學位論文作 者（本人簽名）： 年 月 日 學位論文出版授權(quán)書 本 人及導(dǎo)師完全同意《中國博士學位論文全文數(shù)據(jù)庫出版章程》、《中國優(yōu)秀 碩士學位論文全文數(shù)據(jù)庫出版章程》 (以下簡稱“章程” )，愿意將本人的學位論文提交“中國學術(shù)期刊（光盤版）電子雜志社”在《中國博士學位論文全文數(shù)據(jù)庫》、《中國優(yōu)秀碩士學位論文全文數(shù)據(jù)庫》中全文發(fā)表和以電子、網(wǎng)絡(luò)形式公開出版，并同意編入 CNKI《中國知識資源總庫》，在《中國博碩士學位論文評價數(shù)據(jù)庫》中使用和在互聯(lián)網(wǎng)上傳播， 同意按“章程”規(guī)定享受相關(guān)權(quán)益。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式注明并表示感謝。真誠地感謝教導(dǎo)過我的各位老師 !真誠地感謝我的導(dǎo)師尹常君老師！真誠地感謝我的學校及幫助過我的各位同學！ 西南財經(jīng)大學天府學院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 39 學位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的學位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進行的研究工作所取得的成果。在我寫論文的過程中，尹常君老師不但指導(dǎo)我選題、幫助我理解參考文獻，而且對具體的文章寫作提出了大量建設(shè)性的意見，使我學到了很多知識，讓我終身受益。 參考文獻 [1] Danidel , Paul Zarowin Accrualbased and real earnings management activities around seasoned equity offerings[J]. 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[12] 張祥建，徐晉，郭嵐 . 企業(yè)盈余管理存在原因的理論分析 [J]. 成都：軟科學 ,2020(10). 西南財經(jīng)大學天府學院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 38 致謝 本論文是在我的指導(dǎo)老師尹常君老師的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)之下完成的。對于盈余管理與債權(quán)人、公司治理、稅收、管理人員的薪酬的關(guān)系等領(lǐng)域的研究還是顯得很匱乏。我們可以在研究方法上進行改進，把不同的計量模型進行比較使用，或是去做全面的穩(wěn)健性檢驗， 這樣得出的結(jié)論會更加可靠。根據(jù) Leuz et al.（ 2020）得出的結(jié)論：不同國家的盈余管理情形不一樣。這方面在國內(nèi)的研究中也鮮見，值得我們?nèi)パ芯俊?Thomas（ 2020），指出公司分西南財經(jīng)大學天府學院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 35 散投資將增加組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，使得管理者與 債權(quán)人之間的信息不對稱程 度變高。究竟哪個更準確，我們都說不清。Klein,2020。另一種則認為管理者為了減少違約的可能性和增加與債權(quán)人談判的主動權(quán)，就會運用盈余管理美化公司的經(jīng)營業(yè)績（ DeFond and Jiambalvo,1994。 Zhong et al,2020。 企 業(yè) 的 經(jīng) 營 業(yè) 績 不 僅 關(guān) 乎 到 投 資 者 的 利 益， 也 影響債權(quán)人的貸款能否到期足額收回，按期收到利息。 Cohen and Zarowin（ 2020) 的研究發(fā)現(xiàn)，運用真實盈 余管理的 SEO 公司比運用基于應(yīng)計制的盈余管理的公司，在 SEO 后面年份業(yè)績下降更明顯。 Graham et al.（ 2020）研究證明了管理者更偏好使用真實盈余管理，而不傾向于使用應(yīng)計項目的盈余管理。還可以并列將這兩項運用于同一經(jīng)濟活動進行互相的比較。 Burfstahler and Dichev（ 1997）使用該方法研究表明盈余下降的公司有 8%~12% 運用會計判斷來增加盈余，而輕度虧損的公司有 30%~40% 運用會 計判斷的方法扭虧為盈。盈余分布法則是通過研究管理后的盈余分布來檢測上市公司是否存在盈余管理行為。 3. 盈余分布方法。最早運用該模型的是 McNichols and Wilson（ 1988），他們 對上市公司利用壞賬準備進行盈余管理的問題進行了研究。因此，學術(shù)界又研究了從某些特殊的應(yīng)計項目來估計盈余管理的程度，具體應(yīng)計利潤模型就此誕生。 西南財經(jīng)大學天府學院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 33 2. 具體應(yīng)計利潤模型。常見的模型有以下六種：隨即游走模型、均值回歸模型、成分模型、 Jones 模型、修正 Jones 模型和行業(yè)模型。 一般而言，報告盈余可以分為現(xiàn)金流量和對現(xiàn)金流量會計調(diào)整的兩部分，對現(xiàn)金流量調(diào)整部分成為總應(yīng)計利潤（ TACC），總應(yīng)計利潤為凈利潤（ NI）減經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額（ CFO），即 TACC=NICFO；總應(yīng)計利潤還可以分為可操控性應(yīng)計利潤（ DA）和不可操控性應(yīng)計利潤（ NDA）?？v觀國內(nèi)外的研究，大體上可以劃分為三種研究方法：（ 1）總應(yīng)計利潤模型； 2）具體應(yīng)計利潤模型；（ 3）盈余分布方法。這些都說明了上市公司為了避免連續(xù)虧損被 ST 或終止上市進行了盈余管理。陸建橋（ 1999）的研究表明，虧損公司首次出現(xiàn)虧損的前一年有明顯調(diào)增收益行為，在虧損的第一個年度調(diào)減收益，在扭虧為盈的年度又調(diào)增收益。當公司的業(yè)績連續(xù)虧損會導(dǎo)致被 ST，甚至被終止上市。陳小 悅、肖星、過曉艷 等（ 2020）發(fā)現(xiàn)，擁有配股權(quán)的臨界公司的應(yīng)計利潤總額顯著高于非臨界公司。我國證監(jiān)會關(guān)于公司配股標準的幾經(jīng)變革可以從側(cè)面說明上市公司為獲得配股資格進行了盈余管理。很多文獻已經(jīng)證明了公司在 IPO 后續(xù)年份的業(yè)績會顯著下降，這足以證明公司為了能 IPO 進行了盈余管理。因此，國內(nèi)盈余管理的動機可以歸為以下三類：（ 1） IPO 動機；（ 2）配股動機；（ 3）避免被 ST 及終止上市動機。因為國內(nèi)的制度環(huán)境和資本市場的發(fā)達程度和國外都有著明顯的差異，那么國內(nèi)的公司進行盈余管理的動機也會有著不同的地方。契約動機則主要集中在債務(wù)契約和管理者的報酬契約兩方面。 西方學術(shù)界已對盈余管理進行了 20 多年的研究，大致 的 動 機 可 以 歸 為 以 下 三 類：（ 1） 資 本 市 場 動 機；（ 2）契約動西南財經(jīng)大學天府學院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 31 機；（ 3）監(jiān)管動機。在研究盈余管理問題的過程中，我們必須確定管理當局是出于何種緣由而進行盈余管理。 二、盈余管理的動機 盡管我們知道很多公司都存在盈余管 理的行為，但是很難找到顯著的證據(jù)去證明我們的推測。所以，我們更應(yīng)該從信息觀的角度去理解盈余管理。經(jīng)濟收益觀下，出現(xiàn)了報告收益與真實收益有偏離則稱之存在盈余管理。張祥建和徐晉（ 2020）認為，盈余管理是在不違反政策法規(guī)及會計原則的情況下，企業(yè)管理當局利用會計或是非會計手段，憑借一定的職業(yè)判斷，對財務(wù)報告中有關(guān)盈余信息披露或是與其相關(guān)的信息進行管理的過程，其目的在于西南財經(jīng)大學天府學院