【正文】 4）上市公司為了股東利益而進(jìn)行操作（扭虧為盈，達(dá)到分配股利的目的） 結(jié)論 五、進(jìn)度計(jì)劃安排 2020 年 11 月 6 日前：完成論文開題報(bào)告 2020 年 11 月 30 日前：完成文獻(xiàn)綜述 2020 年 12 月 15 日前：完成論文初綱 2020 年 3 月 20 日前：完成論文終稿 六、參考文獻(xiàn) 1． Scott W R. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論 [M]. 北京：機(jī)械工業(yè)出版社， 2020. 2． 魏明海 . 盈余管理基本理論及其研究述評(píng) [J]. 北京：會(huì)計(jì)研究， 2020（ 9） 3. 陸建橋 . 中國(guó)虧損上市公司盈余管理實(shí)證研究 [J]. 北京：會(huì)計(jì)研究， 1999(9). 4. 王建剛，周兵 . 我國(guó)上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)與手段研究述評(píng) [J].山東：魯東大學(xué)學(xué)報(bào)，2020. 5. 張祥建，徐晉，郭嵐 . 企業(yè)盈余管理存在原因 的理論分析 [J].成都：軟科學(xué) ,2020(10). 指導(dǎo)教師簽名： 日期： 論文（設(shè)計(jì)）類型： A—理論研究； B—應(yīng)用研究； C—軟件設(shè)計(jì)等； 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 4 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權(quán)說明 原創(chuàng)性聲明 本人鄭重承諾：所呈交的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），是我個(gè)人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的成果。因本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 作者專業(yè)： 作者學(xué)號(hào)： ________年 ____月 ____日 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 3 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院本科學(xué)生畢業(yè)論文開題報(bào)告表 論文（設(shè)計(jì)）名稱 關(guān)于盈余管理的探討與分析 論文（設(shè)計(jì)）來源 自選 論文（設(shè)計(jì)）類型 B—應(yīng)用研究 導(dǎo) 師 學(xué)生姓名 學(xué) 號(hào) 專 業(yè) 財(cái)務(wù)管理 一、選題背景 盈余管理 是 企業(yè) 的 管理 者為實(shí)現(xiàn)自身利益或企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值最大化目標(biāo)，在 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，主要通過會(huì)計(jì)政策的選擇，來調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。 作 者 簽 名： 日 期： 指導(dǎo)教師簽名： 日 期： 使用授權(quán)說明 本人完全了解 大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)?？梢圆捎糜坝?、縮印、 數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉?jī)?nèi)容。 作者簽名： 日期： 年 月 日 導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 6 摘要 真實(shí)性是財(cái)務(wù)信息的 首要質(zhì)量特征。 （二）盈余管理產(chǎn)生的原因 權(quán)責(zé)發(fā)生制 的固有缺陷是形成盈余管理的主要因素。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 10 （三） 、 減少企業(yè)盈余管理的對(duì)策 盈余管理是一種 機(jī)會(huì)主義行為 ，它的存在與 市場(chǎng)效率 、 公司治理結(jié)構(gòu) 、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度設(shè)置以及企業(yè)的外部監(jiān)督密切相關(guān)。另外，在 公司治理結(jié)構(gòu) 中，管理當(dāng)局報(bào)酬的安排對(duì)盈余管理會(huì)產(chǎn)生較大影響。對(duì)于收入的確認(rèn)，關(guān)鍵在于確認(rèn)相應(yīng)的手續(xù)是否完備以及入賬時(shí)間是否合理。 提前計(jì)算收入。 遞延確認(rèn)收入?，F(xiàn)在一 些企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方買賣，使用高買低賣或者是低買高賣的手段進(jìn)行交易，從而操縱利潤(rùn)，也就是說企業(yè)原材料或者成品都來自于或流向控股股東。 應(yīng)收賬款掛賬。借款利息在在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)予以資本化，之后的利息予以費(fèi)用化。 利用存貨計(jì)價(jià)方法。而在我國(guó)，目前大多數(shù)中小企業(yè)都采用應(yīng)收賬款百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，故改變應(yīng)收賬款比例就成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“法寶”，在應(yīng)收賬款占 總資產(chǎn)比重較大的情況下，不僅虛增了當(dāng)期利潤(rùn)，也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。該公司的股票在紐約證券交易所和芝加哥股票交易所掛牌交易。原因是施樂公司的審計(jì)委員會(huì)和其外部獨(dú)立審計(jì)師畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所將分別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。會(huì)計(jì)處理方面的違規(guī)主要有：無法收回的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、低估租用特許權(quán)的負(fù)債、設(shè)立非法準(zhǔn)備金等。除了不進(jìn)行相關(guān)披露外，施樂公司多數(shù)會(huì)計(jì)處理是明顯違反 GAAP 的。根據(jù) GAAP 的規(guī)定，公司應(yīng)該西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 21 在 1995 年和 1996 年確認(rèn)相關(guān)法律費(fèi)用時(shí)就全部確認(rèn)這筆利得。這些手段的一個(gè)直接目的就是要達(dá)到或超過證券分析師的盈利預(yù)測(cè)以及公司內(nèi)部制定的盈利目標(biāo)。 我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告也存在會(huì)計(jì)數(shù)字虛假的狀況，證監(jiān)會(huì)已對(duì)部分公司作出相應(yīng)處罰并要求公司重新編制財(cái)務(wù)報(bào)告。上市公司中，明顯違反公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理仍然是其虛構(gòu)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的主要手段?，F(xiàn)階段，盈余管理已經(jīng)發(fā)展到了一個(gè)新的高度。 T e o h（ 1998） 認(rèn) 為， 盈 余 管 理 是用會(huì)計(jì)選擇的方法的選擇運(yùn)用來提前確認(rèn)收益和推遲確認(rèn)支出可以調(diào)整報(bào)告盈余和增加報(bào)告盈余。 我認(rèn)為，盈余管理是一種中性的行為，這些活動(dòng)都是在法律和準(zhǔn)則允許的條件下進(jìn)行利潤(rùn)的提前確認(rèn)或是平 滑，企業(yè)更多選擇的是利潤(rùn)的提前確認(rèn)，盈余管理應(yīng)該與利潤(rùn)操縱區(qū)別開來。因此，分析和總結(jié)盈余管理的動(dòng)機(jī)是必要的。不管是哪一類 動(dòng)機(jī)，公司的一些指標(biāo)必須符合監(jiān)管部門的要求，在不達(dá)標(biāo)的情 況下必須要進(jìn)行盈余管理。因此，業(yè)績(jī)不好的公司必須進(jìn)行盈余管理來保持自己的正常上市資西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 32 格。因此，可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn) DA=TACCNDA； DA 就是我們用來觀測(cè)盈余管理的指標(biāo)。隨后，具體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)模型得到了廣泛的使用。 Roychowdhury（ 2020）研究發(fā)現(xiàn)，公司會(huì)運(yùn)用多種真實(shí)盈余管理方法來避免報(bào)告虧損。 Lee etal,2020）。 RodriguezPerez andHemmen（ 2020）研究發(fā)現(xiàn)，在債權(quán)人約束下，管理者有動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理，在投資分散使得信息不對(duì)稱程度提高，管理者更容易去進(jìn)行盈余管理。這些都應(yīng)該引起我們的重視，也是我們值得進(jìn)一步研究的地方。本人完全意識(shí)到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。 （保密論文在解密后遵守此規(guī)定） 作者簽名 : 二〇 一 〇年 九 月 二十 日 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 41 致 謝 時(shí)間飛逝，大學(xué)的學(xué)習(xí)生活很快就要過去，在這四年的學(xué)習(xí)生活中，收獲了很多，而這些成績(jī)的取得是和一直關(guān)心幫助我的人分不開的。郭謙功老師淵博的知識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)和誨人不倦的態(tài)度給我留下了深刻的印象。 回首四年，取得了些許成績(jī)，生活中有快樂也有艱辛。他無論在理論上還是在實(shí)踐中，都給與我很大的幫助，使我得到不少的提高這對(duì)于我以后的工作和學(xué)習(xí)都有一種巨大的幫助，感謝他耐心的輔導(dǎo)。 在我的十幾年求學(xué)歷程里，離不開父母的鼓勵(lì)和支持，是他們辛勤的勞作，無私的付出，為我創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)條件，我才能順利完成完成學(xué)業(yè)，感激他們一直以來對(duì)我的撫養(yǎng)與培育。 另外，我還要感謝大學(xué)四年和我一起走過的同學(xué)朋友對(duì)我的關(guān)心與支持，與他們一起學(xué)習(xí)、生活，讓我在大學(xué)期間生活的很充實(shí)，給我留下了很多難忘的回憶。經(jīng)過這次畢業(yè)設(shè)計(jì)，我的能力有了很 大的提高，比如操作能力、分析問題的能力、合作精神、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)等方方面面都有很大的進(jìn)步。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體均已在文中以明確方式標(biāo)明。 我深知自己的學(xué)識(shí)是有限的，學(xué)術(shù)研 究與努力也是微不足道的，還請(qǐng)各位專家和老師不吝賜教。我們是否應(yīng)該考慮只用修正 Jones 模型計(jì)量的準(zhǔn)確性。Otheman and Zhegal,2020）。由此可見，國(guó)外在這一方面的研究趨于成熟，但是國(guó)內(nèi)仍沒有文獻(xiàn)對(duì)此進(jìn)行研究，這是我們一個(gè)研究的契機(jī)，能讓我們更 刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)的盈余管理活動(dòng)。國(guó)內(nèi)的許多研究也檢驗(yàn)了 ROE 的閥值點(diǎn)（ 6%~7％， 10%~11%），證明了很多上市公司都存在盈余管理。 因?yàn)榭倯?yīng)計(jì)利潤(rùn)模型估計(jì)盈余管理具有系統(tǒng)性誤差，而且只能評(píng)述企業(yè)的總體盈余管理水平；而對(duì)于具體的會(huì)計(jì)政策 對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇時(shí)和對(duì)特定行業(yè)產(chǎn)生影響的時(shí)候，總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)模型就不能有效發(fā)揮作用。 三、盈余管理的研究方法 盈余管理的實(shí)證研究難點(diǎn)就在于如何把經(jīng)管理過的項(xiàng)目分離出來，并進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。蔣 義 宏、 魏 剛（ 1998） 的 研 究 表 明， ROE 在 10% 左 右的公司操縱 ROE 使其高于 10% 來達(dá)到配股標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)管動(dòng)機(jī)包含了行業(yè)監(jiān)管、反托拉斯監(jiān)管和其他監(jiān)管。根據(jù) Basu（ 1997）提出的盈余的不對(duì)稱及時(shí)性理論，企業(yè)報(bào)告小額虧損和小額收益是存在不對(duì)等效應(yīng)，而且兩者之間存在很大差別，企業(yè)為了把小額虧損轉(zhuǎn)化為小額盈余，就必須做盈余管理。陸建橋（ 2020）認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)自身效用最大化或企業(yè)價(jià)值最大化作出的會(huì)計(jì)選擇。 一、盈余管理的定義 在西方學(xué)術(shù)界，可以從 “信息觀 ”和 “經(jīng)濟(jì)收益觀 ”兩個(gè)角度來解釋盈余管理。由于我國(guó)資本市場(chǎng)建立時(shí)間較短，公司內(nèi)部治理法規(guī)和外部監(jiān)督力量都比較薄弱。對(duì)于美國(guó)出現(xiàn)這些問題，我們不僅不能隔岸觀火，反而應(yīng)當(dāng)積極反思，未雨綢繆。可見，正是依賴于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的酬金以及與股價(jià)直接相西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 23 關(guān)的股票收入，促使公司管理層不惜使用違法的會(huì)計(jì)處理來謀取高額的回報(bào)。這些交易對(duì)施樂公司 1999 年的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流有重大影響，但公司卻沒有在財(cái)務(wù)報(bào)告中做出相關(guān)披露。 提前確認(rèn)出租資產(chǎn)組合收益合約的收入 施樂公司將各項(xiàng)出租資產(chǎn)進(jìn)行組合，將來自于這些資產(chǎn)組合的未來租賃收入賣給投資者，這在實(shí)質(zhì)上是一種遠(yuǎn)期合約。 （二）、 施樂公司的主要產(chǎn)品 施樂公司以及其業(yè)務(wù)伙伴 ——日本的富士施樂株式會(huì)社，提供了全行業(yè)最齊全的文件處理產(chǎn)品和服務(wù)：復(fù)印機(jī)、打印機(jī)、傳真機(jī)、掃描儀、桌面軟件、數(shù)碼打印和出版系統(tǒng)、消耗材料、以及從現(xiàn)場(chǎng)文件生產(chǎn)到系統(tǒng)集成的一系列文件管理服務(wù)。顯然，利潤(rùn)的下調(diào)和會(huì)計(jì)處理的更正是公司審計(jì)委員會(huì)和畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所分別進(jìn)行的兩項(xiàng)調(diào)查所導(dǎo)致的。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 17 施樂公司于 2020 年和 2020 年兩次重新編報(bào)以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，大幅下調(diào)收入和利潤(rùn)。 利用固定資產(chǎn)使用年限變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)。企業(yè)對(duì)存貨成本的計(jì)算若采用不適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛘呷我夥謹(jǐn)偞尕洺杀荆?就可能降低銷售成本，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)為了