【正文】 （ 3）計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額的依據(jù) “ 銷售（營業(yè)）收入 ” 是相同的。 *** （ 1）按孰小原則扣除 —— 發(fā)生額的 60%與當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5? 中較小的一方扣除。1210 ＝ 15（萬元）；由于實際支付的利息超過限額，因此只能按照 限額扣除。該公司計算應(yīng)納稅所得額時允許扣 除的利息（ ）萬元。 、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 。 ② 相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的 —— 兩個條件符合一個即可 ③ 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 （ 4）企業(yè)向自然人借款的利息支出 ① 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。 [答疑編號 3942120302] *** 類型 具體規(guī)定 （ 1）據(jù)實扣除 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出 和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 （ 2）限額扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除 企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提 供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 （ 3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除 ① 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為 5： 1；其他企業(yè)，為 2： 1。 ** 保險類型 企業(yè)所得稅 個人所得稅 企業(yè)為職工購買的保險 基本保險 準(zhǔn)予扣除 免稅 補充保險 限額扣除 分別不超過工資薪金總額的 5% 計征個人所得稅，但計稅方法有優(yōu)惠 商業(yè)保險 區(qū)別對待 （ 1）可以 扣除：依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費 （ 2）不得扣除：其他商業(yè)保險費 征個人所得稅 財產(chǎn)保險 準(zhǔn)予扣除 例：公司于 2020年 l2月份為全體 30名職工家庭財產(chǎn)支付商業(yè)保險費，每人 1000元，合計 30000元。 [答疑編號 3942120301] 『正確答案』 （ 1）工資總額 200萬元，可以稅前扣除； （ 2）福利費 扣除限額為 28萬元（ 200萬 14% ），實際發(fā)生 40萬元，超標(biāo)，應(yīng)納稅調(diào)增 12萬元； （ 3）職工教育經(jīng)費 扣除限額 5萬元（ 200萬 % ），實際發(fā)生 8萬元，超標(biāo)，納稅調(diào)增 3萬元； （ 4）工會經(jīng)費 扣除限額為 4萬元（ 200萬 2% ），但是實際取得收據(jù)的是 ，所以，稅前扣除為 萬元，無需進行納稅調(diào)整。 ② 熟悉職工福利費的范圍 ③ 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算 （ 2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金 總額 2%的部分準(zhǔn)予扣除 稅前扣除的原始憑證：《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或稅務(wù)機關(guān)出具的合法有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù) （ 3）除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分準(zhǔn)予扣除， 超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 —— 屬于會計與稅法的暫時性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減。 、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 *** （ 1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分準(zhǔn)予扣除。稅務(wù)機關(guān)進行合理性確認(rèn)時，按照 5條原則進行把握。 （三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) ***—— 共 18 項 、薪金支出 *** 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。即企業(yè)的 損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。 所得稅 [答疑編號 3942120202] 『正確答案』 BD （ 1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 （二）扣除項目的范圍 —— 共 5項 —— 銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本 ：期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用） ：指銷售稅金及附加 是否扣除 扣除方式 稅金 允許扣除 作為稅金扣除 六稅一費：消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、 出口關(guān)稅及教育費附加 管理費用中扣除 房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費 用中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。 【例題】（多選題）某納入預(yù)算管理的事業(yè)單位在進行企業(yè)所得稅納稅申報時，下列項目中，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的不征稅收入有（ ）。 8項條件的非營利組織的收入 免稅的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。 、紅利等權(quán)益性投資收益：居民企業(yè) 直接投資 于其他居民企業(yè)取得的投資收益； 、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè) 取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 。 情形 稅務(wù)處理 （ 1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入 全額免征企業(yè)所得稅 （ 2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債 其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免企業(yè)所得稅 國債利息收入 =國債 金額 （適用年利率 247。 （ 2020年新增專項用途財政性資 金的界定） 國家投資和資金使用后需要歸還本金的 不計入企業(yè)當(dāng)年收入總額 其他財政性資金 計入收入總額 專項用途財政性資金 不征稅收入 其他財政性資金 應(yīng)該征稅 注意： （ 1）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 —— 企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。 其他收入 企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 例如：買 400元衣服，贈送價值 100元絲巾。 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入 接受捐贈收入 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 除 另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng) 以被投資方做出利潤分配決策的時間 確認(rèn)收入的實現(xiàn) 利息、租金、特許權(quán)使用費收入 按合同約定的 應(yīng)付日期 確認(rèn)收入。 勞務(wù)費 長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù) 費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。 申請入會或加入會 員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。 服務(wù)費 包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提 供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等， 持續(xù)時間超過 l2個月的 按照納稅年度內(nèi) 完工進度或者完成的工作量 確認(rèn)收入的實現(xiàn) 安裝費 應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認(rèn)收入 安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。 [答疑編號 3942120207] 『正確答案』 ABC （四 ）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理（ 2020年新增） 情形 稅務(wù)處理 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅 限售股轉(zhuǎn)讓所得 =限售股轉(zhuǎn)讓收入 （限售股原值 +合理稅費） 企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān) 一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15%，核定為該限售股原值和合理稅費 依規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅 依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更 到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股 企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股 企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的 限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅 企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，按上述規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅 （五）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn) 具體類型 收入確認(rèn)的條件 具體規(guī)定 具體方式 稅務(wù)處理 銷售商品 ① 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ② 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；分期收款 合同約定的收款日期 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的 以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定 托收承付方式 在 辦妥托收手續(xù)時 確認(rèn)收入 預(yù)收款方式 在發(fā)出商品時確認(rèn)收入 銷售商品需要安裝和檢驗的 在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。 視同銷售的分析與判斷 舉例 企業(yè)所得稅 增值稅 √ √ √ 用于銷售 √ √ √ 稅種 具體情形 視同銷售收入 視同銷售成本 企業(yè)所得稅 企業(yè)自制的資產(chǎn) 企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格 生產(chǎn)成本 外購的資產(chǎn) 購入時的價格 購入時的價格 增值稅 確定銷售額的順序： （ 1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （ 2） 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （ 3）按組成計稅價格確定。 ，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益 等。 【例題】（單選題）某企業(yè) 2020年 1月接受捐贈原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款 10萬元，增值稅 ，企業(yè)另支付給運輸企業(yè)的運輸費用 ，該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（ ）。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，企業(yè)需要計算轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納的企業(yè)所得稅。 A公司兩種終止投資方案企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？ [答疑編號 3942120205] 『正確答案』 （ 1）第一種方案： 企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 終止投資時， B公司資產(chǎn)負(fù)債表顯示如下： 資產(chǎn)期末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù) 流動資產(chǎn) 6000 流動負(fù)債 1000 其中：貨幣資金 6000 其中：短期借款 1000 長期投資 0 長期負(fù)債 0 固定資產(chǎn) 0 所有者權(quán)益 5000 其他資產(chǎn) 0 其中：實收資本 2020 盈余公積 500 未分配利潤 2500 資產(chǎn)總計 6000 負(fù)債及所有者權(quán)益總計 6000 A公司終止投資有兩種初步方案，具體情況為： （ 1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以 5000萬元價格轉(zhuǎn)讓 B公司的股權(quán) （ 2）先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先將未分配利潤 2500萬元以分配股息、紅利的方式收回，然后以 2500萬元價格轉(zhuǎn)讓 B公司的股權(quán)。 【例題】 A公司于 2020年 8月以 2020萬元貨幣資金投資成立了全資子公司 B公司。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 優(yōu)惠稅率 20% 符合條件的小型微利企業(yè) l5% 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 預(yù)提所得稅稅率 20% （實際適用 l0%稅率） 適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額 的計算 *** 直接法 應(yīng)納稅所得額＝收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 以前年度虧損 間接法 應(yīng)納稅所得額＝會計利潤 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 一、收入總額 *** 企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照 公允價值 確定收入額。 物所得 [答疑編號 3942120203] 『正確答案』 D 『答案解析』利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的 個人的住所地確定