【正文】 (七 )以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 (六 )企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 如果融資租賃資 產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30% 的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 (三 )投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定： (一 )購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 固定資產(chǎn)是指使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 十一、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。 九、企業(yè)處置股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目 ，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目 (股票投資、其他股權(quán)投資 ) ，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記 “ 應(yīng)收股利 ”科目，按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。 (六 )企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位有重大影響時(shí)，按股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算股 權(quán)投資差額。 被投資單位因接受捐贈(zèng)等增加資本公積的，企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有 的份額，借記本科目 (股票投資 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備、其他股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) ，貸記 “ 資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 科目。 (四 )被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目 (股票投資 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備、其他股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 。期末，企業(yè)按被投資單位發(fā)生的凈 虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目 (股票投資 —— 損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 ) 。 期末，企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)分享的份額，借記本科目 (股票投資 —— 損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 ) ，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過 10 年 (含 10 年 ) 的期限攤銷；攤銷時(shí)，借記 “ 投資收益 ” 科目，貸記本科目 (股票投資 —— 股權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 ) ；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于 10 年 (含 10 年 ) 的期限攤銷；攤銷時(shí)，借記本科目 (股票投資 —— 股權(quán)投資 差額，或其他股權(quán)投資 ——股權(quán)投資差額 ) ，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 (二 )采用權(quán)益法核算時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整初始投資成本。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。 企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 七、成本法的賬務(wù)處理 (一 )采用成本法 核算時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。 如涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本： ，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為初始投資成本；，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為初始投資成本。 涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本： 1.收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本； ，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本 。初始投資成本按以下原則確定： (一 )以現(xiàn)金購入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款 (包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 ) 作為初始投資成本；實(shí) 際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 四、采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目，對(duì)因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的增減變動(dòng)因素分別核算和反映。 企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20% 以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額 20% 或 20% 以上，但不具有 重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、本科目核算企業(yè)投出的期限在 1 年以上 (不含 1 年 ) 各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。 四、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷。企業(yè)發(fā)生其他各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科 目。 超過 1 年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出，以及攤銷期限在五年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目核算，不在本科目核算。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種庫存商品的實(shí)際成本 (或進(jìn)價(jià) ) 或計(jì)劃成本 (或售價(jià) ) 。 四、本科目應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 查明原因，經(jīng)總裁班子、子公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn) 后， 進(jìn)行處理。 三、清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧和毀損，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 二、企業(yè)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品驗(yàn)收入庫，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料以及庫存包裝物、低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。( 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收入材料的計(jì)劃成本 ) 100% 上月材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異 247。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計(jì)算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率，不得隨意變動(dòng)。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目： 調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 二、外購材料的成本差異，應(yīng)自“材料采購” (或物資采購 ) 等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應(yīng)自 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自 “ 委托加工物資 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目。 1232 材料成本差異 一 、 本科目 采用計(jì)劃成本核算企業(yè)使用， 核算各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記，建產(chǎn)數(shù)量金額式材料明細(xì)賬。 企業(yè)盤盈的原材料，按照確定的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 采用計(jì)劃成 本核算，材料按計(jì)劃成本進(jìn)行流轉(zhuǎn)，材料入庫時(shí)按實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異結(jié)轉(zhuǎn)“材料成本差異”，期未根據(jù)材料發(fā)出分推本期材料成本差異，將存貨調(diào)整為實(shí)際成本。（ 2）委加工發(fā)出，借記“委托加工物資”，貸記本科目。（ 3）委托加材料驗(yàn)收入庫，按實(shí)際成本借本科目，借記稅金科目，貸記“委托加工材料”“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)、非貨幣性交易等方式入庫材料，借記本科目“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記相關(guān)科目。 企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 1211 原材料 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件 ) 、修理用備件 (備品備件 ) 、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 五、本科目按物資品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，并暫估入賬，借記 “ 原材料 ” 、 “ 包裝物 ” 、 “ 低值易耗品 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 ” 科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記本科目和 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ” 科目，貸 記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 等科目。 以上第 (一 ) 項(xiàng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各種物資的采購成本，第 (二 ) 、 (三 ) 、 (四 ) 、 (五 ) 項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種物資的采 購成本；不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種物資的采購成本。 委托外單位加工材料的加工成本，在“委托加工物資”科目核算，不在本科目核算。 三、本科目應(yīng)按采購供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。收到所購物資驗(yàn)收合格后，根據(jù)發(fā)票賬單列明金額，借記“ 物資采購”或“原材料”。 1151 預(yù)付賬款 一、 本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 四、企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。如需變更，報(bào)地產(chǎn)集團(tuán)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。計(jì)提范圍：應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 1141 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。 四、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬的其他應(yīng)收款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。企業(yè)對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。 企業(yè)其他應(yīng)收款與其他單位的資產(chǎn)交換，或者以其他資產(chǎn)換入其他單位的其他應(yīng)收款等，按《債務(wù)重組》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。 1133 其他應(yīng)收款 一、 本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付 款 項(xiàng) 。實(shí)現(xiàn)電算化企業(yè)，為加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，在按購貨單位或勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬的基礎(chǔ)上，設(shè)置業(yè)務(wù)員核算，以利于明確責(zé)任。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回 的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。對(duì)確實(shí)無法收回的，經(jīng)總裁班子子公司經(jīng)董事會(huì) 批準(zhǔn) ， 作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 三、年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)銷售過程中發(fā)生的代購貨單位墊付的款項(xiàng)，也通過本科目進(jìn)行核算。 不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。 三、本科目按投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。投資成本是指企業(yè)取得各種股票、債券、基金時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款，或者放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值等。 企業(yè)購入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。 1101 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1 年 (含 1 年 ) 的投資。 對(duì)于其他貨幣資金的企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理，及時(shí)辦理結(jié)算，逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證 金”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。 二、根據(jù)企業(yè)支付資金的上述用途，依據(jù)銀行結(jié)算單據(jù)，借記本科目，貸記“銀行存款” 。月度終了，企業(yè)賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 三、企業(yè)按開戶銀行