契約關(guān)系與經(jīng)理會(huì)計(jì)行為(ppt55)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(參考版)
2024-08-23 13:03本頁(yè)面
【正文】 稅制對(duì)理解法國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性體現(xiàn)在： 會(huì)計(jì)報(bào)告的賬面利潤(rùn)的計(jì)量規(guī)章與應(yīng)稅收益的計(jì)量規(guī)章差別不大； 費(fèi)用只有已經(jīng)入賬的才能作為納稅申報(bào)中的扣減項(xiàng)目。 為了能從所得稅抵免中獲得最大利益，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)同樣要求采用服從納稅要求的計(jì)價(jià)方法。 德國(guó)商業(yè)報(bào)表與納稅申報(bào)應(yīng)當(dāng)一致的至高無(wú)上的原則。 在他的研究中，盈余管理由操控性應(yīng)計(jì)部分得到了度量，統(tǒng)計(jì)結(jié)果 (降低收益的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 )與減輕收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的壓力、政治審核和潛在的行業(yè)管制假設(shè)相一致。 研究結(jié)果是與政治成本假設(shè)的預(yù)測(cè)一致的，而這種假設(shè)便是：公司對(duì)所實(shí)行的盈余管理都會(huì)使盈利數(shù)下降，以便縮小在汽油價(jià)格突然大幅上漲期間日益增加的政治成本的影響。 該項(xiàng)研究調(diào)查了經(jīng)歷產(chǎn)品價(jià)格及所期望利潤(rùn)突然大幅上漲的石油公司是否會(huì)利用會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來(lái)調(diào)低盈利額，據(jù)此減弱政治成本的影響。 51 韓季贏關(guān)于政治成本與盈余管理”的研究。 大多數(shù)情況下，這些價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)會(huì)計(jì)上所采用的成本計(jì)算公式確定。根據(jù)契約和理性經(jīng)濟(jì)人理論，經(jīng)理在考慮針對(duì)債務(wù)契約的會(huì)計(jì)行為時(shí)，會(huì)把自身利益擺在適當(dāng)?shù)奈恢谩? (2)經(jīng)得起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。 49 經(jīng)理對(duì)受債務(wù)契約影響的會(huì)計(jì)政策選擇通常會(huì)按以下方式處理： (1)確保完全符合債務(wù)契約中的條款。這種方法影響了假設(shè)驗(yàn)證的有效性。針對(duì)折舊會(huì)計(jì) (加速折舊法或直線折舊法 )，達(dá)力瓦爾等 (1982)也得出了與 負(fù)債對(duì)權(quán)益比率假設(shè)以及規(guī)模假設(shè)相一致的結(jié)果 。 一是負(fù)債對(duì)權(quán)益比率越高的公司，越有可能采用利息資本化 (負(fù)債對(duì)權(quán)益比率假設(shè) )； 二是應(yīng)付基金余額越低，盈余對(duì)利息費(fèi)用比率 (保障比率 )越低，公司越有可能將利息資本化。 47 負(fù)債權(quán)益比率假設(shè) 假定其他條件保持不變，公司的負(fù)債權(quán)益比例愈高，公司經(jīng)理便愈可能選擇將會(huì)計(jì)盈余從未來(lái)期間轉(zhuǎn)移至當(dāng)期的會(huì)計(jì)政策 。 如果說(shuō)債務(wù)契約提供的是動(dòng)機(jī)，那么公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的實(shí)施又為以上選擇提供了機(jī)會(huì)和條件。如果對(duì)用于計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)政策不受限制，債務(wù)契約真正意義的約束力也就無(wú)從談起 。 （ 1）對(duì)被認(rèn)可政策的影響； （ 2）對(duì)被認(rèn)可的會(huì)計(jì)政策選擇的影響。對(duì)于一家款項(xiàng)回收正常的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果它有很好的會(huì)計(jì)盈余，那就意味著可向股東支付較高的股利，盡管債務(wù)契約中有股利支付的限制性條款。一家企業(yè)如果因支付現(xiàn)金股利而可能導(dǎo)致其償債能力減弱，以至于影響其正常的償債能力，當(dāng)然不能支付現(xiàn)金股利。 44 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有關(guān)的債務(wù)契約條款 Watts和 Zimmerman《 實(shí)證會(huì)計(jì)理論 》 契約條款包括： 股利和股份收買的限制；營(yíng)運(yùn)資本的保持；對(duì)兼并活動(dòng)的限制；對(duì)向其他企業(yè)投資的限制；對(duì)資產(chǎn)的限制和對(duì)增加債務(wù)的限制。 一些比率 (如負(fù)債／權(quán)益比率 )被用于債務(wù)契約，以限制經(jīng)理和股東從債權(quán)人那兒獲得好處的行為。 43 第三節(jié) 債務(wù)契約中的經(jīng)理會(huì)計(jì)行為 9． 3． 1 債務(wù)契約中的經(jīng)理會(huì)計(jì)行為 債務(wù)契約中規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的條款是為了限制導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值減少的投資和融資決策。 (3)代理人競(jìng)爭(zhēng)不僅僅是一個(gè)人事問(wèn)題，也涉及到經(jīng)理的會(huì)計(jì)行為，尤其是盈余管理。 (2)在代理人之間激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，盈余管理要成為一種有效的手段，必然要與其競(jìng)爭(zhēng)策略和需要配合默契。由于代理人的競(jìng)爭(zhēng)策略和需要不同，他對(duì)會(huì)計(jì)盈余和操控性應(yīng)計(jì)部分的要求也會(huì)有很大的差別。 應(yīng)計(jì)部分有可拆成操控性應(yīng)計(jì)部分和非操控性應(yīng)計(jì)部分。 40 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 會(huì)計(jì)理論 第三十八 講 主講教師： 吳斌 41 代理人競(jìng)爭(zhēng)與會(huì)計(jì)盈余 會(huì)計(jì)盈余是衡量代理人業(yè)績(jī)的最常用、最方便的指標(biāo)。 二是 會(huì)減少收益的操控性應(yīng)計(jì)部分與現(xiàn)有業(yè)績(jī)良好而未來(lái)的預(yù)計(jì)業(yè)績(jī)貧乏的公司相關(guān) 。 39 （ 2）德方德等的實(shí)證研究 德方德等 (1997) 做了進(jìn)一步的實(shí)證研究，并證明了兩項(xiàng)預(yù)期： 一是 能夠增加收益的操控性應(yīng)計(jì)部分與現(xiàn)有業(yè)績(jī)貧乏而未來(lái)的預(yù)計(jì)業(yè)績(jī)良好的公司相關(guān) 。實(shí)際上，這種背景下的經(jīng)理是在向未來(lái)“借”利潤(rùn)； 第二，當(dāng)當(dāng)期盈余相對(duì)較高，但預(yù)期的未來(lái)盈余相對(duì)低時(shí)，經(jīng)理將做出減少當(dāng)期操控性應(yīng)計(jì)部分的會(huì)計(jì)選擇。相反，當(dāng)預(yù)計(jì)未來(lái)的業(yè)績(jī)是貧乏時(shí)，經(jīng)理可能將當(dāng)期盈余轉(zhuǎn)入未來(lái)，以降低未來(lái)被免職風(fēng)險(xiǎn)。 理論的關(guān)鍵假設(shè)是，貧乏的業(yè)績(jī)?cè)龃罅私?jīng)理被免職的可能性，但當(dāng)年良好的業(yè)績(jī)將能彌補(bǔ)未來(lái)的貧乏業(yè)績(jī)。 37 職位安全與平滑收益 （ 1） Fudenberg和 Tirole (1995)模型 在做出會(huì)計(jì)選擇時(shí)經(jīng)理會(huì)考慮所期望的未來(lái)盈余 。 與 人們的預(yù)期相反 ，離任總經(jīng)理記錄的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和沖銷也是降低他們?cè)陔x任最后一年的盈余的。 波西奧的主要研究結(jié)論有：新任總經(jīng)理是以下述方式記錄應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和沖銷的，即降低總經(jīng)理變動(dòng)當(dāng)年的盈余并增加下一年度的盈余。 36 波西奧的實(shí)證研究 波西奧的研究是根據(jù) 1985— 1988年間 73家公司總經(jīng)理辭退的樣
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