契約關(guān)系與經(jīng)理會(huì)計(jì)行為(ppt55)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-資料下載頁(yè)
2025-08-10 13:03本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】最主要的三個(gè)影響因素。主義和立法主義。由選用其會(huì)計(jì)處理方法和程序。制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自由主義理論實(shí)質(zhì)上是否定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。立法主義理論則期望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全依從于法律條文，是法律條文的具體解釋。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由主要代表會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體成員利益的民間機(jī)構(gòu)發(fā)展和制訂的；政府并不是簡(jiǎn)單地把資本市場(chǎng)及投資者、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體拋在一邊，而是把它們?nèi)谌氲郊械?、統(tǒng)治集團(tuán)的法規(guī)系統(tǒng)中。自由主義理論下，會(huì)計(jì)規(guī)則的選用完全取決于市場(chǎng)利益；工作，很可能是由稅務(wù)法庭進(jìn)行的。公眾利益，但這并不意味著社會(huì)公眾利益的獲得只能靠政府，人目的的實(shí)現(xiàn)和私人利益的取得是在法律許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，來(lái)又會(huì)損害其他相關(guān)方面的利益。益由未來(lái)期間提前至本期確認(rèn)。損，提前至本期注銷，以提高公司未來(lái)可能的收益，從而增加經(jīng)營(yíng)者未來(lái)獲得的報(bào)酬。全預(yù)料到所有可能事件的契約稱為不完全契約。不能徹底解除經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)政策的關(guān)注。借款協(xié)議，都是難以修改的。
【正文】 債能力，當(dāng)然不能支付現(xiàn)金股利?？梢?jiàn)，股利的支付與公司的盈利能力，特別是報(bào)告收益有著直接的關(guān)系。對(duì)于一家款項(xiàng)回收正常的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果它有很好的會(huì)計(jì)盈余，那就意味著可向股東支付較高的股利，盡管債務(wù)契約中有股利支付的限制性條款。 45 9． 3． 2 受債務(wù)契約影響的會(huì)計(jì)政策選擇 Watts和 Zimmerman從兩個(gè)方面分析了債務(wù)契約對(duì)會(huì)計(jì)的影響。 （ 1）對(duì)被認(rèn)可政策的影響； （ 2）對(duì)被認(rèn)可的會(huì)計(jì)政策選擇的影響。 以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的債務(wù)契約條款僅在這樣的條件下才有效， 對(duì)經(jīng)理控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算的可靠性采取一些限制。如果對(duì)用于計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)政策不受限制，債務(wù)契約真正意義的約束力也就無(wú)從談起 。 46 債務(wù)契約以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)定義違約行為，將激勵(lì)公司經(jīng)理選擇可減少違約可能性的會(huì)計(jì)政策。 如果說(shuō)債務(wù)契約提供的是動(dòng)機(jī)，那么公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的實(shí)施又為以上選擇提供了機(jī)會(huì)和條件。 假定其他條件不變，公司經(jīng)理將更愿意選擇可在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加資產(chǎn)或收入以及減少負(fù)債或費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策。 47 負(fù)債權(quán)益比率假設(shè) 假定其他條件保持不變，公司的負(fù)債權(quán)益比例愈高，公司經(jīng)理便愈可能選擇將會(huì)計(jì)盈余從未來(lái)期間轉(zhuǎn)移至當(dāng)期的會(huì)計(jì)政策 。 進(jìn)一步引申就是：公司越是與特定的、基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的限制性契約條款聯(lián)系緊密，公司經(jīng)理便越可能采取可增加當(dāng)期盈余的政策。 一是負(fù)債對(duì)權(quán)益比率越高的公司，越有可能采用利息資本化 (負(fù)債對(duì)權(quán)益比率假設(shè) )； 二是應(yīng)付基金余額越低，盈余對(duì)利息費(fèi)用比率 (保障比率 )越低，公司越有可能將利息資本化。 48 會(huì)計(jì)方法選擇與債務(wù)契約變量，特別是財(cái)務(wù)杠桿之間的相關(guān)性 他們也證實(shí)了在石油業(yè)中公司規(guī)模與會(huì)計(jì)方法選擇的相關(guān)性。針對(duì)折舊會(huì)計(jì) (加速折舊法或直線折舊法 )，達(dá)力瓦爾等 (1982)也得出了與 負(fù)債對(duì)權(quán)益比率假設(shè)以及規(guī)模假設(shè)相一致的結(jié)果 。 需要說(shuō)明的是，以上研究盡管前進(jìn)了一步，但仍然屬于單一方法選擇而不是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)政策組合的選擇進(jìn)行研究。這種方法影響了假設(shè)驗(yàn)證的有效性。因此，對(duì)這一課題近二十年來(lái)的研究重點(diǎn)之一就是對(duì)控個(gè)會(huì)計(jì)政策組合的選擇進(jìn)行研究。 49 經(jīng)理對(duì)受債務(wù)契約影響的會(huì)計(jì)政策選擇通常會(huì)按以下方式處理： (1)確保完全符合債務(wù)契約中的條款。 公司的經(jīng)營(yíng)、理財(cái) (如新的融資、對(duì)外投資和分配 )以及盈余管理的首要目標(biāo)就是確保完全符合債務(wù)契約中的條款。 (2)經(jīng)得起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。 (3)配合報(bào)酬契約中經(jīng)理的需要。根據(jù)契約和理性經(jīng)濟(jì)人理論，經(jīng)理在考慮針對(duì)債務(wù)契約的會(huì)計(jì)行為時(shí)，會(huì)把自身利益擺在適當(dāng)?shù)奈恢谩? 50 第四節(jié) 政府管制中的經(jīng)理會(huì)計(jì)行為 9． 4． 1收費(fèi)管制中的經(jīng)理會(huì)計(jì)行為 政府對(duì)企業(yè)的管制有多種多樣的方式，其中 收費(fèi)管制是一種最為典型的政府管制。 大多數(shù)情況下，這些價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)會(huì)計(jì)上所采用的成本計(jì)算公式確定。例如，大多數(shù)公用事業(yè)企業(yè)會(huì)按下列公式計(jì)算價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)： 價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) =經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 +折舊 +稅收 +Ra 資產(chǎn)基數(shù) 其中： Ra代表合理的資產(chǎn)報(bào)酬率。 51 韓季贏關(guān)于政治成本與盈余管理”的研究。 韓季贏等 (1998)一項(xiàng)關(guān)于“ 1990年海灣危機(jī)期間石油公司的政治成本與盈余管理”的研究。 該項(xiàng)研究調(diào)查了經(jīng)歷產(chǎn)品價(jià)格及所期望利潤(rùn)突然大幅上漲的石油公司是否會(huì)利用會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來(lái)調(diào)低盈利額，據(jù)此減弱政治成本的影響。 研究成果表明，石油公司不僅希望利用這場(chǎng)危機(jī)獲益，而且還實(shí)際利用了減少收益的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來(lái)降低海灣危機(jī)期間所報(bào)告的季度盈利額。 研究結(jié)果是與政治成本假設(shè)的預(yù)測(cè)一致的，而這種假設(shè)便是：公司對(duì)所實(shí)行的盈余管理都會(huì)使盈利數(shù)下降，以便縮小在汽油價(jià)格突然大幅上漲期間日益增加的政治成本的影響。 52 凱 (KimberlyGalligan Key， 1997)關(guān)于“有線電視業(yè)盈余管理的政治成本激勵(lì)”的研究， 主要是透過(guò)考察美國(guó)國(guó)會(huì)審查期間的有線電視業(yè)的盈余管理探討了政治成本理論。 在他的研究中，盈余管理由操控性應(yīng)計(jì)部分得到了度量，統(tǒng)計(jì)結(jié)果 (降低收益的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 )與減輕收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的壓力、政治審核和潛在的行業(yè)管制假設(shè)相一致。 53 9． 4． 2稅收管制下的經(jīng)理會(huì)計(jì)行為 在歐洲的德國(guó)、法國(guó)、瑞典等，公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是納稅的重要 (甚至是惟一 )的依據(jù)。 德國(guó)商業(yè)報(bào)表與納稅申報(bào)應(yīng)當(dāng)一致的至高無(wú)上的原則。 服從納稅要求的計(jì)價(jià)方法要與財(cái)務(wù)報(bào)表中所遵從的有秩序的簿記原則”相符。 為了能從所得稅抵免中獲得最大利益，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)同樣要求采用服從納稅要求的計(jì)價(jià)方法。 54 法國(guó)不存在強(qiáng)大的證券市場(chǎng)的情況下，納稅一直是編制和公布財(cái)務(wù)報(bào)表的主要原因之一。 稅制對(duì)理解法國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性體現(xiàn)在： 會(huì)計(jì)報(bào)告的賬面利潤(rùn)的計(jì)量規(guī)章與應(yīng)稅收益的計(jì)量規(guī)章差別不大； 費(fèi)用只有已經(jīng)入賬的才能作為納稅申報(bào)中的扣減項(xiàng)目。 55
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