【正文】 編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 1 700 收到貨款時，根據(jù)購貨小企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。 (一 )應(yīng)收賬款的會計處理 1．正常償債條件下的處理 小企業(yè)應(yīng)在實現(xiàn)營業(yè)收入、確認已發(fā)生的應(yīng)收賬款時編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 X X X (大量管理資料下載 ) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 X X X 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )X X X 銀行存款 X X X 收到貨款時 編制如下會計分錄： 借：銀行存款 X X X 貸：應(yīng)收賬款 X X X 需要指出的是，小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；如果小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣，則發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。 二、應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 上述例 26 的會計分錄為： 借：銀行存款 29 416． 67 財務(wù)費用 583． 33 貸：應(yīng)收票據(jù) 30 000． 00 上述例 27 的會計分錄為： 借：銀行存款 50 652． 92 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000． 00 財務(wù)費用 652． 92 4．轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù) 小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā) 票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 12)=51 000(元 ) 貼現(xiàn)利息 =51 000x7％ x 35247。 360=583． 33(元 ) 貼現(xiàn)收入 =30 000583． 33=29 416． 67(元 ) 例 27：某小企業(yè)于 8 月 16 日將一張 5 月 20 日簽發(fā)、 4 個月期限、票面 價值 50 000 元、票面利率 6％的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 7％。其公式為： 貼現(xiàn)收入 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息 =票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限一小企業(yè)已持有票據(jù)期限 例 2— 6：某小企業(yè)因急需資金，于 7 月 1 日將一張 6 月 11 日簽發(fā)、 90 天期限、票面價值 30 000 元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 10％。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，貼給銀行一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動。如 10 月 31 日簽發(fā)的、 4 個月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年 2月 28 日或 29 日； 2 月 28 日簽發(fā)的、 3 個月期限的商業(yè)匯票，到期日為 5 月 31 日，依此類推。在這一方式中，票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對日計算，而不論各月份實際日歷天數(shù)多少。其到期值為： 2020O x (1+9％ x 60247。 例 25：一張 5 月 6 日簽發(fā)、面值為 20 000 元、利率為 9％、 60 天到期的商業(yè)匯票，其到期日為 7 月 5 日。 360=月利率247。 月利率 =年利率247。按到期值收回票款時，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按票據(jù)利息額貸記“財務(wù)費用”科目。 2．收回到期票款 不帶息票據(jù)的到期值即是票據(jù)的面值，因此收回時，按照票面金額 借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 1．取得應(yīng)收票據(jù) 根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理有所區(qū)別。則：票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 (二 )應(yīng)收票據(jù)的核算 (大量管理資料下載 ) 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值，余額在借方，表示尚未收回且未申請貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值。則：票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 +票據(jù)利息 不 帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時，承兌人僅按票據(jù)面值向收款人付款的票據(jù)。 帶息票據(jù)是指匯票到期時，承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。 銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款科目的存款人 (這里也是出票 人 )簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。付款人提前接到由其承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)通知銀行于匯票到期日付款。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當日通知銀行付款。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；根據(jù)面值中是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票 (簡稱帶息票據(jù) )和不帶息商業(yè)匯票 (簡稱不帶息票據(jù) )。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起 10 日。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過 6個月。 一、應(yīng)收票據(jù) (大量管理資料下載 ) (一 )應(yīng)收票據(jù)定義及內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指小企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。其中應(yīng)收款項又包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。 (六 )存出投資款的核算項。 小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒疬M賬單： 借：其他貨幣資金 —— 信用卡存款 貸：銀行存款 小企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單時： 借：管理費用等 貸：其他貨幣資金 —— 信用卡存款 小企業(yè)的持 卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，應(yīng)持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單： 借：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 貸：銀行存款 小企業(yè)接到開證行付款通知后，應(yīng)根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單： 借：在途物資或材料或庫存商品 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 小企業(yè)將未用完的信用證存款 余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時： (大量管理資料下載 ) 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 (五 )信用卡存款的核算 信用卡存款是指小企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)銀行核準后銀行本票委托書存根： 借：其他貨幣 資金 —— 銀行本票 貸：銀行存款 小企業(yè)持銀行本票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時： 借：在途物資或材料或庫存商品 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：其他貨幣資金 —— 銀行本票 小企業(yè)收到銀行本票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項人賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) (四 )信用證保證金存款的核算 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié) 算方式的小企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過 2 個月。 銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。小企業(yè)根據(jù)經(jīng)銀行核準的銀行匯票委托書存根： 借：其他貨幣資金 —— 銀行匯票 貸：銀行存款 小企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時： 借：在途物資或材料或庫存商品 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：其他貨幣資金 —— 銀行匯票 采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 —— 銀行匯票 小企業(yè)收到銀行匯票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，則應(yīng)根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”等科目。銀行匯票用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票則用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。匯 (大量管理資料下載 ) 入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購科目，該科目的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 (一 )外埠存款的核算 外埠存款是指小企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地所開立的采購專戶的款項。 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，余額在借方，表示其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)額。 根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表 2— 1。 ③小企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款 75 000 元，銀行已收妥并登記入賬，但小企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。 ①小企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票 60 000 元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。 例 2— 4：某 小企業(yè) 2020 年 12 月 31 日銀行存款日記賬的余額為 47 000 元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為 85 000 元。如銀行代小企業(yè)支付的購料款，已登記小企業(yè)銀行存款的減少，而小企業(yè)因未收到憑證尚未記賬的款項。如小 企業(yè)開出支票購貨，根據(jù)支票存根已登記銀行存款的減少，而銀行尚未接到支票，未登記銀行存款減少； (大量管理資料下載 ) 3．銀行已收款人賬，小企業(yè)尚未收款人賬。具體有以下四種情況： 1．小企業(yè)已收款人賬，銀行尚未收款人賬。雙方余額不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。每日終了時應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)，定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單 核對相符。 (三 )銀行存款的明細分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。 付款單位接到銀行付款通知、審查債務(wù)憑證后付出款項時，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“ 銀行存款”科目。 4．委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。 付款企業(yè)承認付款后，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。 3．托收承付 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。匯入銀行對于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過兩個月無法交付的匯款，應(yīng)主動辦理退匯。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。 2．匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人在同一票 據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。 (二 )銀行存款的總分類核算 為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，向銀行存人款項時借記本科目，貸記有關(guān)科目；從銀行支出款項時借記有關(guān)科目，貸記本科目。 上述內(nèi)容中，商業(yè)匯票 的核算將分別在應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算中介紹，銀行匯票、銀行本票和信用卡的核算則將在其他貨幣資金的核算中說明。目前小企業(yè)可使用的支付結(jié)算方式主要有票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。 借：現(xiàn)金 50 (大量管理資料下載 ) 貸：其他應(yīng)收款 —— 50 二、銀行存款 (一 )銀行結(jié)算制度 銀行存款是指小企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。 借：現(xiàn)金 200 貸：營業(yè)外收入 —— 現(xiàn)金溢余 200 例 22：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額短缺 250 元，應(yīng) 由該出納員賠償?shù)慕痤~為 50 元，另外 200 元屬于無法查明的其他原因。如果有挪用現(xiàn)金、白條抵庫情況，應(yīng)及時予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金要及時送存銀行；如果賬款不符，應(yīng)及時查明原因，如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，屬于應(yīng)支付給 有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員 的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的 內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫