【正文】 。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下： 一、外國公司以雇員個人名義從合同區(qū)聯(lián)合帳簿中列支的下列款項，可選擇作為外國公司在華經(jīng)營費用列支，并計入其雇員個人的工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅；或 不作為外國公司在華經(jīng)營費用列支，也不計入雇員個人的工資、薪金所得繳納： 外國公司根據(jù)其本國有關(guān)法律的規(guī)定，按照雇員工資的一定比例提取，并向其本國政府繳納的失業(yè)保險金； 外國公司按雇員工資的一定比例為雇員個人提取支付的儲蓄金（亦稱理財計劃或儲蓄計劃）； 外國公司以雇員個人或雇員家屬名義提取的集體人壽保險金。 對于不能提供上述證明，或在勞務(wù)合同中未載明有關(guān)事項或難于區(qū)別的，仍應(yīng)視其所從事的勞務(wù)為非獨立個人勞務(wù)。 （三）其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對其完成的工作負有質(zhì)量責(zé)任。審核合同時，應(yīng)著重以下幾點： （一）醫(yī)療保險、社會保險、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款規(guī)定的問題，解釋明確如下： 根據(jù)稅收協(xié)定關(guān)于獨立個人勞務(wù)的定 義規(guī)定，所謂“獨立個人勞務(wù)”是指以獨立的個人身份從事科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會計師等專業(yè)性勞務(wù)人員，沒有固定的雇主，可以多方面提供服務(wù)。 三、非協(xié)定國家的個人以上述“國際勞務(wù)雇用”方式來華提供勞務(wù)，其雇主的判定也按本通知規(guī)定執(zhí)行。因此，這些人員并沒有滿足協(xié)定“非獨立個人勞務(wù)”條文第二款第（二）項規(guī)定的條件，根據(jù)該款規(guī)定，其在我國從事受雇活動取得的報酬應(yīng)在我國納稅。現(xiàn)根據(jù)協(xié)定“非獨立個人勞務(wù)”條文第二款規(guī)定并參照國際通常作法，對確定以上述方式應(yīng)聘來華人員的雇主問題明確如下： 一、企業(yè)采用“國際勞務(wù)雇用”方式時，協(xié)定“非獨立個人勞務(wù)”條文第二款第（二）項所述“雇主”一語，是指對聘用人員的工作擁有權(quán)利并承擔(dān)該項工 作所產(chǎn)生的相應(yīng)責(zé)任和風(fēng)險的人。 涉外部分 怎樣確定稅收協(xié)定中所述的雇主？ 據(jù)國稅發(fā) [1997]124 號《關(guān)于稅收協(xié)定中有關(guān)確定雇主問題的通知》（ 1997 年 7 月 30 日）： 我國一些公司或企業(yè)采用“國際勞務(wù)雇用”方式，通過設(shè)在境外的勞務(wù)雇用中介機構(gòu)（以下簡稱中介機構(gòu)）聘用所需人員來我國為其從事有關(guān)勞務(wù)活動。 怎樣確定個體工商戶經(jīng)營 “四業(yè)” 是否應(yīng)納個人所得稅？ 個體工商戶或者個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)的其經(jīng)營的項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅的征收范圍，并且已經(jīng)征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅，其經(jīng)營的項目不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的征收范圍的，應(yīng)對其征收個人所得稅。 在業(yè)務(wù)慶典中發(fā)給其它單位人員的現(xiàn)金等如何征稅？ 據(jù)國稅函 [2020]57 號文（ 2020 年 1 月 18日）： 部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)住來及其它活動中 ，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。 四、個人投資或個人合伙投資開設(shè)醫(yī)院（診所）而取得的收入，應(yīng)依據(jù)個人所得稅法規(guī)定，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。 對于非典型肺炎疫情發(fā)生期間，在醫(yī)療機構(gòu)任職的個人取得的特殊臨時性工作補助等所得按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非典型肺炎疫情發(fā)生期間個人取得的特殊臨時性工作補助等所得免征個人所得稅問題的通知》（財稅 [2020]101 號）的規(guī)定執(zhí)行。按照《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）的規(guī)定，個人取得應(yīng)稅所得，應(yīng)依法繳 納個人所得稅。 醫(yī)療機構(gòu)有關(guān)個人所得稅政策有何特殊規(guī)定？ 據(jù)財稅 [2020]109《關(guān)于醫(yī)療機構(gòu)有關(guān)個人所得稅政策問題的通知》（ 2020 年 5 月 13 日）： 近來一些部門要求明確醫(yī)療機構(gòu)有關(guān)征免個人所得稅問題。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。 根據(jù)國稅發(fā) [1994]089 號《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》第二點的有關(guān)規(guī)定，差旅費、誤餐補助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。 誤餐補助是否征收個人所得稅？ 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條：個人所得稅法第二條所述的工資薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎 金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 如果企業(yè)不在帳面進行利潤分配，卻將稅后利潤用于興建廠房、個人宿舍、購買汽車和其他消費，根據(jù)個人所得稅的收入實現(xiàn)原則，應(yīng)認定該企業(yè)的稅后利潤已在投資者之間進行了分配。 又據(jù)國稅發(fā) [2020]57 號（ 2020 年 6 月 1 日）： 不分配、不投資、掛帳達 1 年的，從掛帳的第 2 年起，將剩余利潤依照投資者（股東）的出資比例計算分配個人投資者（股東）的所得，按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。 私營企業(yè)將未分配利潤直接轉(zhuǎn)增資本，暫不征收個人所得稅。 個人投資于其他企業(yè)所取得的所得，也應(yīng)按上述規(guī)定辦理。 二、私營企業(yè)在關(guān)閉、合并、分立時，應(yīng)進行清產(chǎn)核資，經(jīng)主管地稅機關(guān)審核認定后，對其凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）增值部分，按照“利息、股息、紅利所得”項目，計征個人所得稅。 私營企業(yè)將稅后利潤分配給投資者個人的部分。 私營企業(yè)稅后利潤分配給投資者個人如何征稅？ 據(jù)蘇地稅發(fā) [1999]010 號（ 1999 年 1 月 14日）： 一、私營企業(yè)的稅后利潤，應(yīng)按財務(wù)制度規(guī)定進行分配。 私營企業(yè)單位購房、辦理個人產(chǎn)權(quán)是否征收個人所得稅？ 據(jù)蘇地稅函 [2020]093 號（ 2020 年 3 月 28日）： 私營企業(yè)用公司資金購買住房，以公司法定代表人的名義辦理個人房產(chǎn)證書。 達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的人員，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得是否要繳納個人所得稅？ 對按照《國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離退休審批問題的通知》精神 ，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。 本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金 所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。計算公式為：應(yīng)納稅額 =[應(yīng)納稅所得額 *適用稅率 速算扣除數(shù) ]*月數(shù)。 據(jù)蘇地稅發(fā) [1999]079 號（ 1999 年 6 月 21 日）《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法的個人取得收入征稅問題的通知》，結(jié)合我省實際，就此做了補充規(guī)定： 實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦 理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不作為離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣 除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。對上述“雙薪”所得原則上不再扣除費用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足 800 元的，應(yīng)以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除 800 元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅。 什么人需要自行申報個人所得稅？ 凡納稅人有下列情況之一的，必須自行到稅務(wù)機關(guān)申報并繳稅： 從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； 取得應(yīng)納稅所得，又沒有扣繳義務(wù)人的； 分筆取得屬于一次性勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得的； 取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的； 稅收主管部門規(guī)定必須自行申報納稅的。 四、本通知自 2020 年 6 月 1 日起執(zhí)行。 二、城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位和職工個人超過上述規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。 本條所稱城鎮(zhèn)企業(yè)，是指國有企 業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)以及其他城鎮(zhèn)企業(yè)。據(jù)些，對于個人辦學(xué)者取得的辦學(xué)所得用于個人消費的部分，應(yīng)依法計征個人所得稅。 三、以上規(guī)定從 1998 年 11 月 1 日起執(zhí)行。 12 費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）稅率 速算扣除數(shù)〕 12 如何確定免稅的生活補助費 范圍？ 據(jù)國稅發(fā) [1998]155 號（ 1998 年 9 月 25 日）： 一、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付臨時性生活困難補助。 企業(yè)經(jīng)營者試 行年薪制后如何計征個人所得稅？ 據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（ 1996） 107 號文規(guī)定，對試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除800 元的費用后，按適用稅率計算計算應(yīng)納稅款并預(yù)繳；年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按 12 個月平均計算實際應(yīng)納的稅款。 對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。為了支持企業(yè)改組改制的順利進行，對于企業(yè)在這一改革過程中個人取得量化資產(chǎn)的有關(guān)個人所得稅問題，現(xiàn)明確如下： 對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。 二、對離退休人員取得的該筆所得，應(yīng)單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。 企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金是否征收個人所得稅？ 據(jù)國稅函 [1999]615 號（ 1999 年 9 月 16 日）： 企業(yè)發(fā)放給在職職工及離退休人員的補充養(yǎng)老保險金，根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和《財政部、國家稅務(wù)總 局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅征收個人所得稅問題的通知》（財稅字 [1997]144 號）的規(guī)定，職工取得的該筆所得應(yīng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。 企業(yè)承包人取得的未兌現(xiàn)承包 獎金是否征稅？ 據(jù)蘇地稅發(fā) [1999]010 號（ 1999 年 1 月 14日）： 企業(yè)承包人取得承包獎，年度終了后雖未兌現(xiàn)，但在企業(yè)財務(wù)帳面上已反映的部分，應(yīng)由扣繳義務(wù)人代扣代繳。 （三）納稅人有個人所得稅法第五條規(guī)定情形之一的，必須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，方可減征個人所得稅。 納稅人享受減免 個人所得稅優(yōu)惠政策是否需要稅務(wù)機關(guān)審批？ 據(jù)國稅函 [2020]629 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（ 2020 年 7 月 12 日）： 在納稅人享受減免個人所得稅優(yōu)惠政策時，是否須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核或批準(zhǔn)，應(yīng)按照以下原則執(zhí)行： （一）稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件中未明確規(guī)定納稅人享受減免稅必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的，且納稅人取得的所得完全符合減免稅條件的，無須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批，納稅人可自行享受減免稅。各地可根據(jù)本通知的規(guī)定精神，結(jié)合本地實際，制定具體的征管辦法。 九、律師事務(wù)所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》》及其實施細則和《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》、《個人所得 稅自行申報納稅暫行辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定執(zhí)行。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國庫。 兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。 六、兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。 五、作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務(wù)所不負擔(dān)律師辦理案件支出的費用（如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用），律師當(dāng)月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。 三、律師個人出資興辦的律師事務(wù)所，凡有《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十三條所列情形之一的，