【正文】 月度終了，應(yīng)按商品進(jìn)銷差價率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，借記 “ 商品進(jìn)銷差價 ” 科目，貸記 “。企業(yè)委托 外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的實(shí)際成本，貸記 “ 委托加工物資 ” 科目，按商品售價與進(jìn)價的差額，貸記 “ 商品進(jìn)銷差價 ” 科目。 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目，貸記本科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “ 委托加工物資 ” 科目。 從事商品流通的購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲過程中的保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途 中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用，不計(jì)入購入商品的實(shí)際成本，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)費(fèi)用。 無憂商務(wù)網(wǎng)（ ）百萬管理資料下載平臺 無憂商務(wù)網(wǎng)（ ）百萬管理資料下載平臺 三、從事商品流通的庫存商品的核算。 （二）生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “ 生產(chǎn)成本 ” 等科目。對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平 均法、移動平均法、后進(jìn)先出法或個別計(jì)價法等方法確定其實(shí)際成本。按實(shí)際成本核算的情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。 從事工業(yè)生產(chǎn)的，其庫存商品主要指產(chǎn)成品。 委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。 1243庫存商品 一、本科目核算庫存各種商品的實(shí)際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品等。 五、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記 “ 待攤費(fèi)用 ” 或 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 科目，貸記本科目。 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將 其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記本科目。 二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品的實(shí)際成本構(gòu)成以及低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照 “ 材料 ” 科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。 1231低值易耗品 一、本科目核算庫存低值易耗品的實(shí)際成本。企業(yè)至少應(yīng)有一套同時包括數(shù)量和金額的材料明細(xì)賬，由財(cái)務(wù)會計(jì)部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財(cái)務(wù)會計(jì)部門 稽核并登記金額。 八、本科目應(yīng)按材料及包裝物的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 七、的各種材料，應(yīng)當(dāng)定期清 查盤點(diǎn)。 六、出售材料，按已收或應(yīng)收的價款，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)收賬款 ” 等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目。材料計(jì)價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 五 、發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計(jì)價法、后進(jìn)先出無憂商務(wù)網(wǎng)（ ）百萬管理資料下載平臺 無憂商務(wù)網(wǎng)（ ）百萬管理資料下載平臺 法等方法計(jì)算確定。 收到出租包裝物的租金，借記 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 等科目。 （三）出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目（出租包裝物），借記 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 科目（出借包裝物），貸記本科目。 四、發(fā)出材料的賬務(wù)處理： （一）生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 、“ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記本科目；發(fā)出委托外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借記 “ 委托加工物資 ” 科目，貸記本科目。 （三）投資者投入的材料，按投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，按兩者之和，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 等科目。 發(fā)給外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借記 “ 委托加工物資 ” 科目，貸記本科目。 原已記入 “ 在途物資 ” 科目的材料或商品，在驗(yàn)收入庫時，借記本科目，貸記 “ 在途物資 ” 科目。第（二）、（三）、（四）、（五）項(xiàng)，凡能分清的，應(yīng) 直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，合理分?jǐn)傆?jì)入各種材料的實(shí)際成本。 從事商品流通的購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用，不在本科目核算。 屬于增值稅一般納稅人的，購入材料需支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)單獨(dú)核算，不包括在購入材料成本中。 無憂商務(wù)網(wǎng)（ ）百萬管理資料下載平臺 無憂商務(wù)網(wǎng)（ ）百萬管理資料下載平臺 對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 三、本科目期末借方余額，反映購入但尚未運(yùn)抵的材料或商品的實(shí)際成本。 二、購入材料及商品，如果已取得發(fā)票等憑證或已支付貨 款但材料或商品等尚未運(yùn)抵時，應(yīng)按購入材料的實(shí)際成本，借記本科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，按已支付或應(yīng)支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 或 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 六、本科目期末貸方余額，反映已提取的壞賬準(zhǔn)備。 五 、對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 或 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。 提取壞賬準(zhǔn)備時，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，貸記本科目。 四、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法等，具體采用何種方法由自行確定。 二、應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。 六、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目的相關(guān)規(guī)定處理。 三、發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 1133其他應(yīng)收款 一、本科目核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置 “ 備用金 ” 科目的撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 五、本科目應(yīng)按購貨單位或接受勞務(wù)的單位分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，對確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目，貸記本科目。 （三）企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán) 向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，則應(yīng)按本制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計(jì)處理原則執(zhí)行。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過 “ 其他應(yīng)收款 ” 或 “ 銀行存款 ” 科目核算。 （二）企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，其會計(jì)處理為： ，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目，按照應(yīng)支付 的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，差額借記 “ 營業(yè)外支出 ” 或貸記 “ 營業(yè)外收入 ”科目。 如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 科目，貸記本科目。 二、發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 科目；收 回應(yīng)收賬款時，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記本科目。 1131應(yīng)收賬款 一、本科目核算因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 四、本科目應(yīng)按被投資單位、債券種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時，按應(yīng)取得的利息，借記本科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 三、對外進(jìn)行長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記 “ 投資收益 ” 或 “ 長期股權(quán)投資 ” 等科目。 購入的債券，如實(shí)際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息），借記 “ 短期投資 ” 、 “ 長期債權(quán)投資 ” 科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價款，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在 “ 長期債權(quán)投資 ” 科目核算，不在本科目核算。 1121應(yīng)收股息 一、本科目核算因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的 未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 四、應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” ，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 ，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目，貸記本科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價值，借記 “ 材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目， 按尚未計(jì)提的利息，貸記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目，貸記 “ 短期借款 ” 科目。 （三）持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記 “ 銀行存款 ” 科目，按貼現(xiàn)息部分，借記 “ 財(cái) 務(wù)費(fèi)用 ” 科目，無憂商務(wù)網(wǎng)（ ）百萬管理資料下載平臺 無憂商務(wù)網(wǎng)（ ）百萬管理資料下載平臺 按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。 （二）收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 1111應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的 短期投資已計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整。 短期投資跌價準(zhǔn)備可按 以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備＝當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額－本科目的貸方余額當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 短期投資應(yīng)按照總成本與總市價孰低計(jì)量，當(dāng)總市價低于總成本時，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備。 1102短期投資跌價準(zhǔn)備 一、本科目核算提取的 短期投資跌價準(zhǔn)備。 六、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、應(yīng)在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計(jì)量。企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。 （二）投資者投入的短期投資，按照投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 等科目。如實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng) 取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算。出售短期投資所獲得的價款