【正文】 ⑥ 提出管理建議書(shū) 。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程序較高，則實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作就可以大大減少； 反之，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作則大大增加，但不管何時(shí)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作必不可少。 實(shí)施審計(jì)階段{審計(jì)過(guò)程的中心環(huán)節(jié) } ① 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進(jìn)行 控制測(cè)試 ，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果 修訂審計(jì)計(jì)劃 ； ② 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。 報(bào)表項(xiàng)目列示是否正確 五、 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過(guò)程密切相關(guān)。 表達(dá)與披露 8．披露 恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。 7．機(jī)械準(zhǔn)確性 該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān) 賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總 及 勾稽關(guān)系的正確性 。 總值、凈值、計(jì)價(jià)是否正確 。 權(quán)力和義務(wù) 4．所有權(quán) 即所列金額確為被審計(jì)單位所擁有 ； 是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。 存在或發(fā)生 2．真實(shí)性 所列余額真實(shí)， 即不夸張 ； 有無(wú)高估錯(cuò)誤。 總體合理性測(cè)試的目的，在于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。 在會(huì)計(jì)報(bào)表上，管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。 表達(dá)與披露 會(huì)計(jì)報(bào)表上的 特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f(shuō)明和披露 。 與所有報(bào)表有關(guān)； 如有錯(cuò)誤，一定影響金額； 包括 總值估價(jià)、凈值估價(jià)和計(jì)算精確性三方面內(nèi)容。 。 這里須注意，有關(guān) “ 完整性 ” 的認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是 管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了 ； 權(quán)利和義務(wù) 在 某一 特定日期， 各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利 ， 各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義 務(wù) 。 需要注意的是 “存在或發(fā)生 ”認(rèn)定所需要解決的問(wèn)題是，管理當(dāng)局 是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目 擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果） ； 完整性 在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的所有 交易和事項(xiàng)均已列入，沒(méi)有遺漏。 我們?cè)诖藢⒈粚弳挝还芾懋?dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表五項(xiàng)基本認(rèn)定的性質(zhì)、特點(diǎn)總結(jié)如下： 認(rèn)定 種類 性 質(zhì) 特 點(diǎn) 存在或發(fā)生 資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在特定日期 是 與 資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān) ；如有錯(cuò)誤，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估 （夸大錯(cuò)誤）有關(guān)。 審計(jì)具體目標(biāo)，包括一般審計(jì)目標(biāo) (進(jìn)行所有項(xiàng)目均必須達(dá)到的目標(biāo) )和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) （按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)） 。 二、 管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定 會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定與審計(jì)總目標(biāo) → 審計(jì)具體目標(biāo) → 審計(jì)程序 → 審計(jì)證據(jù) → 審計(jì)工作底稿 → 審計(jì)意見(jiàn) 的 專業(yè)判斷程序 。也就是 “ 合法性前提下的公允性 ” 的審計(jì)一般目的 。 第五章 審計(jì)目標(biāo)及 審計(jì)范圍 一、 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo) 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)就是 審計(jì)的一般目的 ,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 注意： 1. 法律責(zé)任中各個(gè)法規(guī)的具體規(guī)定，看書(shū)了解。 （ 3）刑事責(zé)任：（一般由欺詐引起） 按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。 （ 1）行政責(zé)任：（一般由違約、過(guò)失引起） 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言 ，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)； 對(duì)事務(wù)所而言 ，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷 等 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺 詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人 造成損失的 ，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù) 行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任 。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。具體比較見(jiàn)下表： 判斷標(biāo)準(zhǔn) 普通過(guò)失 重大過(guò)失 專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)遵守情況 沒(méi)有完全 遵守 完全 沒(méi)有 遵守 內(nèi)部控制情況 內(nèi)部控制 健全 內(nèi)部控制 不健全 重大錯(cuò)報(bào)構(gòu)成情況（重要性） 重大錯(cuò)報(bào)由許多 、 小錯(cuò)誤累計(jì)而成 重大錯(cuò)報(bào)由重大錯(cuò)誤引起 （三） 欺詐 ：又稱審計(jì)人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。 C．共同過(guò)失： 對(duì)他人過(guò)失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。 B．重大過(guò)失 重大過(guò)失是 指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持 ，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。 A．普通過(guò)失 [一般 ]： 通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。 當(dāng)過(guò)失給聯(lián)系 Q709604208 獲取 他人造成損害時(shí) ， 審計(jì)人員應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任 。 （二） 過(guò)失 ，是指在一定條件下， 缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任 （一） 違約 ，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ：會(huì)計(jì) 報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允表述而發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。 審計(jì)失?。?注冊(cè)會(huì)計(jì)師未遵守職業(yè)規(guī)范，導(dǎo)致作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。 （ 3） 必要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)程序以查明事實(shí)真相； ① 如違法行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露， 應(yīng)發(fā)表保留或否定意見(jiàn) ； ② 如注師不能取得充分證據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留或 無(wú)法 表示意見(jiàn)； ③ 如被審單位 拒絕接受審計(jì)重大違反法規(guī)行為 ，注師應(yīng)做適當(dāng)?shù)奶幚恚?包括 評(píng)價(jià) 、查證和處理、報(bào)告 ） （二） 經(jīng)營(yíng)失敗 : 經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別： 經(jīng)營(yíng)失敗 [經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ]： 企業(yè)由于種種原因無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，陷于財(cái)務(wù)困境。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的違法行為： （ 1） 應(yīng)同管理當(dāng)局討論 。 五、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因 被審計(jì)單位方面的責(zé)任 （一） 會(huì)計(jì)報(bào)表存在 錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為 。 第二十條 如懷疑被審計(jì)單位最高層管理人員涉及違反法規(guī)行為，或被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)措施。如認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)立即告知。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)，或解除業(yè)務(wù)約定。 第十九條 對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位高層管理人報(bào)告。 法規(guī)原文，閱讀了解 錯(cuò)誤與舞弊 第十七條 對(duì)于涉及錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作陳述的可 靠性。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與 舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，發(fā)表 保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或 無(wú)法表示意見(jiàn) ，以此來(lái)避免承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。 第二， 若證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在 ，應(yīng)提請(qǐng)被審單位適當(dāng)處理，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。 四、 審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的處理 （重點(diǎn)掌握） 第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn) 有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí) ，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。 （ 2）由于 審計(jì)測(cè)試和內(nèi)部控制固有限制 ，不能保證揭示所有錯(cuò)誤與舞弊；只能 做到合理確信的程度 。 2， 舞弊 （ 是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為 ） 主要包括： ① 偽造、變?cè)煊涗浕驊{證； ② 侵占資產(chǎn)； ③ 隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)； ④ 記錄虛假的交易或事項(xiàng)； ⑤ 蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì) 政策； 3， 違反法規(guī)行為 （ 指 除 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)之外 的國(guó)家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。如果管理當(dāng)局堅(jiān)持不改，注師可以： ① 出 具否定意見(jiàn)的報(bào)告； ② 出具保留意見(jiàn)的報(bào)告； ③ 直至取消業(yè)務(wù)約定。這就使管理當(dāng)局有充分的權(quán)力來(lái)選用會(huì)計(jì)原則，決定披露什么。 被審計(jì)單位承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任不能作為減少審計(jì)測(cè)試的理由。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕和免除被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任。 注意： 審計(jì)的一般目的：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)利用專家工作結(jié)果形成的審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)，而不是直接對(duì)專家的工作負(fù)責(zé)； “拒絕表示意見(jiàn)”應(yīng)改為“無(wú)法表示意見(jiàn)” 。 第五章 附則 聯(lián)系 Q709604208 獲取 第二十四條 本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)四種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。 第二十一條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)程序等事項(xiàng)。 第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)充分考慮審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注，必要時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過(guò)程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作底稿。 第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法。 第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 第三章 外勤準(zhǔn)則 第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。 第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 第五條 擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以參照本準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。 第二條 本準(zhǔn)則所稱獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能提供職業(yè)后續(xù)教育有效 記錄或無(wú)故未達(dá)到職業(yè)后續(xù)教育要求的，考核時(shí)不予通過(guò)。 二、 職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容（ 重點(diǎn)掌握 ） 1， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)； 2， 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范； 3， 與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī)； 4， 執(zhí)業(yè)所需的其他知識(shí)與技能。 第四節(jié) 職業(yè)后續(xù)教育 一、 職業(yè)后續(xù)教育的目標(biāo) ： 提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。 第六章 附 則 第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 第五章 發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理 第十八條 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ， 并要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談 ，以便采取措施進(jìn) 行妥善處理。 后任注冊(cè)會(huì)計(jì) 師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分地依賴于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)獲取以下審計(jì)證據(jù)： 聯(lián)系 Q709604208 獲取 （一）最近期間的 已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表 及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 審計(jì)報(bào)告 ； （二）向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 詢問(wèn)的結(jié)果 ； （三） 查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)工作底稿的結(jié)果 。 第十四條 在允許查閱工作底稿之前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)成共識(shí)。 第十三條 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向被審計(jì)單位獲取與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的書(shū)面授權(quán)，以確定允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱工作底稿的內(nèi)容。 如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。 第十一條 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢問(wèn)作出及時(shí)、充分的答復(fù)。 第十條 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容 應(yīng)當(dāng)具體、合理，包括： （一）關(guān)于 管理當(dāng)局是否正直 的信息； （二）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在 重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧 ； （三）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的 管理當(dāng) 局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng) ； （四）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。 第九條 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書(shū)面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分答復(fù)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如未接受委托，仍應(yīng)履行保密義務(wù)。 這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行 。 第五條 在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通。 第四條 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 取得 被審計(jì)單位管理當(dāng)局的 授權(quán) ， 主動(dòng) 與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 溝通 。 本準(zhǔn)則所稱 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ，是指 正在考慮接受委托 或 已接受委托 ， 接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) 的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 準(zhǔn)則原文（閱讀了解） 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 28 號(hào) — 前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通（征求意見(jiàn)稿） 第一章 總 則