【正文】 一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，可考慮采用消極式函證：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；② 涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。10．簡(jiǎn)述在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)一般應(yīng)選擇的樣本類型。11．檢查認(rèn)外幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算方法是否正確。，檢查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法前后期是否一致及發(fā)生變動(dòng)的影響。9．簡(jiǎn)述對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和完整性審查的程序。總之，只要是影響預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的因素，都可能對(duì)重要性水平產(chǎn)生影響。答：對(duì)審計(jì)單位及其環(huán)境的了解：被審單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度：越重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越需獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)支持審計(jì)結(jié)論。答：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。2完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。2權(quán)利和義務(wù)：記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計(jì)單位擁有和控制；記錄的各項(xiàng)負(fù)債確屬被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。3準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是按正確的金額反映的。答：一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的措施二、事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度5．簡(jiǎn)述被審單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定的內(nèi)容。答：治理層：為了借助公司內(nèi)部的權(quán)利平衡和制約關(guān)系，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)督。要素：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則規(guī)范了鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告等鑒證要素，這些要素構(gòu)成了一個(gè)完整的“鑒證鏈”。答：由審計(jì)審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則三大部分構(gòu)成。：核算誤差是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差，用審計(jì)重要性原則來(lái)衡量每一項(xiàng)核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。：是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。：是對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任等的總稱。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)應(yīng)收賬款的存在性認(rèn)定可以實(shí)施的替代審計(jì)程序包括：檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款記錄；檢查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。綜合性方案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。檢查風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)某一認(rèn)定實(shí)際存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（6）銀行詢證函回函更可靠，因?yàn)樵冏C函回函是直接遞交給審計(jì)人員，而銀行對(duì)賬單是由被審計(jì)單位持有再遞交給審計(jì)人員。（2）存貨監(jiān)盤(pán)記錄更可靠，因?yàn)楸O(jiān)盤(pán)記錄是審計(jì)人員編制的，而存貨盤(pán)點(diǎn)表是被審計(jì)單位員工編制的。（2）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和金額的影響。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。（1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（3）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。使用這種方法主要也是為了防止少計(jì)收入。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷(xiāo)售發(fā)票存根追查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已經(jīng)發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。（3）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重要性水平與審計(jì)證據(jù)呈反向關(guān)系：重要性水平越低，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多、更有效的審計(jì)證據(jù)；重要性水平越高，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集相對(duì)較少的、效力較低的審計(jì)證據(jù)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=6%247。表明公司存在重大的財(cái)務(wù)困難，雖然公司已進(jìn)行充分披露，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性應(yīng)受到懷疑；(5)，應(yīng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)。所述固定資產(chǎn)的原值雖然超過(guò)重要性水平，但考慮到此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響金額遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；(2)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。2007年3月5日，經(jīng)庭外調(diào)解，雙方同意ABC公司向X公司賠償l5萬(wàn)元，ABC公司拒絕就此調(diào)整其2006財(cái)務(wù)報(bào)表。但ABC公司拒絕在2006年報(bào)表中作任何披露；(2)ABC公司在國(guó)外一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有90萬(wàn)元的投資，當(dāng)年取得投資收益為35萬(wàn)元，這些金額已列入2006年的凈收益中，但秦明、吳瓊未能取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及函證回函。比如，核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售單、發(fā)貨單等內(nèi)部證據(jù)。應(yīng)付賬款函證最好采用積極的方式。(2)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款確定的主要審計(jì)目標(biāo)不同，選擇函證審計(jì)程序?qū)ο笠膊煌簯?yīng)收賬款主要審計(jì)目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在性，因此，應(yīng)選擇應(yīng)收賬款余額較大、有爭(zhēng)議的進(jìn)行函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是可以減少函證客戶的數(shù)量，但不能省略函證程序。D公司總資產(chǎn)3000萬(wàn)元中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目列示為l000萬(wàn)元；應(yīng)付賬款項(xiàng)目列示為610萬(wàn)元，請(qǐng)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華和李明是否需要對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款進(jìn)行函證？試比較應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證審計(jì)程序的異同。所以影響A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師B的哥哥雖然與注冊(cè)會(huì)計(jì)師B屬于近親關(guān)系，但是在XYZ公司沒(méi)有重大經(jīng)濟(jì)利益，一般不會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師A的外甥擁有XYZ公司大量股票。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師B的哥哥擁有XYZ公司少量股票。1（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)主要來(lái)源于XYZ公司。(4)如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(2)如果抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。(3)運(yùn)輸部門(mén)有一批乙產(chǎn)品，沒(méi)有懸掛盤(pán)點(diǎn)單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)的分析程序是必須的。（1分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；（）（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；（）（3）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；（）（4）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；（）（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；（）（6）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。（4）可能存在未入賬的應(yīng)付賬款?，F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨盤(pán)點(diǎn)則要求事前通知、召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，要進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)則不需要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與全部現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，而對(duì)存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。（4）以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。原因：審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源、及時(shí)性和客觀性的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到如下審計(jì)證據(jù)：①被審單位銷(xiāo)售發(fā)票；②被審單位存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等明細(xì)分類賬及總分類賬；③被審單位對(duì)應(yīng)收賬款存在性的聲明；④被審單位債務(wù)人寄來(lái)的對(duì)賬單；⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位債務(wù)人進(jìn)行函證，債務(wù)人的回函。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。請(qǐng)問(wèn)：（1）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)和在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)如何運(yùn)用重要性?（2）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在何種關(guān)系?在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用何種方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平? 答：（1）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因。（3）線路1：防止高估收入。請(qǐng)問(wèn)：（1）什么是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試？（2）可供A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試路線有哪些？（3）每種截止測(cè)試路線各有什么特點(diǎn)（防高估、低估，還是兼而有之）？答：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截至測(cè)試是指對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入賬時(shí)間是否正確實(shí)施的專門(mén)審計(jì)方法。簡(jiǎn)述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)。三、審計(jì)意見(jiàn)由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利萬(wàn)元變成虧損萬(wàn)元。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)市 202年月日二、因?qū)徲?jì)范圍受到限制而發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：（同上）一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（同上）二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（同上）三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC公司201年12月31日的應(yīng)收賬款余額萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的%。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非為對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。一、無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（2）因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表在所在重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。2設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)考慮哪些基本要素？ 答：在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，要考慮以下基本因素：（1）審計(jì)目的（2）審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位3）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。優(yōu)點(diǎn)：直觀，便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征；靈活，便于查閱和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，概括性強(qiáng)，一目了然，省時(shí)省力。2簡(jiǎn)述文字描述法、調(diào)查表法和流程圖法各自的要點(diǎn)及優(yōu)缺點(diǎn)？ 答：（1）方字描述法要點(diǎn)：①敘述信息的來(lái)源②敘述信息的處理③敘述信息的存儲(chǔ)。對(duì)于審計(jì)工作底稿的審核應(yīng)當(dāng)按照以下要點(diǎn)進(jìn)行：（1）實(shí)施審計(jì)程序時(shí)引用的有關(guān)資料是否真實(shí)可靠。（8）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間（9）違約責(zé)任（10）其他有關(guān)事項(xiàng)。1什么是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)？包括哪些具體內(nèi)容？答：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指民間審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同簽署的，以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書(shū)面文件。(3)建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。內(nèi)部審計(jì)是指本部門(mén)和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員按照所在部門(mén)和行政最高負(fù)責(zé)人的指令所實(shí)施的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)鑒證是指通過(guò)審查鑒定，確定被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、合法和合理，是否可以信賴，并作出書(shū)面證明。內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是對(duì)本部門(mén)、本單位的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。權(quán)威性是保證有效先例審計(jì)權(quán)力的必要條件。如何理解審計(jì)的基本特點(diǎn)？答：審計(jì)的三個(gè)基本特征為：獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性。審計(jì)人對(duì)審計(jì)委托人負(fù)責(zé)，驗(yàn)證、審查被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，并提出審計(jì)報(bào)告或管理建議書(shū)。（無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告）二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC公司未對(duì)20XX年12月31日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，金額為X萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的40%。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20XX年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20XX的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如果按照ABC公司固定資產(chǎn)折舊政策，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊費(fèi)用X萬(wàn)元，相應(yīng)地ABC公司20XX年12月31日的累計(jì)折舊應(yīng)當(dāng)增加X(jué)萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賬目?jī)糁禍p少X萬(wàn)元，20XX凈利潤(rùn)減少X萬(wàn)元。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注