【正文】 特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據(jù)、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數(shù)、應付票據(jù)、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。第四篇：現(xiàn)金流量表編制方法（范文模版）一、現(xiàn)金流量表主表項目（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入 +應交稅金（應交增值稅銷項稅額）+（應收帳款期初數(shù)應收帳款期末數(shù)）+（應收票據(jù)期初數(shù)應收票據(jù)期末數(shù)）+（預收帳款期末數(shù)預收帳款期初數(shù)）當期計提的壞帳準備支付的應收票據(jù)貼現(xiàn)利息庫存商品改變用途應支付的銷項額 177。根據(jù)“短期投資”賬戶中歸屬現(xiàn)金等價物的明細賬戶的期初余額填列。根據(jù)各現(xiàn)金賬戶的期初余額填列。其計算結(jié)果應與正表中的第一部分，用直接法計算的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目的數(shù)額一致，它們應為殊途同歸。凡在前面20項中尚未調(diào)整的資產(chǎn)、負債類賬戶中與經(jīng)營活動有關(guān)的發(fā)生額，或者收入、費用類賬戶中與經(jīng)營活動無關(guān)的發(fā)生額，均在本項目中調(diào)整。經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）。1經(jīng)營性應收項目的減少（）。具體同“貼現(xiàn)”。根據(jù)“貼現(xiàn)”賬戶的期初余額減期末余額計算得出，若當期有核銷貼現(xiàn)呆帳的，應予以加回。1存款準備金的減少（減：增加）。當期核銷的貸款呆帳部分可按如下方法計算：“貸款呆帳準備”賬戶的期初余額 22 減去期末余額，再減去列入本表“計提的呆（壞）帳準備和轉(zhuǎn)銷的呆（壞）帳”項目中屬于計提的呆帳準備部分；對于不計提呆帳準備的企業(yè)，其當期核銷的貸款呆帳就是本表“計提的呆（壞）帳準備和轉(zhuǎn)銷的貸款呆（壞）帳”項目中的轉(zhuǎn)銷的呆帳數(shù)；確定當期核銷的貸款呆帳還有一個最為直接的方法，就是根據(jù)有關(guān)貸款賬戶的貸方發(fā)生額分析得出。若是貸方發(fā)生額，以正數(shù)表示；反之，若是借方發(fā)生額，則以負數(shù)表示。根據(jù)損益表中“投資收益”項目的數(shù)額填列。根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生額，結(jié)合“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額分析填列。根據(jù)“預提費用”賬戶的期末、期初余額之差填列。待攤費用的減少（減：增加）。遞延資產(chǎn)攤銷。計提的呆（壞）賬準備可根據(jù)“貸款呆帳準備金”與“壞帳準備”賬戶的貸方發(fā)生額，結(jié)合與其相對應的“營業(yè)費用”賬戶的借方發(fā)生額分析填列；若發(fā)生沖銷呆（壞）賬準備的情況，則應根據(jù)“貸款呆帳準備”與“壞帳準備”賬戶的借方發(fā)生額，結(jié)合與其相對應的“營業(yè)費用”賬戶的貸方發(fā)生額分析填列，并以負數(shù)表示。根據(jù)“資本公積”賬戶貸方發(fā)生額，結(jié)合與其相對應的“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶的借方發(fā)生額分析填列。根據(jù)“長期投資”賬戶借方發(fā)生額，結(jié)合與其相對應的“固定資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。本項目的計算結(jié)果應與前述的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額和匯率變動對現(xiàn)金的影響四大部分數(shù)額之和相等，它們之間存在著勾稽關(guān)系。五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額本項目反映金融企業(yè)本期間內(nèi)屬于現(xiàn)金范疇的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增減變動情況。本項目直接確定公式：匯率變動對現(xiàn)金的影響額＝∑[每筆（期）外匯凈增、減額（期末匯率－記賬匯率）] 本項目間接確定公式：匯率變動對現(xiàn)金的影響額＝現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額－經(jīng)營活動現(xiàn)金凈額－投資活動現(xiàn)金凈額－籌資活動現(xiàn)金凈額本項目為現(xiàn)金流量表中一調(diào)節(jié)項目，其本身并不直接產(chǎn)生現(xiàn)金的流入或流出。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出根據(jù)各自不同的業(yè)務情況可通過“長期應付款”、“營業(yè)外支出”等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式：償付利息所支付的現(xiàn)金＝當期償還債券利息所支付的現(xiàn)金＋當期償還其他籌資利息所支付的現(xiàn)金本項目間接確定的計算公式：償付利息所支付的現(xiàn)金＝當期利息支出或營業(yè)費用（分析計列籌資利息）＋[發(fā)行債券（應計利息）期初余額－發(fā)行債券（應計利息）期末余額]＋[預提費用（籌資利息）期初余額－預提費用（籌資利息）期末余額] 本項目也可直接根據(jù)“發(fā)行債券（應計利息）”賬戶的借方發(fā)生額、“預提費用”下屬相關(guān)明細賬戶的借方發(fā)生額分析計列。另外，金融企業(yè)的分支機構(gòu)向上級部門上交利潤所流出的現(xiàn)金也在此反映。本項目反映金融企業(yè)在進行利潤分配時實際支付給投資者的現(xiàn)金回報。這些籌資費用在會計核算中通常在“營業(yè)費用”或“遞延資產(chǎn)”等賬戶中反映。本項目直接確定公式：償還債務所支付的現(xiàn)金＝當期償還到期債券面值所支付的現(xiàn)金＋當期償還其他籌資債務本金所支付的現(xiàn)金本項目間接確定公式：償還債務所支付的現(xiàn)金＝當期發(fā)行債券（債券面值）借方發(fā)生額（分析計列）＋本期長期借款借方發(fā)生額（分析計列）償還債務并不一定都是以現(xiàn)金形式，有時會以非現(xiàn)金資產(chǎn)來償還，在分析有關(guān)賬戶時就需要將這一塊剔除。本項目直接確定公式：收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當期接受捐贈所收到的現(xiàn)金＋當期收到的與籌資活動有關(guān)的違約金、罰金＋當期收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金等本項目間接確定的公式：收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當期資本公積貸方發(fā)生額（發(fā)行計列）＋當期營業(yè)外收入貸方發(fā)生額（發(fā)行計列違約金、罰金等）＋當期長期借款貸方發(fā)生額（發(fā)行計列）本項目在實際計算中，同樣需要根據(jù)具體情況對籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入進行全面發(fā)行后計列。無論采用何種形式，這些中介費用都是在“營業(yè)費用”等賬戶中反映，因此，這就需要在實際計算中區(qū)別不同情況確定。發(fā)行債券業(yè)務主要通過“發(fā)行債券”（下設(shè)各明細賬戶）賬戶進行會計核算。若金融企業(yè)屬有限責任公司或股份有限公司，并以發(fā)起人出資的方式籌集資本的，根據(jù)有關(guān)規(guī)定投資人可以用實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投入，這部分非現(xiàn)金資產(chǎn)并不需要在本項目反映，因此，在具體分析計列時應予以扣除，即對“實收資本”和“資本公積”賬戶的貸方發(fā)生額分析計列。三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）籌資活動的現(xiàn)金流入吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)支付的除上述各項目外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。債權(quán)性投資業(yè)務主要是通過“短期投資”、“長期投資”等賬戶的有關(guān)明細賬戶進行會計核算的。本項目直接確定公式：權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金＝當期長（短）期股票投資所支付的現(xiàn)金（包括傭金、手續(xù)費、印花稅等）＋當期長（短）期其他股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金本項目間接確定公式：權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金＝當期短期投資（股票投資）借方發(fā)生額＋當期長期投資（股票投資、其他投資）借方發(fā)生額（分析填列）在按上述公式計算時，應剔除金融企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式對外進行的權(quán)益性投資額。本項目直接確定公式：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝當期購買固定資產(chǎn)、工程物資支付的現(xiàn)金（包括貨款及增值稅款）＋當期支付的工程款＋當期支付在建工程人員工資＋當期交納土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅所支付的現(xiàn)金＋當期購買無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＋當期支付自行開發(fā)無形資產(chǎn)的申報費、注冊費、評估費、研制費等＋為其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項目間接確定公式：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝當期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額（分析填列）＋當期在建工程借方發(fā)生額（分析填列）＋當期無形資產(chǎn)借方發(fā)生額（分析填列）＋當期遞延資產(chǎn)借方發(fā)生額（分析填列）如上述業(yè)務涉及債權(quán)、債務的，還要結(jié)合有關(guān)賬戶記錄分析計算，如“應付工資”、“其他應付款”、“其他應收款”等。本項目應視具體情況全面分析與投資活動有關(guān)的業(yè)務和賬戶后計列。本項目反映金融企業(yè)收到的除上述各項目外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。本業(yè)務主要通過“固定資產(chǎn)清理”、“其他營業(yè)收入”等賬戶進行會計核算。本業(yè)務通常在“投資 13 收益”、長期投資（下設(shè)“應計利息”明細賬戶）等賬戶進行核算。本項目間接確定計算公式：（1）股權(quán)投資業(yè)務采用成本法核算的：分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金＝當期投資收益中股權(quán)投資收益＋[其他應收款（應收股利）期初余額－其他應收款（應收股利）期末余額]（2）股權(quán)投資業(yè)務采用權(quán)益法核算的：分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金＝當期投資收益中的股權(quán)投資收益＋[長期投資(股票投資、其他投資)期初余額－長期投資（股票投資、其他投資）期末余額]＋[當期追加的長期投資（股票投資、其他投資）－當期收回的長期投資（股票投資、其他投資）] 在股權(quán)投資業(yè)務采用成本法核算的情況下，其應收未收的股利或利潤是在“其他應收款”下設(shè)的有關(guān)明細賬戶中核算的；而當其采用權(quán)益法核算時，其應收未收的股利則與股權(quán)投資本金一起在“長期投資”下設(shè)的有關(guān)明細賬戶中核算。分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金。有關(guān)投資及收回的業(yè)務，主要通過“短期投資”、“長期投資”（下設(shè)分類明細賬戶）等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當期支付的辦公費、差旅費、業(yè)務招待費、廣告費、保險費、工會經(jīng)費、董事會費、咨詢費、審計費等+當期支付的捐贈支出、罰款支出、押金等+當期預付的保險費、固定資產(chǎn)修理費及改良支出等本項目間接確定的計算公式為：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)費用（相關(guān)項目）＋其他營業(yè)支出（相關(guān)項目）＋營業(yè)外支出（相關(guān)項目）＋待攤費用（相關(guān)項目）＋其他應收款（相關(guān)項目）本項目似乎是個“大雜燴”，凡屬于經(jīng)營活動范疇的而又未歸入前面十三項的現(xiàn)金支付都歸在本項目中。本項目直接確定的計算公式為：支付的除營業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費＝交納當期的經(jīng)營活動相關(guān)的稅費+當期交納前期應交的經(jīng)營活動相關(guān)稅費+當期預交以后期間的經(jīng)營活動相關(guān)的稅費本項目直接確定的計算公式為：支付的除營業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費＝當期營業(yè)費用中的經(jīng)營活動相關(guān)稅費＋[應交稅金（相關(guān)項目）期初余額－應交稅金（相關(guān)項目）期末余額]＋[其他應付款（相關(guān)項目）期初余額－其他應付款（相關(guān)項目）期末余額] 與前述的營業(yè)稅金、所得稅等一樣，本項目也可以根據(jù)“應交稅金”、“其他應付款”賬戶的有關(guān)明細賬戶的借方發(fā)生額分析計算，但注意要扣除用于投資活動、籌資活動的部分。當然，本項目也可以直接根據(jù)“應交稅金”（所得稅）賬戶的借方發(fā)生額和“遞延稅款”賬戶的借項分析填列，但同樣要注意對退回或返還所得稅的扣除。1支付的所得稅款。1支付的營業(yè)稅金及附加。本項目反映金融企業(yè)支付的各類社?；鸬榷a(chǎn)生的現(xiàn)金流出數(shù)。與前述“向中央銀行借款”項目相對應，二者是從不同的角度反映了同一項業(yè)務，因此，其會計核算也是通過“向中央銀行借款”賬戶進行。那么，本項目最簡便的計算方法就是將有關(guān)賬戶的期初、期末余額軋差所得。本項目反映金融企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定向中央銀行繳存各類款項而引起的現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入的差額。本項目反映金融企業(yè)在吸收企事業(yè)單位的定期存款和居民個人定期儲蓄存款等業(yè)務中償付的定期存款本金。當然，在實際的計算中，只需將進出口押匯賬戶的期末、期初余額進行對比，軋差后所得就是本項目所要反映的“凈額”。進出口押匯凈額。但如當期發(fā)生因貼現(xiàn)款不能按期收回而轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶，或者已轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶的貼現(xiàn)款又在本期被收回的，則應將這些數(shù)額予以加回或扣減。貼現(xiàn)凈額。本項目反映金融企業(yè)發(fā)放各種中長期貸款而產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。然而，在“短期貸款”賬戶的期末、期初余額軋差中，包含了轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶的不能按期收回的短期貸款，此部分數(shù)額應予加回到“短期貸款”賬戶的期末余額中去；而已轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶的短期貸款又被收回的，也應在本項目中得到反映，故應從中扣減。短期貸款的發(fā)放與收回凈額。本項目反映金融企業(yè)因委托其他單位代辦業(yè)務等而實際支付的手續(xù)費支出現(xiàn)金數(shù)。其在會計核算中主要通過“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”、“應付利息”等賬戶進行反映。本項目直接確定計算公式：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當期收到的咨詢收入、保險箱出租收入+當期收到的罰金、違約金+當期收到的押金、定金+當期收到的非常損失賠償金本項目間接確定計算公式：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當期其他營業(yè)收入貸方發(fā)生額（咨詢收入、保險箱出租收入）＋當期營業(yè)外收入貸方發(fā)生額（罰金、違約金）＋當期其他應付款貸方發(fā)生額（押金、定金）＋當期其他應收款貸方發(fā)生額（收到的賠償金）本項目涉及的面比較廣，除了前述的十二項外，其他的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入都在這一項目中反映。本項目直接確定的計算公式為：融資租賃所收到的現(xiàn)金＝當期融資租賃收益收到的現(xiàn)金+當期收回前期的應收融資租賃收益+當期預收以后期間的融資租賃收益本項目間接確定的計算公式為：融資租賃所收到的現(xiàn)金＝本期融資租賃收益＋[應收賬款（融資租賃收益）期初余額－應收賬款（融資租賃收益）期末余額]＋[預收賬款（融資租賃收益）期末余額－預收賬款（融資租賃收益）期初余額] 本項目適宜采用間接確定法。因此本項目數(shù)額應通過對“貸款呆帳準備”賬戶的貸方發(fā)生數(shù)進行分析后取得。1收回的已于前期核銷的貸款。信托存、放款業(yè)務包含了信托存、放業(yè)務和委托存、放款業(yè)務兩部分。會計上它們分別通過“拆放同業(yè)”、“拆放金融性公司”、“同業(yè)拆入”、“金融性公司拆入”這四個賬戶進行核算。本項目反映金融企業(yè)向中央銀行借入各種款項所收到的現(xiàn)金，會計核算上它是反映為“向中央銀行借款”賬戶的貸方發(fā)生額。本項目直接確定的公式：同業(yè)存款及存放同業(yè)款項的存取凈額＝（當期同業(yè)存款存入數(shù)－當期同業(yè)存款取出數(shù)）＋（當期存放同業(yè)款項取出數(shù)－當期存放同業(yè)款項存入數(shù)）本項目間接確定的公式：同業(yè)存款及存放同業(yè)款項的存取凈額＝（同業(yè)存款期末余額－同業(yè)存款期初余額）＋（除現(xiàn)金以外存放同業(yè)的期初余額－除現(xiàn)金以外存放同業(yè)的期末余額）聯(lián)行往來凈額。本項目直接確定的公式：收回的中長期貸款＝當期收回的各類中長期貸款、中長期抵押貸款＋當期收回以于前期核銷的中長期貸款本項目間接確定的公式：收回的中長期貸款＝當期中長期貸款貸方發(fā)生額－當期轉(zhuǎn)入逾期貸款的中長期貸款數(shù)＋當期收回逾期貸款中的中長期貸款數(shù)＋當期中長期抵押貸款貸方發(fā)生額－當期中長期抵押貸款的非現(xiàn)金資產(chǎn)收回－當期中長期抵押貸款中核銷結(jié)轉(zhuǎn)的呆帳損失同業(yè)存款及存放同業(yè)款項的存取凈額。收回的中長期貸款本項目反映的是金融企業(yè)收回的發(fā)放期限在一年（含一年）以上的各種中長期貸