【正文】 A、重大錯報風(fēng)險 B、重大缺陷 C、多報 D、少報題目解析：內(nèi)部控制審計中要特別關(guān)注的是內(nèi)控是否存在重大缺陷。A、對 B、錯題目解析：書面溝通應(yīng)當在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行。注冊會計師應(yīng)當與企業(yè)溝通審計過程中識別的重大和重要缺陷，而不必溝通所有控制缺陷。A、對 B、錯題目解析：注冊會計師評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，目的是確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。如果某項控制正在按照設(shè)計運行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的執(zhí)行是有效的。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進行。注冊會計師必須將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行。第十八條 注冊會計師對于內(nèi)部控制運行偏離設(shè)計的情況（即控制偏差），應(yīng)當確定該偏差對相關(guān)風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結(jié)論的影響。第十六條注冊會計師在測試控制設(shè)計與運行的有效性時，應(yīng)當綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的設(shè)計是有效的。第十二條 注冊會計師測試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實際、企業(yè)內(nèi)部控制各項應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項的控制進行測試。（二）針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制。三、實施審計工作第十條 注冊會計師應(yīng)當按照自上而下的方法實施審計工作。第九條 注冊會計師應(yīng)當對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。（七）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷。（三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項。（六）其他重要事項。（二）相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果。注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期 后事項的，應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。（二）注冊會計師認為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當以書面形式與企業(yè) 董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明。第三十一條 注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見 的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通。注冊會計師應(yīng)當在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān) 注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。（十一）報告日期。（七）財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段。（三）引言段。第二十六條 注冊會計師應(yīng)當對獲取的證據(jù)進行評價，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。第二十五條 注冊會計師應(yīng)當與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。（四）企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨披露其中的重大缺 陷和重要缺陷。第五章 完成審計工作第二十三條 注冊會計師完成審計工作后，應(yīng)當取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。第二十二條 表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括：（一）注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊。第四章 評價控制缺陷第二十條 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺陷，按其影響程度分為重大缺 陷、重要缺陷和一般缺陷。第十七條 注冊會計師在確定測試的時間安排時，應(yīng)當在下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：（一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日實施測試。第十五條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險，確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。第十三條 注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時，應(yīng)當評價內(nèi)部控制是否 足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險。（四）對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業(yè)層 面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進行。與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應(yīng)當更多地對該項控制親自進行測試。第八條 注冊會計師應(yīng)當以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的 證據(jù)。（五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。第七條 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當評價下列事項對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及 審計工作的影響：（一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險。第五條 注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計 整合進行（以下簡稱整合審計）。第三條 建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。在出具內(nèi)部控制審計報告之后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能對審計意見產(chǎn)生影響的情況，注冊會計師需要按照《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》的規(guī)定辦理。在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日并不存在、但在該基準日之后至審計報告日之前（以下簡稱期后期間）內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，需要在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并單設(shè)段落說明無法表示意見的實質(zhì)性理由。注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，需要對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。（二）非標準內(nèi)部控制審計報告。9．注冊會計師的簽名和蓋章。7．財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段。6．內(nèi)部控制固有局限性的說明段。4．企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段。2．收件人。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在或可能存在舞弊或違反法規(guī)行為，注冊會計師需要按照《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定，確定并履行自身的責(zé)任。對于重大缺陷，注冊會計師需要以書面形式與企業(yè)的董事會及其審計委員會進行溝通。（三）溝通相關(guān)事項注冊會計師需要與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。此外，書面聲明中還包括導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的所有舞弊，以及不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報，但涉及管理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊。在評價證據(jù)時，注冊會計師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計報告或類似報告，并評價這些報告中提到的控制缺陷。因為，就個別重要缺陷而言，這些缺陷有一定可能性，各自導(dǎo)致金額未達到重要性水平的財務(wù)報表錯報。另外，在公司間賬目上尚未對賬的差異是重要的，由于這種錯報常常發(fā)生，財務(wù)報表錯報可能出現(xiàn)，而且補償性控制無效。注冊會計師了解到，目前公司沒有按時開展對賬工作，這些賬目經(jīng)常出現(xiàn)重大差異?；谏鲜銮闆r，注冊會計師可以確定此控制缺陷為重要缺陷。例如，某公司每月處理大量的公司間常規(guī)交易。同時要對整個思考判斷過程進行記錄，尤其是詳細記錄關(guān)鍵判斷和得出結(jié)論的理由。財務(wù)報告內(nèi)部控制控制缺陷的嚴重程度取決于：（1）控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報錯報的可能性；（2）因一個或多個控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯報的金額大小。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴重偏離控制目標。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。為保證控制測試的有效性，使測試具有不可預(yù)見性，并能應(yīng)對環(huán)境的變化，注冊會計師需要每年改變控制測試的性質(zhì)、時間安排和范圍。在將期中測試的結(jié)果更新至年末時，注冊會計師需要考慮下列因素，以確定需獲取的補充證據(jù)：（1）期中測試的特定控制的有關(guān)情況，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險、控制的性質(zhì)和測試的結(jié)果；（2）期中獲取的有關(guān)證據(jù)的充分性、適當性；（3）剩余期間的長短；（4）期中測試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性及其變化情況。如果新控制實現(xiàn)了相關(guān)控制目標，運行足夠長的時間，且注冊會計師能夠測試并評價該項控制設(shè)計和運行的有效性，則無需測試被取代的控制。注冊會計師需要獲取內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日前足夠長的期間內(nèi)有效運行的證據(jù)。測試控制有效性實施的程序，其性質(zhì)在很大程度上取決于擬測試控制的性質(zhì)。針對每一相關(guān)認定，注冊會計師都需要獲取控制有效性的證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性單獨發(fā)表意見，但注冊會計師沒有責(zé)任對單項控制的有效性發(fā)表意見。（四）與控制相關(guān)的風(fēng)險與擬獲取證據(jù)的關(guān)系在測試所選定控制的有效性時，注冊會計師需要根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險，確定所需獲取的證據(jù)。注冊會計師在測試控制設(shè)計與運行的有效性時，應(yīng)當綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。（三）測試控制設(shè)計和運行的有效性審計指引第十四條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。財務(wù)報告流程的控制可以確保管理層按照適當?shù)臅嫓蕜t編制合理、可靠的財務(wù)報告并對外報告。風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險和其他經(jīng)營管理風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險采取的措施。（2）針對管理層（董事會、經(jīng)理層）凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制。如果一項企業(yè)層面控制足以應(yīng)對已評估的錯報風(fēng)險，注冊會計師就不必測試與該風(fēng)險相關(guān)的其他控制。雖然這種影響是間接的，但這些控制仍然可能影響注冊會計師擬測試的其他控制，以及測試程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。此外，由于對企業(yè)層面內(nèi)部控制的評價結(jié)果將影響注冊會計師測試其他控制的性質(zhì)、時間安排和范圍，因此，注冊會計師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對企業(yè)層面內(nèi)部控制進行評價。在非財務(wù)報告內(nèi)控審計中，自上而下的方法始于企業(yè)層面控制，并將審計測試工作逐步下移到業(yè)務(wù)層面控制。自上而下的方法按照下列思路展開：1．從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險； 2．識別企業(yè)層面控制；3．識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定； 4．了解錯報的可能來源； 5．選擇擬測試的控制。與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用他人工作的程度就越低，注冊會計師就需要更多地對該項控制親自進行測試。當然，無論人員的專業(yè)勝任能力如何，注冊會計師都不應(yīng)利用那些客觀程度較低的人員的工作。如果決定利用內(nèi)部審計人員的工作，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1411號——利用內(nèi)部審計人員的工作》的規(guī)定辦理。內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正由于舞弊導(dǎo)致的錯報風(fēng)險，通常高于其不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正由錯誤導(dǎo)致的錯報風(fēng)險。風(fēng)險評估的理念及思路應(yīng)當貫穿于整合審計過程的始終。在計劃審計工作時，項目合伙人需要統(tǒng)籌考慮審計工作，挑選相關(guān)領(lǐng)域的人員組成項目組，同時對項目組成員進行培訓(xùn)和督導(dǎo)，以合理安排審計工作。實施內(nèi)部控制審計時，注冊會計師需要評估財務(wù)報表審計時實質(zhì)性程序中發(fā)現(xiàn)問題的影響。因為注冊會計師在審計財務(wù)報表時需獲得的信息在很大程度上依賴注冊會計師對內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論。1．內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的異同。換言之，內(nèi)控本身有效與否是企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任，是否遵循審計指引開展內(nèi)控審計并發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖娛亲詴嫀煹膶徲嬝?zé)任。3．企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊會計師審計責(zé)任的關(guān)系。審計指引第四條第二款規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。例如，注冊會計師可能在5月份對企業(yè)的內(nèi)部控制進行測試，發(fā)現(xiàn)問題后提請企業(yè)進行整改，如6月份整改，企業(yè)的內(nèi)部控制在整改后要運行一段時間（如至少一個月），8月份注冊會計師再對整改后的內(nèi)部控制進行測試。（三）內(nèi)部控制審計的定義內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的發(fā)布，要求執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。我們對內(nèi)部控制審計進行了國際比較研究，選擇了在內(nèi)部控制規(guī)范制定領(lǐng)域一直走在世界前沿的幾個國家和地區(qū)，包括美國、日本、歐盟、加拿大和英國，對上述各國及地區(qū)出臺的內(nèi)控審計標準進行了比較研究。可見，注冊會計師對內(nèi)部控制的了解和測試不足以對內(nèi)部控制發(fā)表意見，難以滿足信息使用者的需求。安然、世通等一系列公司財務(wù)報表舞弊事件發(fā)生后，人們認識到健全有效的內(nèi)部控制對預(yù)防此類事件的發(fā)生至關(guān)重要。為了規(guī)范注冊會計師審計指引共7章35條，并附有4份不同意見類型的內(nèi)部控制審計報告，闡明了內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本什么是內(nèi)部控制審計、如何執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作等問題。六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷 會計師事務(wù)所中國注冊會計師：（簽名并蓋章）[參見標準內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。需要指出的是，我們并不對內(nèi)部控制的影響程度。四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見五、識別的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷（如在審計范圍受到限制前，執(zhí)行有限我們認為，公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方程序未能識別出重大缺陷，則應(yīng)刪除本段）面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。[描述審計范圍受到限制的具體情況。內(nèi)部控制審計報告一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任 股份有限公司全體股東：按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控我們接受委托，對股份有限公司（以下簡稱公司）年月日的制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計。（二）相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果；五、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見（三）測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性的程序及結(jié)果； 我們認為，由于存在上述重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響，公司未能（四）對識別的控制缺陷的評價； 按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報（五）形成的審計結(jié)論和意見； 告內(nèi)部控制。四、導(dǎo)致否定意見的事項第七章記錄審計工作 重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴重偏離控制目標。按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計