【正文】 因此，本文的寫作面臨著巨大的挑戰(zhàn)，文章的結(jié)論也帶有一定的探索性，還有許多問題文章沒有涉及 ,如平衡計分卡各個維度相關(guān)指標(biāo)的權(quán)重問題，相應(yīng)的激勵機(jī)制等等。本文在分析當(dāng)前我國稅務(wù)部門績效評價實踐的基礎(chǔ)上，結(jié)合稅務(wù)部門的發(fā)展戰(zhàn) 略與工作特點，通過引入平衡計分卡這一管理工具，為稅務(wù)部門績效評價的改進(jìn)提供了一條新思路，即構(gòu)建稅務(wù)部門基于平衡計分卡的績效評價系統(tǒng)。但是 ,現(xiàn)有的稅務(wù)機(jī)關(guān)績效評價的理論和方法集中于對 稅務(wù)部門過去取得的成果和狀況的評價與描述 ,未能與稅務(wù)部門長期發(fā)展遠(yuǎn)景相聯(lián)系 ,而且評價的及時性較差 ,可能導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)者的一種短期行為。良好的績效評價體系必須是適應(yīng)該稅務(wù)部門生存和發(fā)展需要的。平衡計分卡使他們能夠監(jiān)督和調(diào)整自身發(fā)展遠(yuǎn)景的實施 ,并且在必要情況下對發(fā)展遠(yuǎn)景本身進(jìn)行必要的修改。平衡計分卡明確就是要讓稅務(wù)部門的每一位成員與稅務(wù)部門的職能要求和發(fā)展遠(yuǎn)景相掛鉤。 分解稅務(wù)部門發(fā)展遠(yuǎn)景 ,制定部門計分卡和個人計分卡 在制定了稅務(wù)部門的平衡計分卡后 ,還必須根據(jù)稅務(wù)部門計分卡制定相應(yīng)的部門計分卡以及個人計分卡。由于應(yīng)用平衡計分卡時 ,是把稅務(wù)部門發(fā)展遠(yuǎn)景轉(zhuǎn)化為一系列的目標(biāo)和衡量指標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)平衡計分卡績效評價體系的實施包括以下幾個步驟 : 陳述稅務(wù)部門職能要求和制定發(fā)展遠(yuǎn)景 職能要求的共同目的在于為稅務(wù)部門提供一種方向 ,并作為行動基礎(chǔ)和行動指南。 3)面向稅務(wù)部門和雇員的綜合績效評價 有必要強(qiáng)調(diào)的是 ,這種觀點并不是前兩種觀點的簡單相加。 2)面向雇員的績效評價 在這種觀點下 ,績效評價是指稅務(wù)部門定期對一個人關(guān)于其工作成績以及其發(fā)展?jié)摿Φ脑u價和獎懲。通過由外及內(nèi)地分析 ,本文認(rèn)為構(gòu)建基于平衡計分卡的 稅務(wù)機(jī)關(guān)績效評價體系應(yīng)該發(fā)揮以下的作用 : (1)體現(xiàn)政府行政管理部門價值的公民導(dǎo)向 (2)明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)展遠(yuǎn)景和使命 (3)全面化和長期化評價指標(biāo) (4)促進(jìn)稅務(wù)部門學(xué)習(xí) ,打造學(xué)習(xí)型稅務(wù)機(jī)關(guān) (5)促使稅務(wù)機(jī)關(guān)流程再造 評價對象 與明確構(gòu)建體系的目的的重要性一樣 ,體系評價的對象也是一個必須形成清晰概念的環(huán)節(jié) 。 首先 ,稅務(wù)部門稅收收入是稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本職能。而在稅務(wù)機(jī)關(guān)中 ,由于稅務(wù)部門性質(zhì)的獨特 性 ,本文所提的不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略 ,而是將圍繞經(jīng)過略作改動的平衡計分卡的四個方面 (即財務(wù)、納稅人、內(nèi)部管理流程、學(xué)習(xí)和成長 )而確定的明晰務(wù)實的發(fā)展、成長方向和目標(biāo)。本文對稅務(wù)機(jī)關(guān)平衡計分卡績效評價系統(tǒng)的探討局限在那些管理水平較高且具有較強(qiáng)創(chuàng)新性的稅務(wù)機(jī)關(guān)。在完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)的同時 ,我國也進(jìn)行了政治體制改革 ,其重點是轉(zhuǎn)變政府職能。平衡計分卡是對稅務(wù)部門發(fā)展的各個方面提出要求 ,缺少一個方面稅務(wù)部門就不能得到發(fā)展 ,因此對平衡計分卡每個方向的結(jié)果要一視同仁 ,不能偏廢。合理的個人收入分配和保障制度己經(jīng)建立。 社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與逐步完善。近年來 ,我國也受到了新公共管理思潮的洗禮和沖擊 ,質(zhì)量政府、顧客導(dǎo)向的政府、責(zé)任政府、效能政府的理念已逐漸在廣大政府官員及公務(wù)員中扎根。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要具有民主式的管理風(fēng)格 ,就平衡計分卡的導(dǎo)入與各個層次的人員進(jìn)行充分且完整的溝通 ,在導(dǎo)入與建立過程中 ,讓所有成員以一致的語 言與邏輯進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào) ,使大家能夠充分參與稅務(wù)部門戰(zhàn)略的制定與實施 ,從而獲取全體人員對實施平衡計分卡團(tuán)隊的承諾與支持 ,確保平衡計分卡相關(guān)知識及技能完整地轉(zhuǎn)移至稅務(wù)部門平臺。任何一種新的管理思想的貫徹或 管理 方法的施行都需要以高級領(lǐng)導(dǎo)層的積極承諾和支持為保證。平衡計分卡的成功之處就是將稅務(wù)部門戰(zhàn)略置于管理的中心 ,所以稅務(wù)機(jī)關(guān)要應(yīng)用平衡計分卡 ,就必須以戰(zhàn)略作為稅務(wù)部門的導(dǎo)向。所以 ,平衡計分卡的實施具有一定的風(fēng)險。 1）內(nèi)部條件 我國公共行政管理部門基本具備了平衡計分卡績效評價系統(tǒng)實施的外部條件 ,但是具體到實施的稅務(wù)機(jī)關(guān)來說 ,還要對自身的實際情況進(jìn)行可行性分析 ,其前提條件包括 : 具有較強(qiáng)變革意識和創(chuàng)新性的機(jī)關(guān)。從這個意義上說 ,納稅人就成為稅務(wù)機(jī)關(guān) 的“顧客”表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的評價指標(biāo)上 ,則應(yīng)該是稅收完成額與納稅人滿意度平衡的結(jié)果。在現(xiàn)行稅收計劃的制定尚欠合理且執(zhí)法監(jiān)察不力的情況下 ,單純使用這一指標(biāo)可能導(dǎo)致稅收的大量流失和腐敗的產(chǎn)生以及國家運用稅收政策調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的弱化。有必要通過完善績效 評價 體系，對工作衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修正，不僅要以資源投入和工作努力、工作嚴(yán)格為衡量標(biāo)準(zhǔn)，更要以為顧客服務(wù)的效果作為評價依據(jù)。先進(jìn)的稅務(wù) 稅務(wù)部門 應(yīng)是一種面向社會公眾的開放型 稅務(wù)部門 ，其工作成效用公眾是否滿意來進(jìn)行評價，這已成為檢驗稅務(wù)工作滿意度的共識?？己酥笜?biāo)設(shè)置不全面表現(xiàn)在：考核指標(biāo)中缺少成本考核及效益考核等指標(biāo)。主要表現(xiàn)在： （ 1） 績效 評價 工作基本上處在自發(fā)狀態(tài)，缺乏相應(yīng)的制度作保障，缺乏激勵機(jī)制和長效機(jī)制，實踐中存在盲目性。 第三、 各種專項檢查、大檢查和行風(fēng)評議。目標(biāo)設(shè)計，直接指向了稅務(wù)部門稅收執(zhí)法和行政管理的主要任務(wù)和目標(biāo)。目前稅務(wù)部門內(nèi)部工作績效 評價 主要是在三個層次上進(jìn)行。近年來隨著依法治國觀念強(qiáng)化和依法行政的全面實施，政府 稅務(wù)部門 對稅務(wù)部門依法治稅的 評價 有所加強(qiáng)。一段時期以來，社會公眾和納稅人對稅務(wù)部門工作績效的評價大都只是針對已公開曝光的重大案件和零星事件，其評價多是不全面的、不連續(xù)的和淺層次的。 第四章 基于平衡計分卡的稅務(wù)部門績效評價體系構(gòu)建 必要性與可行性分析 必要性分析 1）稅務(wù)部門績效評價的現(xiàn)狀分析 稅務(wù)部門是稅法的實施執(zhí)行者，承擔(dān)著依法治稅， 稅務(wù)部門 財政收入，調(diào)節(jié)社會收入分配等任務(wù)，不同的 稅務(wù)部門 在不同的時期對稅務(wù)部門的工作績效評價有不同的 重點和方法。 （ 1） S，即 Specific——— 目標(biāo)必須盡可能具體 ,縮小范圍； （ 2） M,即 Measurable——— 目標(biāo)達(dá)到與否盡可能有衡量標(biāo)準(zhǔn)和尺度； （ 3） A,即 Attainable——— 目標(biāo)設(shè)定必須是通過努力可達(dá)到的； （ 4） R,即 Relevant——— 體現(xiàn)其客觀要求與其他任務(wù)的關(guān)聯(lián)性； （ 5） T,即 Timeable——— 計劃目標(biāo)的完成程度必須與時間相關(guān)聯(lián)。 與激勵機(jī)制的銜接問題 平衡記分卡是戰(zhàn)略管理的工具 ,同時也是稅務(wù)部門進(jìn)行業(yè)績管理的系統(tǒng)。金融稅務(wù)部門要加強(qiáng)風(fēng)險監(jiān)控 ?？梢?,平衡計分卡所提供的績效評價框架同時涵蓋了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作中的過程和結(jié)果兩個方面。外部角度 (財務(wù)與客戶 )與內(nèi)部角度 (內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與發(fā)展 )之間的平衡 。并且平衡計分卡所揭示的非財務(wù)的評價方法在這些公司中被廣泛運用于員工獎金計劃的設(shè)計與實施中。制定平衡記分卡的過程 ,也就是稅務(wù)部門目標(biāo)在稅務(wù)部門中進(jìn)行傳播的 過程 ,如果能夠讓稅務(wù)部門的各級員工參與到記分卡的制定上來 ,將有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的推廣和得到員工的認(rèn)同。該計劃包括如何把評價手段同數(shù)據(jù)庫和信息體聯(lián)系起來 ,負(fù)責(zé)在稅務(wù)部門內(nèi)部傳播平衡記分卡 ,并幫助下級下放權(quán)利的部門制定實施計劃。對每一種評價手段 ,找到必要的信息源和為獲得這種信息而采取必要的行動 。設(shè)計人員通過對部門的全面了解 ,幫助部門管理人員理解稅務(wù)部門的戰(zhàn)略 目標(biāo)并了解它們對平衡記分卡的衡量指標(biāo)的建議 ,解答它們提出的問題。這樣一個下屬業(yè)務(wù)部門應(yīng)有自己的產(chǎn)品和客戶、銷售、流通渠道和生產(chǎn)設(shè)施。稅務(wù)部門高層應(yīng)明確平衡記分卡的主要意圖并在認(rèn)識上取得一致。 第三章 平衡計分卡的建立 平衡計分卡提供了將各種財務(wù)業(yè)績指標(biāo)和非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)從不同角度進(jìn)行分類的一般性框架，并假定通過一系列主要的和次要的關(guān)系將這些分類有機(jī)地聯(lián)系起來?？梢哉f，這四大維度構(gòu)成了一個循環(huán)，它也構(gòu)成組織框架的關(guān)鍵要素，這四個方面是互相促動、互相制約的。 4）在學(xué)習(xí)和成長方面 :確認(rèn)了稅務(wù)部門為了實現(xiàn)長期的業(yè)績而必須進(jìn)行的對未來的投資 ,包括對雇員的能力、稅務(wù)部門的信息系統(tǒng)等方面的衡量。平衡記分卡中的目標(biāo)和評價指標(biāo)來源于稅務(wù)部門戰(zhàn)略 ,它把稅務(wù)部門的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為有形的目標(biāo)和衡量指標(biāo)?？ㄆ仗m(哈佛商學(xué)院的領(lǐng)導(dǎo)力開發(fā)課程教授 )和諾朗諾頓研究所所長大衛(wèi) 平衡計分卡是一個衡量、評價稅 務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的綜合評價指標(biāo)體系 。而且在目前所使用的績效評價理論中 ,不是側(cè)重于行政執(zhí)法的考核 ,就是側(cè)重于稅收征管的考核 ,使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)疲于應(yīng)付一 系列的考核工作 ,從而沒有一種全面有效的考核理論體系。 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)績效評價的理論研究尚處于起步階段 ,一些研究主要局限于對國外績效評價理論的介紹和評鑒 ,而對中國基層稅務(wù)機(jī)關(guān)績效評價的實踐總結(jié)提煉不夠 ,有效的績效評價理論體系尚未形成。政府績效 評價 具有計劃輔助、預(yù)測判斷、監(jiān)控支持、激勵約束和資源優(yōu)化等多項功能，通過 評價 績效，改進(jìn)激 勵機(jī)制、競爭機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、責(zé)任機(jī)制，它屬于政府運行機(jī)制優(yōu)化的范疇。 稅務(wù)部門績效評價的功能和意義 稅務(wù)部門是政府的一部分，其績效評價的功能和意義與政府績效評價的功能和意義是完全一致的。從字面意義看，績效表現(xiàn)為一種產(chǎn)出結(jié)果的狀態(tài)，如是否有效、是否令人滿意等。因此 ,有必要借鑒國內(nèi)外先進(jìn)管理方法和技術(shù) ,從績效方面對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作進(jìn)行評價?？梢哉f ,雖然我國在進(jìn)行績效管理上還 存在著一些問題和局限性 ,但總的說來 ,成績是主要的 ,特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)績效評價制度的確立 ,為今后稅務(wù)機(jī)關(guān)工作開展 ,奠定了堅實的基礎(chǔ)。到 90 年代初期 ,全國稅務(wù)系統(tǒng) 50 個省級國地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)中 ,己經(jīng)有 42個單位不同程度上實行了以目標(biāo)管理為核心的績 效管理體制 ,約占總數(shù)的 84%?！辈⒔⒘酥醒牒偷胤絻纱蠖愂阵w系 ,將全國性資源配置的稅種 ,發(fā)揮宏觀調(diào)控作用的稅 種 ,涉及國家權(quán)益的稅種化為中央稅 。1983 年對國營稅務(wù)部門實行了第一步利改 稅 :1984 年推行了第二步利改稅和工商稅制改革 ,到 1992 年基本上建立起了一個由 20 多個稅種組成的多環(huán)節(jié)、具備多種調(diào)節(jié)功能 ,能適應(yīng)有計劃的商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的復(fù)稅制體系。在這時期的兩次重大稅制改革 ,都是受到單一經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、單一稅制和“非稅論”、極“左”思潮的影響。在社會主義改造時期我國稅收制度比較健全 ,稅收作用發(fā)揮的比較充分。 第二章 相關(guān)基礎(chǔ)理論分析 稅務(wù)部門績效評價的基礎(chǔ)理論分析 稅務(wù)部門績效評價的發(fā)展歷史回顧 新中國的稅收 ,為祖國的強(qiáng)盛 ,一人民生活水平的提高 ,經(jīng)濟(jì)建設(shè)的繁榮做出了巨大的貢獻(xiàn)。 盡管這一系列管理措施在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)和不同程度上取得了一定成效 ,可仍然很難適應(yīng)新形勢的要求 ,如何設(shè)計適應(yīng)我國市級稅務(wù)部門績效 評價體系研究絕大多數(shù)稅務(wù)部門 ,尤其是市級等基層稅務(wù)部門的績效評價體系仍然是需要進(jìn)一步探討的重要課題。 經(jīng)過多年探索和完善 ,現(xiàn)已經(jīng)形成了一套比較完善的征管質(zhì)量考核指標(biāo)體系。財政、稅務(wù)部門分設(shè)后 ,我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展 ,但相對應(yīng)的是稅收體制嚴(yán)重滯后、稅務(wù)人員不足和廣大納稅人稅收意識十分淡薄 ,稅務(wù)部門的主要精力都放在改革稅收政策和稅收行政體制的研究上 ,對稅務(wù)部門績效的概念尚不明確 ,更談不上研究和實踐。 在亞洲的新加坡 ,該國家的收入局則提出了“通過培訓(xùn)良好的、有高凝聚力的和提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的員工 ,實現(xiàn)其在稅務(wù)管理在世界上處于比較前沿的位置”的目標(biāo)。 美國國稅局在 20 世紀(jì) 90 年代初 ,加大了人力資源管理的力度 ,在績效評價體系上進(jìn)行合理的調(diào)整 ,構(gòu)建了一套平衡評價機(jī)制 ,對稅務(wù)局各個部門和員工進(jìn)行有效的評價。 研究現(xiàn)狀 伴隨著公共管理理論的發(fā)展 ,許多西方國家的稅務(wù)部門管理方式逐漸稅務(wù)部門化 ,以納稅人的納稅意愿為中心 ,對稅務(wù)人員實施績效管理。因此 ,這一選題的研究 ,應(yīng)該能給稅務(wù)部門尤其是市級稅務(wù)部門的隊伍建設(shè)帶來一些啟迪和思考 ,給決策者們提供有益的參考。二是加強(qiáng)稅務(wù)部門隊伍建設(shè) ,提升隊伍素質(zhì) ,提高工作效率 ,增強(qiáng)納稅服務(wù)意識的需要。 研究意義 隨著時代的發(fā)展 ,知識經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn) ,民主的呼聲一浪高過一浪 ,納稅人甚至全體社會公眾、社會輿情對政府等公共 管理部門的知情、監(jiān)督意識越來越強(qiáng) ,要 求政府公開、透明行政 ,職能部門公平、公正執(zhí)法 ,公務(wù)員廉潔、高效辦公。稅收和稅務(wù)部門在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。在我國，黨的十七大提出了構(gòu)建和諧社會的宏偉目標(biāo)，然而要實踐并實現(xiàn)這 一宏偉的戰(zhàn)略目標(biāo)，建立一套的科學(xué)、有效的評價體系，從而對公共部門的管理進(jìn)行績效評價具有非常重要的價值。如何建立高效的政府部門，提升政府績效成為許多研究者的一個重要研究領(lǐng)域。