【正文】 ? 實(shí)物保全控制 ? ?限制接近，只有經(jīng)過授權(quán)才能接近資產(chǎn)，特別是現(xiàn)金、存貨等； ? ?定期盤點(diǎn)； ? ?記錄保護(hù)； ? ?財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)； ? ?財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，避免越級審批，違法審批的情況發(fā)生。 ? 授權(quán)批準(zhǔn)控制 ? 授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)包括兩個(gè)層面的問題：一是法人治理結(jié)構(gòu)，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相互關(guān)系；二是管理部門的關(guān)系問題。同時(shí)在內(nèi)容上比后者更全面，在觀念上更先進(jìn)，如： ? ?在內(nèi)容上，在控制環(huán)境中增強(qiáng)全體員工的誠實(shí)、職業(yè)道德和勝任能力的要求。這個(gè)表述揭示了內(nèi)部控制的性質(zhì)，即內(nèi)部控制是構(gòu)成企業(yè)管理制度的內(nèi)部控制框架。 ? 有機(jī)式組織結(jié)構(gòu)比較適合不確定的環(huán)境 . 林斌 61 ? （二）內(nèi)部控制的方法 ? 一）我國對內(nèi)部控制概念的認(rèn)識(shí) ? 內(nèi)部會(huì)計(jì)與管理控制 ? 這主要是從劃分 CPA審計(jì)責(zé)任的角度提出來的，即 CPA只負(fù)責(zé)審計(jì)查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，包括與財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息可靠性相關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分離、實(shí)物保護(hù)和內(nèi)部審計(jì)，并提出相關(guān)的審計(jì)意見。麥格雷戈認(rèn)為， Y理論的假定“表明了人的成長和發(fā)展的可能性”，從該理論派生出來的組織原則是一體化原則。其結(jié)論是：多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。 2 、 內(nèi)部控制的基本要求 A、 內(nèi)部控制包含以下五個(gè)要素： （ 1）內(nèi)部控制環(huán)境； （ 2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估； （ 3）內(nèi)部控制措施； （ 4）信息交流與反饋； （ 5）監(jiān)督評價(jià)與糾正機(jī)制。 林斌 54 八）中國人民銀行關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（ ED） 總則 A、 為促進(jìn)商業(yè)銀行健全內(nèi)部控制，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系 安全穩(wěn)健運(yùn)行，制定本指引。 建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任 。影響控制環(huán)境的主要因素有： ? ?經(jīng)營管理的觀念、方法和風(fēng)格； ? ?組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)劃分方法； ? ?控制系統(tǒng)。 ? 招投標(biāo)與合同控制 ? 建設(shè)單位應(yīng)建立招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、定標(biāo)和合同管理等方面的內(nèi)控制度。 林斌 51 ? 六）我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ——工程項(xiàng)目 ? （征求意見稿 2023） ? 建設(shè)單位的負(fù)責(zé)人對工程項(xiàng)目投資、質(zhì)量、進(jìn)度和安全內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)。 ? （ 3）單位應(yīng)每年至少一次向欠款客戶寄發(fā)對帳單。 林斌 50 ? 銷售的管理 ? 單位應(yīng)當(dāng)建立銷售業(yè)務(wù)的定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策并予以執(zhí)行，價(jià)格領(lǐng)導(dǎo)小組執(zhí)行特殊價(jià)格應(yīng)有專人審批。 ? （ 3）財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、對出入庫的商品進(jìn)行核查、督促銷售部門對應(yīng)收款的催收并對回款情況進(jìn)行分析匯報(bào)。 林斌 49 ? 五）我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ——銷售與收款 ? （征求意見稿 2023） ? 單位負(fù)責(zé)人對本單位銷售和收款內(nèi)部控制制度的建立健全及貨物、帳款的回收的安全性負(fù)責(zé)。單位應(yīng)健全驗(yàn)收制度并制定具體的驗(yàn)收規(guī)定，實(shí)行驗(yàn)收與入庫責(zé)任追究制。單位應(yīng)按規(guī)定的程序辦理請購、審批、采購、驗(yàn)收和付款業(yè)務(wù)。即以下業(yè)務(wù)應(yīng)予分離： ? （ 1）采購業(yè)務(wù)的請購與請購審批； ? （ 2）詢價(jià)業(yè)務(wù)與確定供應(yīng)商； ? （ 3）確定供應(yīng)商與驗(yàn)收； ? （ 4）采購合同的訂立與執(zhí)行； ] ? （ 5）采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； ? （ 6）付款審批與付款執(zhí)行。 ? 單位應(yīng)按規(guī)定的程序辦理貨幣資金業(yè)務(wù)支付業(yè)務(wù)： ? （ 1）支付申請； ? （ 2）支付審批； ? （ 3）支付復(fù)核； ? （ 4）辦理支付。 ? 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 ? 1）不相容職務(wù)相互分離控制 ? 不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。 林斌 44 ? 籌資：合理確定籌規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確?；I資款的合理、有效使用。 ? 2）實(shí)物資產(chǎn)：建立崗位責(zé)任制、對實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。 1 2023年財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告《內(nèi)部控制審核》，于 2023年 7月 1日實(shí)施，內(nèi)容包括：總則、業(yè)務(wù)約定書、審核計(jì)劃、審核程序、審核報(bào)告和附則。發(fā)行人應(yīng)披露注冊會(huì)計(jì)師的評價(jià)意見”。 ? （ 1）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》 ? ?總則； ?內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則； ?內(nèi)部控制的內(nèi)容； ?內(nèi)部控制的方法； ?內(nèi)部控制的檢查； ?附則。 ? 2023年 7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并具體要求： ? ?記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物的保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約； ? ?重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確； ? ?財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確； ? ?對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 ? 1999年中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布 《 關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原則責(zé)成相關(guān)部門擬定（或修訂）內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會(huì)對內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。 ? 1996年，財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號 ——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，要求注冊會(huì)計(jì)師審查企業(yè)內(nèi)部控制，并提出內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。 ? COBIT的目標(biāo)是為信息系統(tǒng)審計(jì)提供公認(rèn)的信息安全和控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它將信息系統(tǒng)的作業(yè)過程劃分為規(guī)劃和組織、獲得和建設(shè)、交付和運(yùn)行、監(jiān)督 4個(gè)階段，各階段共包括 34個(gè)具體步驟。 ? ? ? 答案 :C ? [考題分析 ]一個(gè)大型企業(yè)正考慮實(shí)施重大組織變革 ,下哪些人員將不對實(shí)施該變革承擔(dān)責(zé)任 ? ? ? ? ? 答案 :C 林斌 37 ? 加拿大的 COCO報(bào)告 （核心控制委員會(huì)制定） ? （ 1）上個(gè)世紀(jì)九十年代初， CICA開始研究“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，1999年正式發(fā)布了“控制、風(fēng)險(xiǎn)與治理”報(bào)告。它包括的要素有： 誠實(shí)性和道德價(jià)值觀 ； 經(jīng)營管理理念 ； 機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu) ； 權(quán)力的分配和責(zé)任的劃分 ； 人力資源政策和慣例 ； 人員的能力 等六個(gè)方面。但它能夠確保管理層和董事會(huì)能及時(shí)地了解目標(biāo)實(shí)施的情況。 ? 控制的職責(zé) ? 控制的制定：傳統(tǒng)上由行政和經(jīng)營管理部門制定； ? 控制的實(shí)現(xiàn)：經(jīng)營管理日常地實(shí)現(xiàn)控制； ? 制定遵循性測試：內(nèi)部審計(jì)部門測試控制的制定和遵循，經(jīng)營管理部門測試控制的遵守； ? 控制評價(jià)：行政和經(jīng)營管理部門不斷地評價(jià)控制系統(tǒng)以尋找可能的改進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)人員更全面、系統(tǒng)地評價(jià)控制系統(tǒng)的充分性和有效性。 ? 英國的 Cadbury報(bào)告 （從財(cái)務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管） 林斌 33 ? IIA的內(nèi)部控制概念 ? IIA發(fā)布內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告，如第一號 ——控制：概念與責(zé)任。 ? AICPA ? AICPA要求管理者發(fā)布有關(guān)內(nèi)部控制的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告第 5 5 5 78號。 林斌 32 ? 聯(lián)邦存款與保險(xiǎn)公司法案 ? 該法案要求一些擔(dān)保銀行每年報(bào)告其內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制是完成公司目標(biāo)的一個(gè)重要工具。董事會(huì)通過獲取內(nèi)部控制的文件，編制書面管理評估及對系統(tǒng)的回顧，履行法定職責(zé)，滿足證券交易委員會(huì)的有關(guān)規(guī)定。 該法規(guī)定向公眾報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善是公司管理層的一項(xiàng)明確責(zé)任。 1958年該會(huì)的第 29號審計(jì)程序公告對內(nèi)部控制定義作了重新表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。裙帶關(guān)系也會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的利益沖突。 ? 對資產(chǎn)的接觸 ? 保護(hù)資產(chǎn)安全的最好辦法是限制對資產(chǎn)的接觸。內(nèi)部控制度不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機(jī)制。 ? （ 9）明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。報(bào)告指出，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經(jīng)模糊?！败浛刂啤敝饕改切儆诰駥用娴氖挛?，如高級管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識(shí)等。 ? （ 4）強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。在報(bào)告首次提出，組織中的每一個(gè)人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。 ? COSO委員會(huì)指出：企業(yè)所設(shè)立的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必須的條件，兩者之間存在直接的關(guān)系。 ? 4）信息和溝通 ：圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他要素的核心。 ? COSO委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。 林斌 26 ? （五）內(nèi)部控制的完整框架階段 ? 1985年，由 AICPA、 IIA、 FEI、 AAA、 IMA等共同發(fā)起成立了“全國舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（即 Treadway委員會(huì) ）。 林斌 24 ? 林斌 25 ? 會(huì)計(jì)系統(tǒng) ? 會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄和報(bào)告企業(yè)交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債而建立的方法和記錄。 ? （ 2）組織結(jié)構(gòu)： ? （ 3）董事會(huì)的職能； ? （ 4）授權(quán)和分配責(zé)任的方式； ? （ 5） 管理控制方法； ? （ 6）內(nèi)部審計(jì)； ? （ 7）人事政策和實(shí)務(wù)； ? （ 8） 外部影響。這意味內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。 會(huì)計(jì)控制 是與資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)記錄可靠及下列事項(xiàng)提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。 ? 1963年，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的第 33號《審計(jì)程序公告》指出：“獨(dú)立審計(jì)人員主要關(guān)注會(huì)計(jì)控制。該報(bào)告首次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義： ? 包括組織的組成結(jié)構(gòu)及該組織為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、檢查其會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施 。 ? 20世紀(jì) 40年代以前，通常使用的都是“內(nèi)部牽制”，主要是為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全而設(shè)置。 ? 在 80年代，焦點(diǎn)進(jìn)一步拓展到了欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告。 ? Adrian Cadbury爵士：公司失敗都是由內(nèi)部控制的失敗引起的。 1994年 7月，里森損失 5000萬英鎊。同年 9月，里森的一位好友喬治誤將 100份應(yīng)賣出的的期貨（ 800萬英鎊）買進(jìn)，里森將損失作了同樣的處理。巴林家族先后獲得了 5個(gè)世襲爵位，這也是一個(gè)世界紀(jì)錄。半年度報(bào)告顯示，今年上半年 PT鄭百文取得凈利潤 ，扣除非經(jīng)常性收益后的凈利潤為，每股經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為 ，凈資產(chǎn)收益率為 ％，截至 2023年 6月 30日，每股凈資產(chǎn)為 。 ? PT鄭百文發(fā)布重大事項(xiàng)公告稱，公司大股東三聯(lián)集團(tuán)公司已于 6月 28日豁免對公司 的債權(quán)。 ? 陸家豪：鄭州大學(xué)副教授，民盟河南常委 ? 李新陽：鄭州投資合作基金公司副總 林斌 14 ? PT鄭百文最新情況 ? PT鄭百文（ 600898） 4月 30日發(fā)布重大事項(xiàng)公告稱 ，接上證所通知，上證所決定 延長 PT