【正文】 林斌 66 ? 職工素質控制 ? 內部控制的成效關鍵在于職工素質的高低程度。全面預算應注意以下環(huán)節(jié)： ? ?建立預算體系，包括預算目標、標準和程序； ? ?預算的編制和審定； ? ?預算指標的下達及相關責任人或部門的落實； ? ?預算執(zhí)行的授權； ? ?預算執(zhí)行過程的監(jiān)督； ? ?預算差異的分析與調整； ? ?預算業(yè)績的考核。 ? 文件記錄控制 ? 健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制、授權批準控制的手段又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經營管理方針的基礎，其內容主要包括： ? ?建立企業(yè)組織機構職能圖和授權審批權限一覽表； ? ?建立全員崗位說明書； ? ?業(yè)務程序手冊； ? ?統(tǒng)一會計政策； ? ?憑證編號； ? ?統(tǒng)一會計科目等。應根據(jù)經濟活動的重要性和金額大小確定不同的層次，以保證不同的管理層既有權也有責； ? ?授權批準的責任； ? ?授權批準的程序。企業(yè)應建立授權批準體系： 林斌 64 ? ?授權批準的范圍。企業(yè)內部主要應分離的不相容職務有： ? ?授權批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務分離； ? ?業(yè)務經辦職務與審核監(jiān)督職務分離； ? ?業(yè)務經辦職務與會計記錄相分離； ? ?財產保管職務與會計記錄相分離； ? ?業(yè)務經辦職務與財產保管職務分離。 ? 職務分工涉及不相容職務的分離問題。即， 監(jiān)控 信 信 息 息 溝 控制程序 溝 通 風險評估 通 控制環(huán)境 林斌 63 ? 二）內部控制方法 ? 組織規(guī)劃控制 ? 組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。而且將會計系統(tǒng)改為信息與溝通，擴大了單位信息系統(tǒng)方法和記錄的內涵。 林斌 62 ? 內部控制要素 （ 成份 ） ? “內部控制要素論”是“內部控制結構”觀點的進一步深化，它將內部控制作為“要素”與企業(yè)業(yè)務活動環(huán)節(jié)和程序相融合，真正體現(xiàn)內部控制的價值。將控制環(huán)境作為內部控制的組成部分，擴大了內部控制的范圍，將管理當局的態(tài)度和認識作為內部控制的首要內容，更加突出了人的因素在內部控制中的重要地位。如我國獨立審計準則第 9號第二條即是這樣表述的。 ? 管理控制包括組織計劃（如表明誰對誰負責的組織結構圖）以及實施管理計劃及經營控制的所有程序與方法 （如有關部門的預算制定程序，業(yè)績報告，為顧客提供信貸的程序等）。 ? 管理理論中的需要理論 ? （ 1）馬洛斯的需要層次論（五層次與三層樓理論） ? （ 2）阿爾德弗的 ERG理論（存在、需要與成長） ? （ 3）麥克利蘭的成就需要理論（權力、友誼與成就） ? （ 4） 赫茲伯格的雙因素理論（外在保健因素和內在激勵因素） 人性的弱點與動力：貪婪與恐懼 （香港的高薪養(yǎng)廉） 林斌 59 ? 組織 :兩個或兩個以上的人為了相同的目標或目的協(xié)同工作的形式 .組織包括四個要素 :協(xié)同工作 .共同的目標 .勞動分工和層級權威 .組織可分為四種類型 :非盈利組織 .互助性機構和公共服務機構 . ? 組織理論 :傳統(tǒng)的組織理論假定環(huán)境是穩(wěn)定的 ,可預測的 ,因而也是便于計劃和控制的 .組織是一個封閉的系統(tǒng) ,在這種情況下 ,內部控制也是一個封閉的系統(tǒng) .現(xiàn)代組織理論認為組織環(huán)境是不確定的 ,影響組織的因素也是比較多 ,因而也難于預測和控制 .由于環(huán)境多變 ,影響因素復雜 ,組織只有在動態(tài)平衡之中才能實現(xiàn)目標 .同時 ,實現(xiàn)目標的途徑可能具有多種 .因而 ,組織是一個開放的系統(tǒng) .在開放的系統(tǒng)中的內部控制也相應是一個復雜而開放的系統(tǒng) . 林斌 60 ? 權變理論 :組織在復雜多變的內部或外部環(huán)境中 ,很難構建了一個最好的組織結構 ,因此 ,組織根據(jù)環(huán)境的變化尋找新的途徑來滿足外在環(huán)境和內在環(huán)境的單一要求 ,權變理論應使組織戰(zhàn)略適應內在環(huán)境和外在環(huán)境 .根據(jù)這一原理 ,組織的環(huán)境越不確定 ,組織就越應當具有彈性 . ? 組織的權變設計 ? 扁平式組織 ? 集權與分權 ? 直線職能制 ? 矩陣式 ? 機械 式組織結構比較適合穩(wěn)定的環(huán)境 。 X理論將人的行為過于一般化、簡單化，它無法實現(xiàn)雇員和企業(yè)的統(tǒng)一，而 Y理論則為人性化管理實踐提供了理論支持。 ? Y理論的人性假設與 X理論不同。傳統(tǒng)的組織結構、管理政策、措施和計劃都反映了上述假設。 ? 一般人寧愿受到指揮，一心想逃避責任，相對來說沒有進取心，要求安全高于一切。 林斌 55 ? 授信業(yè)務的內部控制 ? 資金業(yè)務的內部控制 ? 存款及柜臺業(yè)務的內部控制 ? 中間業(yè)務的內部控制 ? 會計的內部控制 ? 計算機系統(tǒng)的內部控制 ? 內部控制的監(jiān)督與糾正 附則 林斌 56 ? 三、內部控制設計與評價 ?約束與激勵的基礎 ?內部控制的方法 ?內部控制的設計 ?內部控制的測試與評價 ?高級財會人員的責任 林斌 57 ? （一）約束與激勵的基礎 ? ——人的本性及其需要 ? 管理理論中的人性假設 ? （ 1）麥格雷戈的 X理論與 Y理論 ? 麥格雷戈 ()將傳統(tǒng)的管理理論及其人性假設稱為 X理論。 D、 商業(yè)銀行內部控制的基本原則：全面性、審慎性、有效性和獨立性。 B、 內部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制和事后評價的動態(tài)過程和機制。 ? ?內部控制的設計與運行受制于成本與效益原則； ? ?內部控制一般僅對常規(guī)業(yè)務活動而設計； ? ?即使是設計完善的內部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效； ? ?內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效； ? ?內部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效； ? ?內部控制可能因經營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或失效。 相關內部控制一般應當實現(xiàn)以下目標： ? ?保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行； ? ?保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)膸?，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求； ? ?保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當?shù)氖跈啵? ? ?保證帳面資產與實存資產定期核對相符。 林斌 53 ? （ 4） 內部控制的目標 。 ? （ 2） CPA應當充分了解會計系統(tǒng)，以識別和理解： ? ?被審計單位交易和事項的主要類別； ? ?各類主要交易和事項的發(fā)生過程； ? ?重要的會計憑證、帳簿記錄以及會計報表項目； ? ?重大交易和事項的會計處理。 林斌 52 ? 七）獨立審計準則第 9號 ? （ 1） 第 9號準則指出： CPA應當充分了解控制環(huán)境，以評價被審計單位管理當局對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。 ? 施工過程控制 ? 建設單位應根據(jù)自身的特點在施工合同的執(zhí)行、施工款項的撥付、工程質量、投資、進度管理、施工費用等環(huán)節(jié)建立相應的內部控制制度。 ? 勘察設計與概預算控制 ? 建設單位應在初步設計與概算、施工圖設計與預算環(huán)節(jié)建立嚴格的內控制度。 ? 崗位分工、授權批準及責任制 ? （ 1）工程項目議案的提出、論證、決策應當分離； ? （ 2）工程項目中各項具體業(yè)務的申請與審批應當分離，執(zhí)行、記錄與審核應當分離。 ? 監(jiān)督檢查 ? 單位應對銷售與收款業(yè)務相關崗位及人員設置情況，銷售和付款業(yè)務的授權批準制度的執(zhí)行情況，銷售、銷售退回與折讓管理情況進行重點檢查。應建立應收款帳齡分析制度和帳款催收制度等。銷售臺帳應當附有客戶訂單、銷售通知單、客戶簽收回執(zhí)等相關客戶購貨單據(jù)。 ? 收款的管理 ? （ 1）銷售與收款職能分開，銷售人員應當避免接觸現(xiàn)金。 ? （ 5）信用管理崗位與銷售業(yè)務崗位，收款員、應收款管理員，向欠款客戶發(fā)對帳單者職責要分離，應收票據(jù)及票據(jù)抵押或質押物等保管與記錄職責應分離。開票、出納、記帳的崗位應分開。 ? （ 2）倉庫管理部門負責審核出入庫手續(xù)是否完備、單據(jù)是否齊全并辦理出入庫的具體事宜。 ? 崗位分工及授權批準 ? 單位應將辦理銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務的不相容崗位分別設立： ? （ 1）銷售部門負責處理訂單、簽訂合同，催收賒銷款，對銷貨退回、折讓的審批和具體執(zhí)行單位信用政策。 ? 監(jiān)督檢查 ? 重點檢查：（ 1）采購與付款業(yè)務不相容職務有無混崗 ? （ 2）采購與付款業(yè)務的授權批準手續(xù)是否健全、有無越權； ? （ 3）應付款、預付款支付的正確性、時效性與合法性； ? （ 4）憑證的登記、領用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度有無漏洞。 ? 貨款支付控制 ? 單位財會部門應及時核對采購發(fā)票、驗收單或驗收報告、入庫單、合同等相關憑證，檢查其真實性、合法性及合規(guī)性。單位應將物品或勞務采購納入預算管理體系，嚴格控制預算外采購。 林斌 48 ? 請購與審批控制 ? 單位應當建立采購申請制度，明確請購相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。單位應建立采購與付款的預算管理制度。 ? 任何單位不得由同一部門辦理采購與付款業(yè)務的全過程。 ? 崗位分工及授權批準 ? 單位應當建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容職務相互分離、制約和監(jiān)督。 ? 現(xiàn)金與銀行存款的管理 ? （ 1）加強現(xiàn)金庫存的限額管理，遵守《現(xiàn)金管理暫行條例》； ? （ 2）不以坐支、透支、私設“小金庫”，收帳不入帳，遵守《支付結算辦法》。 ? 單位辦理貨幣資金業(yè)務，應配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換。 林斌 45 ? 授權批準控制 ? 會計系統(tǒng)控制 ? 預算控制 ? 財產保全控制 ? 風險控制 ? 內部報告控制 ? 電子信息技術控制 ? 內部會計控制的檢查 ? 1）內部會計控制的執(zhí)行情況 ? 2）寫出檢查報告，提出改進意見 ? 3）提出處理意見 基本 規(guī)范 林斌 46 ? 三）我國內部會計控制規(guī)范 ——貨幣資金 ? 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目的登記工作。 ? 擔保：建立擔保決策程序和責任制度，明確擔保原則、擔保標準和條件、擔保責任等相關內容，加強對擔保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔保人的財務狀況，防范潛在的風險，避免或減少可能發(fā)生的損失。 ? 銷售與付款：單位應在制定商品或勞務定價、信用標準和條件、收款方式等銷售政策時，充分發(fā)揮會計機構和人員的作用，加強合同訂立、商品發(fā)出和帳款回收的會計控制，避免或減少壞帳損失。 ? 5）采購與付款：加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制。 ? 3）對外投資：建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序，通過實行重