【正文】 建立信息反饋體系，對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容控制中的薄弱環(huán)節(jié)，監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理權(quán)限向上級(jí)有關(guān)部門報(bào)告檢查情況和有關(guān)部門的整改情況，采取措施，及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度加以糾正和完善。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。228單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。單位對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶應(yīng)當(dāng)建立起完美的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。223單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售臺(tái)帳應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購(gòu)貨單據(jù)。（3） 單位的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審批，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時(shí)間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫(kù)、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。單位銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時(shí)編制銷售發(fā)票通知單，并經(jīng)審批后下達(dá)給財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。單位應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同審批制度。簽訂合同應(yīng)符合《中華人民共和國(guó)合同法》的規(guī)定。銷售談判的全過(guò)程應(yīng)有完整的書面記錄。（1）214單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的管理。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。13有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。（2）12單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。單位應(yīng)當(dāng)建立健全存貨取得、驗(yàn)收、入庫(kù)、保管、領(lǐng)用、發(fā)出及處置等各環(huán)節(jié)憑證、資料的保管制度，并定期與財(cái)會(huì)部門核對(duì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理。單位運(yùn)用存貨進(jìn)行對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)，并與投資合同或協(xié)議等核對(duì)一致。單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門因生產(chǎn)、管理、基本建設(shè)等需要領(lǐng)用原材料等存貨的，應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)，填制領(lǐng)料憑證。單位應(yīng)當(dāng)建立健全存貨成本會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)要求，結(jié)合存貨的具體特征，建立、健全存貨的防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施，并建立相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制。單位生產(chǎn)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理與控制，并根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)、工藝流程等對(duì)轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出存貨的品種、數(shù)量等進(jìn)行登記。單位存貨管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置實(shí)物明細(xì)賬，詳細(xì)登記經(jīng)驗(yàn)收合格入庫(kù)的存貨的類別、編號(hào)、名稱、規(guī)格、型號(hào)、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)等內(nèi)容，并定期與財(cái)會(huì)部門核對(duì)。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門和人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告。單位接受投資者投入的存貨，其實(shí)有價(jià)值和質(zhì)量狀況應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)評(píng)估和檢查，并與單位籌資合同或協(xié)議的約定相一致。 存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。 存貨的銷售與收款。 存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收與付款。存貨控制以上是采購(gòu)與付款的控制內(nèi)容，接下來(lái)我們共同學(xué)習(xí)生產(chǎn)循環(huán)中的存貨控制控制。（6） 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。 單位財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告；有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。35驗(yàn)收驗(yàn)收單，一式三份，應(yīng)連續(xù)編號(hào)（1）單位應(yīng)當(dāng)制定例外緊急需求的特殊采購(gòu)處理程序。 單位應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度，對(duì)采購(gòu)方式確定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序等作出明確規(guī)定，確保采購(gòu)過(guò)程的透明化。對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)；對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門應(yīng)對(duì)需求部門提出的申請(qǐng)進(jìn)行審核后再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)人員進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。同時(shí)單位不得由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)；④主要有采購(gòu)與付款循環(huán)，生產(chǎn)循環(huán)，銷售與收款循環(huán)，籌資與投資循環(huán)，以及貨幣資金就是現(xiàn)金和銀行存款循環(huán)?，F(xiàn)在，有許多企業(yè)，就象湘纜集團(tuán)那樣，在企業(yè)內(nèi)部只強(qiáng)調(diào)對(duì)“審批程序”的監(jiān)督，不管“內(nèi)部人”做得對(duì)不對(duì)，只要有“內(nèi)部人”簽字，就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了，其結(jié)果“育”出了一批“碩鼠”、“蛀蟲”，企業(yè)也隨之衰亡。其中一個(gè)重要原因就是這些企業(yè)只重視對(duì)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等非經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)的控制，而輕視對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、資金收付、零件加工、物料出廠等經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)的控制，以至于出現(xiàn)個(gè)人挪用現(xiàn)金數(shù)額大、白條抵庫(kù)成普遍、來(lái)料加工水份多、公私不分成通病等許多違法違紀(jì)行為，使企業(yè)和國(guó)家蒙受損失。因此，我們必須克服重內(nèi)部管理控制制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的偏向。其二，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是形式上的控制，而不是實(shí)質(zhì)的控制。第二，在內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的偏向?，F(xiàn)在，有相當(dāng)一些大中型企業(yè)只考慮眼前成本，認(rèn)為建立專職機(jī)構(gòu)，會(huì)增加行政人員，浪費(fèi)人力物力，經(jīng)濟(jì)上劃不來(lái)，認(rèn)為以現(xiàn)有的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或企業(yè)管理辦公室兼有這種職能就夠了。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)考慮的因素：哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠最好地衡量業(yè)績(jī)；哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠反映重要的偏差；哪一個(gè)控制點(diǎn)能以最小的代價(jià)糾正偏差；哪一個(gè)控制點(diǎn)最為有效。預(yù)防為主。確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)。(3)經(jīng)營(yíng)體系。通常包括：(1)行政領(lǐng)導(dǎo)體系。毛主席說(shuō)，沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)。整體結(jié)構(gòu)原則企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門。協(xié)調(diào)配合原則，是對(duì)相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?。適用性原則每一個(gè)單位制定何種內(nèi)部控制制度以及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和單位內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。第六個(gè)問(wèn)題，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾?、人工控制為?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。內(nèi)部報(bào)告控制應(yīng)當(dāng)做到：(1)反映部門、人員經(jīng)管責(zé)任；(2)形式、內(nèi)容簡(jiǎn)明扼要；(3)信息傳遞和信息反饋迅捷高效。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的不確定性。是指通過(guò)對(duì)資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等險(xiǎn)種)增加資產(chǎn)受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保證資產(chǎn)的安全。(3)記錄保護(hù)。例如：倉(cāng)庫(kù)不僅要在倉(cāng)庫(kù)房門上張貼“倉(cāng)庫(kù)重地，無(wú)關(guān)人員禁入”等字樣，還要有其他的保護(hù)措施，如晚上加鎖，人員住庫(kù)等(2)定期盤點(diǎn)。財(cái)產(chǎn)保全控制財(cái)產(chǎn)保全即對(duì)公司財(cái)產(chǎn)安全完整的保護(hù)，這方面控制主要包括：(1)限制接近。預(yù)算控制預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，單位通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。單位必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確：(1)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；(2)授權(quán)批準(zhǔn)的層次；(3)授權(quán)批準(zhǔn)的程序；(4)授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。控制環(huán)境是其他控制成份的基礎(chǔ)，在規(guī)劃控制活動(dòng)時(shí)，必須對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致的了解和評(píng)估；而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助企業(yè)內(nèi)部信息有效的溝通；最后，實(shí)施有效的監(jiān)控以保障內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量。監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)督。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，應(yīng)做到：要建立相關(guān)制度；要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況相適應(yīng)；要有很好的信息質(zhì)量。內(nèi)部信息資料包括采購(gòu)資料、銷售交易資料、內(nèi)部營(yíng)業(yè)活動(dòng)資料和內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程資料。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。實(shí)物控制中防止資產(chǎn)被竊的程序與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有關(guān)，如果僅僅依賴財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)則有可能出現(xiàn)賬實(shí)兩張皮的問(wèn)題。一般控制包括：對(duì)信息系統(tǒng)中心運(yùn)作的控制；對(duì)系統(tǒng)軟件的控制；數(shù)據(jù)存取安全的控制；對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展及維護(hù)的控制，包括數(shù)據(jù)庫(kù)安裝與支持、網(wǎng)絡(luò)支持、系統(tǒng)軟件支持、硬件支持。(2)直接部門管理。在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中，還要進(jìn)行績(jī)效指標(biāo)的比較，把不同的幾套數(shù)據(jù)資料(如：經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))相互比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進(jìn)行調(diào)查與糾正。這些改受因素包括：行業(yè)環(huán)境的改變；新員工進(jìn)入；業(yè)務(wù)迅速成長(zhǎng)；新科技的影響；開拓新業(yè)務(wù)、開發(fā)新產(chǎn)品、創(chuàng)新產(chǎn)品工序；新會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用等。內(nèi)部因素包括：手續(xù)傳遞處理的中斷；聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵(lì)制度；經(jīng)理人員的責(zé)任改變；企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度；董事會(huì)監(jiān)管不夠到位等。(2)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是管理層識(shí)別和分析實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。相反，在南方一些公司，員工離廠后，若還想返廠，公司給予優(yōu)先的錄用，這樣一方面為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展樹立了很好的口碑，另一方面如果他們返廠，對(duì)公司來(lái)說(shuō)可能節(jié)省不少培訓(xùn)資源。內(nèi)部控制是由人來(lái)進(jìn)行并受人的因素影響，保證各崗位人員的勝任能力，是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。具體應(yīng)考慮：組織結(jié)構(gòu)的合適性，及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力；各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性；按照主管人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識(shí)及豐富的經(jīng)驗(yàn)；當(dāng)環(huán)境改變時(shí)，企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度；員工，尤其是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)。主要考慮：對(duì)待和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方式；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和所采取的措施；