【正文】 因此，有必要對財務(wù)人員委派問題作出討論。因此，一般會計人員仍然可以由經(jīng)營者任免?？紤]成本收益原則，所有者并不一定要對用人單位 所有的會計人員都進行委派，而是應(yīng)注意分清情況，抓住重點?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一就是出資者按投入企業(yè)的資本享有所有者的權(quán)利，其中，包括選擇經(jīng)營者的權(quán)利。我們已經(jīng)得出財務(wù)會計應(yīng)由外部管理的結(jié)論，問題是應(yīng)由外部的政府部門管理，還是由會計民間社團管理，還是由投資者管理。管理會計通過對財務(wù)會計所提供的信息進行綜合、加工、改制等活動為單位的決策部門提供有用的信息，并直接參與該單位的經(jīng)營管理，它屬于內(nèi)部會計，其人員屬于單位管理人員，其職能是履行管理職能，其信息屬于商業(yè)秘密。企業(yè)會計要承擔(dān)為財政部門服務(wù)的 任務(wù)，同時還要承擔(dān)依法納稅等責(zé)任。要在企業(yè)內(nèi)部充分發(fā)揮其預(yù)測、決策、核算、控制、分析和考核等職能。 探討會計人員 的隸屬關(guān)系必須要注意下列幾點： (1)明確會計工作的服務(wù)對象。因為，它要么會導(dǎo)致會計人員無所適從，要么就會偏向于一方；國家主體權(quán)益論具有違背近乎成為公理的 政企不分 這一弊端；會計人員 獨立論 則又過于抽象，實在令人難以企及；那么剩下的主要觀點就在于企業(yè)主體權(quán)益論與投資者主體權(quán)益論了。 三、會計人員管理體制創(chuàng)新的結(jié)論 根據(jù)上面的分析我們不能看出，會計人員管理體制改革的焦點確實在于會計獨立。 會計人員如若具有雙重身份則缺乏可操作性，會計人員作為國家管理者實際上只是一種虛擬的身份，有責(zé)無權(quán)，有義務(wù)無利益，既受制于用人單位的人事管理，又融身于受單位負責(zé)人支配 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 17 頁 共 20 頁 的經(jīng)濟利益之中，讓其公正無私地履行會計職能，缺乏必要的工作環(huán)境和條件。財政對會計人員管理只能是間接管理和適度管理。 3．關(guān)于國家主體權(quán)益論。該觀點實質(zhì)上也是忽視了會計存在財務(wù)會計與管理會計之區(qū)分這一事實，管理會計屬于企業(yè)經(jīng)營者管理毫無疑義，而財務(wù)會計就不能也繼續(xù)由經(jīng)營者管理了。 筆者認為，主張 或反對會計成為現(xiàn)代企業(yè)代理關(guān)系中的第三者的觀點，在于忽視了會計存在管理會計與財務(wù)會計區(qū)分的事實，從而導(dǎo)致了理論上的混亂。 在我國，會計準則和會計制度沒有經(jīng)過一個 公認 階段，一項會計政策不一定讓委托者和受托者都能夠滿意和接受。 ③ 獨立論 具有較大的危害性。按照 獨立論 要求，會計人員既不代表任何一方從事會計事 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 15 頁 共 20 頁 務(wù)，又要從兩者各自的利益來考慮解除受托責(zé)任，這對會計人員來說無疑是一大矛盾，究竟代表何方利益會使會計人員無所適從。然而，這種 獨立 論 強調(diào)的 獨立 卻存在理論上的弱點。 國家、企業(yè)和投資者三重主體權(quán)益論是我國《企業(yè)會計準則》的觀點。 6．投資者和經(jīng)營者雙重主體權(quán)益論。 這是長期以來主流的會計人員管理觀點，我國原《會計法》對國 有企業(yè)會計人員的管理辦法 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 14 頁 共 20 頁 即為如此。較具代表性的主張是在財政部門設(shè)立會計局，或者在上級主管部門設(shè)立會計站等對會計人員進行委派。 4．國家主體權(quán)益論。因此，會計回歸企業(yè)成為歷史的必然。會計改革配套于經(jīng)濟改革進行，就會促進經(jīng)濟改革；反之，會計滯后就會對經(jīng)濟改革帶來 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 13 頁 共 20 頁 消極的影響。讓會計作為企業(yè)管理的主要職能部門回歸企業(yè)，由經(jīng)營者自行聘任和管理的理由在于：第一，隨著經(jīng)濟體制改革深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)擁有自主經(jīng)營權(quán)，如果選擇國家委派、會計獨立模式，國家對企業(yè)的經(jīng)濟控制則依然沒有脫離宏觀直接控制的范疇。會計人員由所在單位管理 ,不代表國家對單位進行會計監(jiān)督。 該觀點主張，會計應(yīng)獨立于經(jīng)營者，代表國家（所有者）對企業(yè)會計信息的生成過程進行實時控制，以便對經(jīng)營者進行強有力的約束，防止其道德風(fēng)險等行為的發(fā)生。他強調(diào)：會計人員與資源委托者和受托者之間的雙重關(guān)系，將會計人員看成是處于委托者和受托者之間的中介角色，即會計人員從客觀的立場上參與到委托和受托責(zé)任關(guān)系之中，反映受托經(jīng)營責(zé)任及其履行情況，會計人員的行為不受資 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 12 頁 共 20 頁 源委托者和受托者的影響，只受會計準則的約束。會計人員只能以 第三者 的身份出現(xiàn)，他們只能受會計法律、法規(guī)約束。 會計人員管理體制創(chuàng)新思路 一、會計人員管理體制創(chuàng)新思路綜述 會計人員管理體制的實質(zhì)是會計人員的隸屬關(guān)系，也就是單位會計機構(gòu)和會計人員歸誰領(lǐng)導(dǎo)、歸誰管理以及會計人員直接對誰負責(zé)的關(guān)系。經(jīng)營者層次會計組織主要為經(jīng)營者控制資金流、物流、信息流服務(wù)，為履行其經(jīng)營管理責(zé)任而發(fā)揮作用。基于公司治理的會計控制，實行決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)制衡制度?；诠局卫斫Y(jié)構(gòu)的會計組織結(jié)構(gòu)是針對不同的權(quán)力主體確立會計控制權(quán)，建立會計組織結(jié)構(gòu)和運行機制。美國忠誠與保證公司的調(diào)查結(jié)論是：在 20 世紀 70年代， 70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)部控制不力所導(dǎo)致的。通過建立外部審計制度，由注冊會計師代表委托人對經(jīng)營者履行合約的情況鑒證。因此，當(dāng)外部監(jiān)管、外部治理不力時，發(fā)生安然公司、世界通訊公司等會計造假、欺騙股東的現(xiàn)象就不足為奇了。公司治理“空洞化”，內(nèi)部人操縱下的會計控制對中小股東、債權(quán)人等弱勢群體權(quán)益造成潛在風(fēng)險，公司會計組織系統(tǒng)可能成為內(nèi)部人欺詐弱勢群體的工具?；诠局卫硌芯繒嬁刂凭哂兄匾饬x：公司治理機制有效，是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整、保證會計信息真實、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制有效、才能保證不同層次會計控制目標的一致性、促進科學(xué)決策和效率經(jīng)營；只有從源頭實施會計控制，達到各利益主 體之間關(guān)系的協(xié)調(diào)與制衡，才能維護各利益主體的正當(dāng)權(quán)益，最終實現(xiàn)公司價值最大化。歐洲大陸國家的《歐洲股東公司治理 20xx 年準則》，則強調(diào)股東權(quán)利、收購與防范的有關(guān)規(guī)范、信息權(quán)、董事會的重要性。對國際機構(gòu)投資者調(diào)查結(jié)果顯示，他們更愿意對一個治理機制良好的公司進行投資，公司治理與財務(wù)指標同等重要。利益相關(guān)者多處于“外部人”地位， 需要建立和完善公司治理機制，以維護其正當(dāng)權(quán)益。 三十二、配合公司業(yè)務(wù)部