【正文】 部門設(shè)立會(huì)計(jì)站等對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行委派。然而，這種 獨(dú)立 論 強(qiáng)調(diào)的 獨(dú)立 卻存在理論上的弱點(diǎn)。 筆者認(rèn)為，主張 或反對(duì)會(huì)計(jì)成為現(xiàn)代企業(yè)代理關(guān)系中的第三者的觀點(diǎn)，在于忽視了會(huì)計(jì)存在管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)分的事實(shí)，從而導(dǎo)致了理論上的混亂。 會(huì)計(jì)人員如若具有雙重身份則缺乏可操作性，會(huì)計(jì)人員作為國家管理者實(shí)際上只是一種虛擬的身份，有責(zé)無權(quán)，有義務(wù)無利益，既受制于用人單位的人事管理，又融身于受單位負(fù)責(zé)人支配 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 17 頁 共 20 頁 的經(jīng)濟(jì)利益之中，讓其公正無私地履行會(huì)計(jì)職能，缺乏必要的工作環(huán)境和條件。要在企業(yè)內(nèi)部充分發(fā)揮其預(yù)測(cè)、決策、核算、控制、分析和考核等職能?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一就是出資者按投入企業(yè)的資本享有所有者的權(quán)利，其中，包括選擇經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利。因此，有必要對(duì)財(cái)務(wù)人員委派問題作出討論。我們已經(jīng)得出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)由外部管理的結(jié)論，問題是應(yīng)由外部的政府部門管理，還是由會(huì)計(jì)民間社團(tuán)管理，還是由投資者管理。 探討會(huì)計(jì)人員 的隸屬關(guān)系必須要注意下列幾點(diǎn)： (1)明確會(huì)計(jì)工作的服務(wù)對(duì)象。財(cái)政對(duì)會(huì)計(jì)人員管理只能是間接管理和適度管理。 在我國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度沒有經(jīng)過一個(gè) 公認(rèn) 階段，一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策不一定讓委托者和受托者都能夠滿意和接受。 國家、企業(yè)和投資者三重主體權(quán)益論是我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的觀點(diǎn)。 4．國家主體權(quán)益論。會(huì)計(jì)人員由所在單位管理 ,不代表國家對(duì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。 會(huì)計(jì)人員管理體制創(chuàng)新思路 一、會(huì)計(jì)人員管理體制創(chuàng)新思路綜述 會(huì)計(jì)人員管理體制的實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)人員的隸屬關(guān)系，也就是單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員歸誰領(lǐng)導(dǎo)、歸誰管理以及會(huì)計(jì)人員直接對(duì)誰負(fù)責(zé)的關(guān)系。美國忠誠與保證公司的調(diào)查結(jié)論是：在 20 世紀(jì) 70年代， 70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)部控制不力所導(dǎo)致的?；诠局卫硌芯繒?huì)計(jì)控制具有重要意義：公司治理機(jī)制有效，是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、及時(shí)、完整的基本條件；建立健全公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制有效、才能保證不同層次會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的一致性、促進(jìn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營(yíng)；只有從源頭實(shí)施會(huì)計(jì)控制，達(dá)到各利益主 體之間關(guān)系的協(xié)調(diào)與制衡，才能維護(hù)各利益主體的正當(dāng)權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。 三十二、配合公司業(yè)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目工程的竣工、財(cái)務(wù)決算進(jìn)行監(jiān)督管理。 二十一、因公出差、經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)借支公款 ，應(yīng)在回單位后七天內(nèi)交清，不得拖欠。 十三、固定資產(chǎn)必須由財(cái)務(wù)部合同辦公室每年盤點(diǎn)一次，對(duì)盤盈、盤虧、報(bào)廢及固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，必須嚴(yán)格審查，按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后，于年度決算時(shí)處理完畢。 六、財(cái)會(huì)人員力求穩(wěn)定，不隨便調(diào)動(dòng)。 七、公司提倡求真務(wù)實(shí)的 工作作風(fēng)，提高工作效率；提倡厲行節(jié)約，反對(duì)鋪張浪費(fèi)；倡導(dǎo)員工團(tuán) 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 2 頁 共 20 頁 結(jié)互助，同舟共濟(jì)，發(fā)揚(yáng)集體合作和集體創(chuàng)造精神，增強(qiáng)團(tuán)體的凝聚力和向心力。 八、員工必須維護(hù)公司紀(jì)律，對(duì)任何違反公司章程和各項(xiàng)規(guī)章制度的行為，都要予以追究。財(cái)務(wù)人員調(diào)動(dòng)工作或因故離職，必須與接替人員辦理交接手續(xù)，沒有辦清交接手續(xù)的，不得離職，亦不得中斷會(huì)計(jì)工作。 盤盈的固定資產(chǎn)，以重置完全價(jià)值作為原價(jià)，按新舊的程度估算累計(jì)折舊入帳，原價(jià)累計(jì)折舊后的差額轉(zhuǎn)入公積金。非因公事并經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，任何人不得借支公款。 三十三、自覺接受上級(jí)主管、財(cái)政、稅務(wù)等部門的檢查指導(dǎo)，并按其要求不斷完善制度、改進(jìn)工作。有效的會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，而不是維護(hù)某一類或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。 20 世紀(jì) 90 年代， 新加坡巴林銀行倒閉，深層次原因是總部對(duì)海外分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)控制存在缺陷，最后因資金控制失當(dāng)而破產(chǎn)。長(zhǎng)期以來，人們對(duì)會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系的認(rèn)識(shí)存在以下幾種： 1．會(huì)計(jì)人員獨(dú)立論。對(duì)單位監(jiān)督應(yīng)由國家及社會(huì)監(jiān)督承擔(dān)。 國家主體權(quán)益論認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)從企業(yè)中完全獨(dú)立出來，變成國家派駐企業(yè)的專業(yè)管理干部，代表國家對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施直接的監(jiān)督。 1993 年我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須同時(shí)滿足國家、企業(yè)和投資者三個(gè)方面的需要。會(huì)計(jì)如若以第三者的立場(chǎng)出現(xiàn)，不管如何客觀和公正，也會(huì)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非公認(rèn)化而可能出現(xiàn)有失偏頗的現(xiàn)象。三是由財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)往往導(dǎo)致會(huì)計(jì)側(cè)重于維護(hù)國家財(cái)政利益，而企業(yè)會(huì)計(jì)在守法的前提下需要關(guān)心、維護(hù)所有者利益。即會(huì)計(jì)主要為誰服務(wù)問題。筆者認(rèn)為，由會(huì)計(jì)民間社團(tuán)管理可以看作會(huì)計(jì)人員管理體制的發(fā)展方向，但目前會(huì)計(jì)民間社團(tuán)自身存在一個(gè)亟待于加強(qiáng)建設(shè)的問題，還不具有相應(yīng)的管理能力以及進(jìn)行有效管理的外部環(huán)境。 在上述會(huì)計(jì)人員獨(dú)立問題分析的基礎(chǔ)上，我們可以徑直作出這樣的結(jié)論，即財(cái)務(wù)人員如財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)總監(jiān)等也應(yīng)由所有者進(jìn)行委派，以保證所有者的利益在企業(yè)得到體現(xiàn)。因此，由政府以所有者的身份出面比較恰當(dāng)。然而，會(huì)計(jì)首先是為適應(yīng)會(huì)計(jì)主體的需要而產(chǎn)生的 ,會(huì)計(jì)要為經(jīng)營(yíng)者服務(wù)。 4．國家和企業(yè)雙重主 體權(quán)益論。由此可見，在我國提倡會(huì)計(jì)的這樣一種 獨(dú)立論 比在西方更為有害。 會(huì)計(jì)人員獨(dú)立論的實(shí)質(zhì)是把會(huì)計(jì)人員看作是信息需求者的共同代理人。 這一觀點(diǎn)的依據(jù)是新《會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定： 國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作 ，認(rèn)為會(huì)計(jì)管理工作隸 屬于財(cái)政部門才能保證政令暢通，才能使會(huì)計(jì)以國家利益為第一利益，才能使會(huì)計(jì)的職能在企業(yè)中得到充分的發(fā)揮。近年來流行的 會(huì)計(jì)回歸企業(yè)論 即屬于此類。該觀點(diǎn)認(rèn)為，由于委托者的多樣化，各個(gè)委托者之間往往存在利害沖突，這種情況下為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的客觀與中立，會(huì)計(jì)人員不能歸屬于多元利益主體，比如投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人以及勞動(dòng)者等任何一方，只能處于多元利益的邊緣。 涉及兩方面內(nèi)容，一是公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致股東會(huì)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力邊界，分權(quán)與制衡的治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)控制注重股東會(huì)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的制衡。兩權(quán)分離的公司，會(huì)計(jì)控制有兩個(gè)層次：一是所有者或授權(quán)人對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)控，通過制定績(jī)效目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)、監(jiān)督，促使經(jīng)營(yíng)者努力經(jīng)營(yíng)、作出最優(yōu)決策；二是經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)監(jiān)控，解決經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理能力問題，目的是實(shí)施 有效管理并實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)。公司的利益相關(guān)者，例如股東、債權(quán)人、員工，對(duì)公司投入資產(chǎn)，如果公司存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則投入的資產(chǎn)有可能遭受損失。 二十三、領(lǐng)用空白支票必須注明限額、日期、用途及使用期限、并報(bào)總經(jīng)理報(bào)批。 報(bào)廢的固定資產(chǎn)的變價(jià)收入（減除清理費(fèi)用后的凈額）與固定資產(chǎn)凈值的差額，其收益轉(zhuǎn)入公積金，其損失作營(yíng)業(yè)外支出處理。 移交交接必須由建設(shè)局財(cái)務(wù)科監(jiān)交。 二、 維護(hù)公司聲譽(yù)，保護(hù)公司利益。 五、公司鼓勵(lì)員工積極參與公司的決策和管理，鼓勵(lì)員工發(fā)揮才智，提出合理化建議。 五、財(cái)務(wù)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)中，必須堅(jiān)持原則，照章辦事。需安裝的固定資產(chǎn)，還應(yīng)包括安裝費(fèi)用。 二十、庫存現(xiàn)金不得超過限額，不得以白條抵作現(xiàn)金。 其它事項(xiàng) 三十、按照上級(jí)主管部門 的要求，及時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其它財(cái)務(wù)資料。