【正文】 簡言之，只有協(xié)調(diào)好兩者的差異才能最大限度的維護國家及企業(yè)的利益。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅?！　∑髽I(yè)所得稅是對企業(yè)純收益的征稅，在企業(yè)所得稅中，與利潤對應的概念是應納稅所得額。然而，當關聯(lián)方不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來，通過比公平交易高或低的價格收取或支付價款、費用，進行關聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤時，則被視為違反合理性原則，稅務機關有權進行合理調(diào)整。雖然購買書畫支出為企業(yè)帶來了一些利潤，但此項支出不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件，因此不允許在稅前扣除。②必要性扣除原則，是指一項費用只有對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是必要的才允許在稅前扣除。所謂正常性包括兩層含義：第一，成本、費用和損失必須是在某一取得所得的經(jīng)營活動中正常發(fā)生的，是納稅人在自己的特定經(jīng)營中經(jīng)常或習慣支出的。即法無明文不征稅，法無規(guī)定不征稅。由于企業(yè)的成本、費用支出項目多、差別大，企業(yè)所得稅的扣除較為復雜。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?日常活動的界定與收入定義中涉及的日?；顒拥慕缍ㄏ嘁恢?。稅法規(guī)定，企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務,持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 　　 視同銷售貨物的差異 　　將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費、無償贈送他人會計上按成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上則視同銷售計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅。 　　 （四）特殊銷售業(yè)務與所得稅法的比較　　 售后回購　　售后回購業(yè)務在會計核算時，按照“實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資作賬務處理，不確認收入，體現(xiàn)了謹慎性原則，也確保了會計信息的真實性和可靠性。（三）會計準則和稅法對收入確認時間的比較新準則規(guī)定銷售商品采用視同買斷方式的，委托方應在發(fā)出商品時確認收入；稅法規(guī)定委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天?！捌髽I(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、勞務、不準備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權益。稅法上確認收入，一般較為注重收入實現(xiàn)的法律標準，不需要進行會計職業(yè)判斷，確認收入的標準具有固定性。（一）會計準則和所得稅法對收入確認的比較《企業(yè)會計準則第14號—收入》，著重解決了不同形式的收入，即銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認條件和計量問題。所得稅的 “收入”是指企業(yè)經(jīng)濟利益的全部流入，簡單地說，就是一項流入只要能增加企業(yè)經(jīng)濟利益就是收入，不論是經(jīng)常的，還是偶發(fā)的，也不論是會計上所稱的“收入”，還是“利得”。注意，時間上，必須不能超過5年，超過5年，則不再可以抵扣！企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損，應視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?6】甲公司于207年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損100萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。注意，無限期的結(jié)轉(zhuǎn)！【例15】某公司2008年共發(fā)生廣告費用450萬元，本期收入2000萬元。按照稅法規(guī)定，該費用可以在開始的生產(chǎn)經(jīng)營活動后分3年分期計入應納稅所得額，假定企業(yè)在207年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，當期稅稅前扣除了100萬元，則現(xiàn)該筆費用相關，其于未來期間可稅前扣除的金額為200萬元，即其在207年12月31日的計稅基礎為200萬元。特殊情況產(chǎn)生暫時性差異某些情況下未作為資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)或負債列示的項目，如果存在計稅基礎，其賬面價值0與計稅基礎之間的差額也為暫時性差異（四）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值0與計稅基礎之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。 【分析】 該項預計負債在甲企業(yè)207年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為400萬元。 因其他事項確認的預計負債，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎。 該項負債的賬面價值400萬元與其計稅基礎400萬元相同，不形成暫時性差異。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。該項負債的賬面價值0萬元與其計稅基礎10萬元,形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。稅法中規(guī)定稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調(diào)整，納稅調(diào)整部分，在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該住房每期應計提的折舊不應計入相關資產(chǎn)成本或當期損益稅前扣除，應作納稅調(diào)整，否則確認的應付職工薪酬會形成重復扣除。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。而企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！豆ā芬?guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費支出，在職工工資、薪金總額2%（含）內(nèi)的，準予扣除。不同之處是，會計準則規(guī)定合理的職工福利費支出可全額據(jù)實列入相關成本、費用，而企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定合理的職工福利費支出實行“限額據(jù)實”稅前扣除制度。財政部《關于實施修訂后的《企業(yè)財務通則》有關問題的通知》（財企[2007]48號）規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財務通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回。而有些其他商業(yè)保險，是一種個人費用，不應在企業(yè)成本費用中扣除。基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費，企業(yè)為全體職工按國家規(guī)定的基準和比例計算向社保經(jīng)辦部門（一般是勞動社會保障部門或稅務部門）繳納的社會保險支出，屬于國家基本保障性質(zhì)的保險，且國家有明文規(guī)定的，稅收上應給予支持，可以據(jù)實扣除。而期末“應付職工薪酬”科目的貸方余額，應作為當期應納所得額的調(diào)增項目。在稅務處理上，不能簡單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應把會計上的職工薪酬分解為稅法對應的費用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，企業(yè)應根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬，但解除勞動關系補償（下稱“辭退福利”）除外。（六）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，其中，養(yǎng)老保險費，包括根據(jù)國家規(guī)定的標準向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。該項負債的賬面價值2 000萬元與其計稅基礎0之間產(chǎn)生的2 000萬元暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應納稅所得額，少交所得稅。 【例10】A公司于207年12月20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為2 000萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預收賬款核算，但給對方開具了銷售發(fā)票?，F(xiàn)按資產(chǎn)負債表中排列的流動負債和非流動負債的順序?qū)Σ糠重搨椖堪凑招滤枚惙捌鋵嵤l例規(guī)定的計稅基礎的確定介紹如下：預收賬款 企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。確切地說，負債的計稅基礎就是將來支付時不能抵稅的金額?！　　痉治觥繒嬌蠈⒃擁棢o形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在207年12月31日的賬面價值為取得成本1 500萬元。2）150%＝1710(萬元)該項無形資產(chǎn)的賬面價值1140萬元與其計稅基礎1710萬元之間的差額570萬元將于未來期間抵減企業(yè)的應納稅所得額，未來少交應所得稅。該項無形資產(chǎn)在當期期末：賬面價值＝1200－1200247。即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為1 200萬元。會計：賬面價值=無形資產(chǎn)原價累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計：賬面價值=無形資產(chǎn)原價無形資產(chǎn)減值準備稅法：計稅基礎=實際成本稅收累計攤銷【例８】A企業(yè)當期發(fā)生研究開發(fā)支出計2 000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為1 200萬元。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。 （2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。 除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的成本之間一般不存在差異。202＝540(萬元) 該項固定資產(chǎn)的賬面價值500萬元與其計稅基礎540萬元之間產(chǎn)生的40萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同?！　　痉治觥?09年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面凈額=750752=600（萬元），該賬面凈值大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準備。持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對固定資產(chǎn)計提了減值準備以后，因稅法規(guī)定按照會計準則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，也會造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎的差異。所得稅法實施條例第六十三條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照所得稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間的差額，確認為暫時性差異。固定資產(chǎn)《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》第三條，固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。該項投資性房地產(chǎn)在207年12月31日的公允價值為900萬元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。包括：已出租的土地使用權；持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權；（反對炒地皮，即閑置的土地）已出租的建筑物。 【分析】該項原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本，應計提存貨跌價準備，其金額＝4 000—3 200＝800萬元，計提該存貨跌價準備后，該項原材料的賬面價值為3 200萬元。新企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計稅基礎?！痉治觥堪凑諘嫓蕜t規(guī)定，該項金融資產(chǎn)在會計期末應以公允價值計量，其賬面價值應為期末公允價值l 575萬元。（2）可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)計稅基礎的確定，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)類似，即投資資產(chǎn)在初始計量時，計稅基礎與會計準則規(guī)定一致，但在持有期間，稅法規(guī)定投資資產(chǎn)的市價變動損益在計稅時不予考慮。 【分析】所得稅法規(guī)定對于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待出售時一并計算應計入應納稅所得額的金額。投資資產(chǎn)在初始計量時，計稅基礎與會計準則規(guī)定一致，但在持有期間，稅法規(guī)定投資資產(chǎn)