【正文】 配比的也是不科學(xué)的。①所得稅費用與當(dāng)期所得稅的數(shù)量關(guān)系不同。②會計確認基礎(chǔ)不同。 ③信息質(zhì)量特征不同。④對盈余管理的影響不同?！纠?】某公司每年稅前利潤總額為1000萬元,2006年預(yù)計了200萬元的產(chǎn)品保修費用,實際支付發(fā)生于2007年,適用的所得稅稅率為33%。在確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)時，應(yīng)嚴格遵循企業(yè)所得稅法及其實施條例中對于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及可稅前扣除的費用等的規(guī)定進行。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益即應(yīng)納稅所得額中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額。更確切地說，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的金額。金融資產(chǎn)的分類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。《企業(yè)所得稅法》將會計準則中的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等都稱其為投資資產(chǎn)。投資資產(chǎn)在初始計量時，計稅基礎(chǔ)與會計準則規(guī)定一致，但在持有期間，稅法規(guī)定投資資產(chǎn)的市價變動損益在計稅時不予考慮，即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本，會造成在公允價值變動的情況下，該類金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益 　　稅法：成本 【例2】207年10月20日，A公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款1 600萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。 【分析】所得稅法規(guī)定對于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，其在207年資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，即為1 600萬元。（2）可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定，與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類似，即投資資產(chǎn)在初始計量時，計稅基礎(chǔ)與會計準則規(guī)定一致，但在持有期間，稅法規(guī)定投資資產(chǎn)的市價變動損益在計稅時不予考慮。該投資的成本為l 500萬元。【分析】按照會計準則規(guī)定，該項金融資產(chǎn)在會計期末應(yīng)以公允價值計量，其賬面價值應(yīng)為期末公允價值l 575萬元。　　該金融資產(chǎn)在206年資產(chǎn)負債表日的賬面價值l 575萬元與其計稅基礎(chǔ)1 500萬元之間產(chǎn)生的75萬元暫時性差異，將會增加未來該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額。新企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)?！纠?】A公司207年購入原材料成本為4 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何該原材料，207年資產(chǎn)負債表日考慮到該原材料的市價及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價情況，估計其可變現(xiàn)凈值為3 200萬元。 【分析】該項原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)計提存貨跌價準備，其金額＝4 000—3 200＝800萬元，計提該存貨跌價準備后，該項原材料的賬面價值為3 200萬元。 該存貨的賬面價值3 200萬元與其計稅基礎(chǔ)4 000萬元之間產(chǎn)生了800萬元的暫時性差異，該差異會減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。包括：已出租的土地使用權(quán)；持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（反對炒地皮，即閑置的土地）已出租的建筑物。對于采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。該項投資性房地產(chǎn)在207年12月31日的公允價值為900萬元。205=（萬元）。固定資產(chǎn)《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》第三條，固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。所得稅實施條例，固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照所得稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間的差額，確認為暫時性差異。 （1）折舊方法、折舊年限的差異。所得稅法實施條例第六十三條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。會計處理時確定的折舊年限與所得稅法規(guī)定不同，也會產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對固定資產(chǎn)計提了減值準備以后，因稅法規(guī)定按照會計準則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，也會造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。稅法規(guī)定該類環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。　　【分析】209年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面凈額=750752=600（萬元），該賬面凈值大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準備?！　≡擁椆潭ㄙY產(chǎn)的賬面價值550萬元與其計稅基礎(chǔ)480萬元之間的70萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。 【分析】該項固定資產(chǎn)在207年12月31日賬面價值＝600—600247。202＝540(萬元) 該項固定資產(chǎn)的賬面價值500萬元與其計稅基礎(chǔ)540萬元之間產(chǎn)生的40萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的成本之間一般不存在差異。（1）對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計準則規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研究開發(fā)活動區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；所得稅法實施條例第一百一十六條規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進行攤銷。 （2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應(yīng)進行減值測試。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計處理時不予攤銷，但計稅時按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許稅前扣除，造成該類無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。會計：賬面價值=無形資產(chǎn)原價累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計：賬面價值=無形資產(chǎn)原價無形資產(chǎn)減值準備稅法：計稅基礎(chǔ)=實際成本稅收累計攤銷【例８】A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計2 000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1 200萬元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達到預(yù)定用途，也已開始使用6個月了，攤銷期為10年。即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為1 200萬元。10247。該項無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末：賬面價值＝1200－1200247。2＝1140(萬元) 計稅基礎(chǔ)＝1800－（1200247。2）150%＝1710(萬元)該項無形資產(chǎn)的賬面價值1140萬元與其計稅基礎(chǔ)1710萬元之間的差額570萬元將于未來期間抵減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，未來少交應(yīng)所得稅。207年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值?！　　痉治觥繒嬌蠈⒃擁棢o形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在207年12月31日的賬面價值為取得成本1 500萬元。　　該項無形資產(chǎn)的賬面價值1 500萬元與其計稅基礎(chǔ)l 350萬元之間的差額150萬元將計入未來期間的應(yīng)納稅所得額。確切地說，負債的計稅基礎(chǔ)就是將來支付時不能抵稅的金額。例如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等?，F(xiàn)按資產(chǎn)負債表中排列的流動負債和非流動負債的順序?qū)Σ糠重搨椖堪凑招滤枚惙捌鋵嵤l例規(guī)定的計稅基礎(chǔ)的確定介紹如下：預(yù)收賬款 企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。 某些情況下，因不符合會計準則規(guī)定的收入確認條件，未確認為收入的預(yù)收款項，稅法不重視實質(zhì)重于形式原則，只要開具發(fā)票就視為收入，按票計稅，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 【例10】A公司于207年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2 000萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預(yù)收賬款核算，但給對方開具了銷售發(fā)票。 【分析】該預(yù)收賬款在A公司20 7年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為2 000萬元。該項負債的賬面價值2 000萬元與其計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的2 000萬元暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額，少交所得稅。職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，其中，養(yǎng)老保險費，包括根據(jù)國家規(guī)定的標準向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。（四）住房公積金。（六）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補償（下稱“辭退福利”）除外。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。在稅務(wù)處理上，不能簡單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)把會計上的職工薪酬分解為稅法對應(yīng)的費用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。 作為企業(yè)稅前扣項目的工資、薪金，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給職工的那部分工資、薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資、薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除。而期末“應(yīng)付職工薪酬”科目的貸方余額，應(yīng)作為當(dāng)期應(yīng)納所得額的調(diào)增項目。 企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除?；攫B(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費，企業(yè)為全體職工按國家規(guī)定的基準和比例計算向社保經(jīng)辦部門（一般是勞動社會保障部門或稅務(wù)部門）繳納的社會保險支出，屬于國家基本保障性質(zhì)的保險，且國家有明文規(guī)定的，稅收上應(yīng)給予支持，可以據(jù)實扣除。這些補充保險不僅是一種企業(yè)福利、激勵制度，也是一種社會制度，對調(diào)動企業(yè)職工的勞動積極性，增強企業(yè)凝聚力和競爭力，完善國家多層次養(yǎng)老、醫(yī)療保障體系，