【正文】 （市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi) 品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。 有不同于增值稅之處，消費(fèi)稅主要是核算地納稅。（ 1進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率 +進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額 十五、消費(fèi)稅出口退稅 與增值稅的重要區(qū)別：按應(yīng)稅消費(fèi)品適用的 稅率退（全退），而不是按退稅率計(jì)算。 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（ 200 支）確 定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥ 50 元人民幣的，適用比例稅率為45%；＜ 50 元人民幣的，適用比例稅率為 30%。(1 －消費(fèi)稅稅率 ) ******上述兩個(gè)公式中，不考慮從量定額消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅數(shù)量單位稅額＋組成計(jì)稅價(jià)適用稅率 二、進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 分兩步，第一步是找適用稅率，第二步是計(jì)算應(yīng)納稅額。 十三、納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。 ④、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。 代收代繳稅款 ①、稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格＝ (成本＋利潤(rùn) )247。 十、酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理 關(guān)聯(lián)企業(yè)間不按市場(chǎng)價(jià)的進(jìn)行交易的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按這個(gè)順序來(lái)核定： ①、市場(chǎng)價(jià) ②、市場(chǎng)收入和利潤(rùn)水平 ③、成本 +費(fèi)用 +利潤(rùn) ④、其它方法 白酒 的“品牌使用費(fèi)”問(wèn)題：視同價(jià)外費(fèi)用，并入銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。 納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾 (鑲嵌首飾 )，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。即購(gòu)入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。 納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收 消費(fèi)稅。 公式：核定價(jià)格＝該卷煙的市場(chǎng)零售價(jià)格247。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為收回?cái)?shù)量。 銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還，均并入銷(xiāo)售額，計(jì)算消費(fèi)稅。下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用：①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。（直接為農(nóng)業(yè)服務(wù)的，免稅）。 、有效專(zhuān)用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票且取得了銷(xiāo)售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷(xiāo)售方虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票偷稅給予處罰。（ 2）紅字專(zhuān)用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷(xiāo)售方扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證。 購(gòu)買(mǎi)方已付貨款，或未付款但已作入賬 （ 1）必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷(xiāo)售方。 銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理： 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生后 購(gòu)貨方 銷(xiāo)貨方 購(gòu)買(mǎi)方未付貨款且未入賬 原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷(xiāo) 售方。銷(xiāo)售方在未收到證明單以前，不得開(kāi)具紅字專(zhuān)用 發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。凡已開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，其銷(xiāo)售額未按規(guī)定計(jì)入銷(xiāo)售賬戶(hù)進(jìn)行 核算，一律按偷稅論處。 （六）將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天。 （二）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。 （五）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。 增值稅一般納稅人銷(xiāo)售免稅貨物，一律不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票（國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售免稅糧食除外）。 納稅地點(diǎn)規(guī)定中需要注意的是： （市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（ 1＋征收率）征收率 十 六 、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限及納稅地點(diǎn) （一）納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間 ：為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑證的當(dāng)天。上述貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還須按 消費(fèi)稅 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定； （ 3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定。 出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。 ：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。 業(yè)小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物（ 12類(lèi)除外）出口，免稅但不予退稅。 （ 4）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅： ①必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品； ②出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； ③委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； ④委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。 。 。 十、 混合銷(xiāo)售行為 、 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 經(jīng)營(yíng)行為 稅務(wù)處理 兼營(yíng)不同稅率的 應(yīng)稅項(xiàng)目 均交增值稅。 （ 3）供電企業(yè) 采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。 供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷(xiāo)售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 十 、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理（新增） 價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷(xiāo)售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。公式：不含稅銷(xiāo)售額＝發(fā)票金額247。按月匯總所必地市分行或支行上報(bào)的實(shí)物黃金銷(xiāo)售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，按照一般納稅人方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，根據(jù)已預(yù)征稅額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。（ 1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 一般納稅人注銷(xiāo)或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 —— 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 ② 增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（ 113%） 13% ⑥、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 再產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的貨物的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，是產(chǎn)品所用的材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的方法：如知道原進(jìn)項(xiàng)，直接轉(zhuǎn)出。（ 1+17%） 17% 第 9 頁(yè) 當(dāng)期不可抵，下期可繼續(xù) 不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（原則： 不能產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)的，不抵扣 ） 分 類(lèi) 內(nèi) 容 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的； 購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途 （ 1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 2）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 3）用于集體福利或個(gè)人 消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； （ 5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 10）一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 6)一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物（東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外）通過(guò)鐵路運(yùn)輸，取得的鐵路部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票。 ④、外購(gòu)貨物或銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，可扣： 項(xiàng) 目 內(nèi) 容 稅法規(guī)定 一般納稅人外購(gòu)貨物（除固定資產(chǎn)）和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 2”征稅，未超過(guò)原值的，免稅 ③、舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位，無(wú)論售價(jià)是否超過(guò) 原值，都按“ 售價(jià) /(1+4%) 4%247。 (其它 酒類(lèi)收取的包裝物押金， 無(wú) 論是否返還或會(huì)計(jì)如何核算，均 并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅 ) 舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)的 銷(xiāo) 售 變化一：廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位不免稅了，變化二：征收率變化和減半征收 ①、適用：銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨兩種，計(jì)算公式： [售價(jià)／ (1+4%)] 4% 第 8 頁(yè) 247。 還本銷(xiāo)售：銷(xiāo)售額不得扣除還本支出 以物易物 （即使價(jià)值不相等，也視作等價(jià)交易） ①、雙方同作購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售處理，（視同購(gòu)銷(xiāo)兩份合同，要按雙份合同交印花稅） ②、 銷(xiāo)項(xiàng)稅 由計(jì)算而得，進(jìn)項(xiàng)稅必須憑 VAT專(zhuān)用發(fā)票 抵扣。 ④ 、銷(xiāo)售折讓 —— 手續(xù)完備 （退貨證明） ，才可從銷(xiāo)售額中減除折讓。 B、另開(kāi)發(fā)票的，不得從銷(xiāo)售額中減除 折扣 額。 在做計(jì)算題的時(shí)候，判斷銷(xiāo)售額是 含稅還是不含稅的方法 ① 、 一般納稅人：除非特別指明，其銷(xiāo)售額均為不含稅銷(xiāo)售額。但下列不包括在內(nèi)： ① 、向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額； ② 、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品所代收的消費(fèi)稅； ③ 、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： A、 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的； B、 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 四、稅率的確定（考試時(shí)，如果沒(méi)給稅率，但給出具體商品名 稱(chēng)，這時(shí)需自己判斷稅率） 按納稅人劃分 稅率或征收率 適用范圍 一般納稅人 （稅率） 基本稅率為 17%， 銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為 13% 銷(xiāo)售或進(jìn)口稅法列舉的五類(lèi)貨物 采用簡(jiǎn)易辦法征稅 適用 4%或 6%的征收率 小規(guī)模納稅人（征收率） 4%的征收率 屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè) 6%的征收率 商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè) 需要注意的是： （一）一般納稅人： 17%基本稅率，適用于絕大部分銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物 ；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用 17%。 對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在 500 萬(wàn)元以上、人員在50 人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登 記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。 14） 按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的， 免征增值稅 。 第 6 頁(yè) 11） 納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 8） 對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。 黃金交易所會(huì)員單位通過(guò)黃金交易所銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)黃金，未發(fā)生實(shí)物交割的，免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策。 b)部分新型墻體材料產(chǎn)品。 ②在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30% 的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。 (后面再說(shuō) ) ③、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：不能準(zhǔn)確核算銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，一律征收增值稅。 B、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物 特例：收取手續(xù)費(fèi)方式雙重征稅：既對(duì)銷(xiāo)售額征 VAT，又按 手續(xù)費(fèi)交營(yíng)業(yè)稅 C、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（用于生產(chǎn)就不算） ,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 (市 )的除外。 ④、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)拔以及 郵政部門(mén)以外 的單位個(gè)人銷(xiāo)售，交 VAT。 (客觀題 ) ①、貨物期貨交 VAT，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 第二章 增值稅法 一、增值稅的定義 從計(jì)稅原理而言 ，是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié) 的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。 十四、稅收制度層次 ： 不同的要素構(gòu)成稅種； 不同的稅種構(gòu)成稅收制度、 規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)。 地方固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅 、牧業(yè)稅及其它地方附加。（單選） 稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開(kāi)征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。 前提： A、都必須在稅收法律、