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2025-05-21 16:46 本頁面
   

【正文】 通常情況下,通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目進(jìn)行核算的情況有:( 1)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)涉及的損益調(diào)整;( 2)本年度發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會計(jì)差錯(cuò)。 問:在債權(quán)人已對重組債權(quán)計(jì)提了壞 賬準(zhǔn)備的情況下,如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值,對該差額,債權(quán)人應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理? 答:在債權(quán)人已對重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下,如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值,債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金借記 “ 銀行存款 ” 科目,按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額,貸記“ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目,按其差額,借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目。 問:獨(dú)資企業(yè)改為股份制企業(yè),經(jīng)資產(chǎn)評估后,在資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日至新企業(yè)注冊登記日這一時(shí)期內(nèi),企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)評估價(jià)值有差額,如何調(diào)賬以及確認(rèn)調(diào)賬后的金額? 中國最龐大的資料庫下載 中國最龐大的資料庫下載 答:在資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日至新企業(yè)注冊登記日期間,企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn),原則上應(yīng)上交原股東,轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)付利潤 ” 科目,經(jīng)原股東同意,也可列入股份制企業(yè)的資本公積,留待以后增資擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增原股東股份。 問:計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理? 答:計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值,并區(qū)別情況采 用不同的處理方法。在短期投資行為發(fā)生時(shí),上述現(xiàn)金股利已經(jīng)實(shí)現(xiàn),其來源于被投資單 位以前的盈利,因此投資企業(yè)取得該項(xiàng)股利不是由于投資產(chǎn)生的收益,而是投資中墊付的一項(xiàng)資金,故應(yīng)作為一項(xiàng)債權(quán),記入 “ 應(yīng)收股利 ” 科目。在原材料、商品等采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的情況下,為了反映計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異,需要設(shè)置 “ 物資采購 ” 科目進(jìn)行核算。 問:企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時(shí),關(guān)聯(lián)交易差價(jià) (計(jì)入資本公積 )是否確認(rèn)所得稅,如何確認(rèn)? 答:企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時(shí),按照《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》的規(guī)定,對顯失公允的交易價(jià)格部分不應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為當(dāng)期利潤,而應(yīng)將其作為資本公積處理。如何進(jìn)行賬務(wù)處理? 答:企業(yè)在實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí),借記 “ 工程施工 ” 等科目,貸記 “ 原材料 ” 、 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 累計(jì)折舊 ” 等科目。 ( 2)如果是以前年度銷售的商品,在本年度終了前 (12 月 31日 )退 回,沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入,以及相關(guān)的成本、稅金。 問:《會計(jì)》教材第 93 頁指出 ,如果委托貸款應(yīng)收利息到期未收回的,立即將已確認(rèn)的利息收入予以 中國最龐大的資料庫下載 中國最龐大的資料庫下載 沖回;其后,收回已沖減利息收入的利息,沖減委托貸款本金。當(dāng)企業(yè)使用公益金后,則使將來可以使用的法定公益金減少,因此,在賬務(wù)處理時(shí),要將這部分法定公益金從 “ 盈余公積 —— 法定公益金 ” 轉(zhuǎn)入 “ 盈余公積 —— 一般盈余公積 ” ,當(dāng)用法定公益金購置的資產(chǎn)處置時(shí),則需要將原來使用的公益金轉(zhuǎn)回。 問:《會計(jì)》教材第 162 頁指出,企業(yè)用公益金購建的集體福利設(shè)施等固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí),應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)購建的原始支出中使用的公益金數(shù)額,從任意盈余公積轉(zhuǎn)回到公益金賬戶。 在吸收合并與新設(shè)合并的情況下,在合并日編制合并日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),根據(jù)實(shí)際情況分別按照購買法或權(quán)益結(jié)合法計(jì)量被購買企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債(在新設(shè)合并的情況下,目前正在討論是否可以采用新起點(diǎn)法)。 修改債務(wù)條件后,如果債權(quán)人將來應(yīng)收金額大于或等于重組債權(quán)賬面余 額的,債務(wù)重組時(shí),債權(quán)人不進(jìn)行賬務(wù)處理;待實(shí)際收到時(shí),實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額,沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)提及交納關(guān)稅時(shí),屬于進(jìn)口關(guān)稅的,一般直接計(jì)入某項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值,屬于出口關(guān)稅的,一般直接作為出口成本。按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定,企業(yè)清理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)均應(yīng)計(jì)入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 問:在《會計(jì)》教材中計(jì)算固定資產(chǎn)清理凈損益時(shí),是以清理收入 — 清理費(fèi)用 — 折余價(jià)值— 稅金計(jì)算而得,而在《稅法》教材中指出,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益計(jì)算是以清理收入減清理費(fèi)用,并以清理收入計(jì)算營業(yè)稅和城建稅等稅金,為何沒有扣除固定資產(chǎn)的折余價(jià)值,這點(diǎn)應(yīng)以什么為準(zhǔn)?在清理時(shí)計(jì)算的營業(yè)稅和城建稅教育費(fèi)附加是計(jì)入 “ 固定 資產(chǎn)清理 ” 科目,還是計(jì)入 “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 科目? 答:按《稅法》教材,對于固定資產(chǎn)清理凈收益的計(jì)算是分別計(jì)算的,即先確定收入總額為清理收入,然后再確定準(zhǔn)予扣除的部分(即轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本,也就是固定資產(chǎn)的折余價(jià)值),再扣除費(fèi)用(清理費(fèi)用),再扣除稅金(應(yīng)當(dāng)繳納的稅金及附加),然后再據(jù)此計(jì)算出清理凈損益。在期末,再調(diào)整對該項(xiàng)重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬 準(zhǔn)備。通常情況下,發(fā)生債務(wù)重組時(shí),債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收債權(quán)的賬面余額調(diào)整為將來應(yīng)收金額。由于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)未作為企業(yè)固定資產(chǎn)管理,其發(fā)生的改良支出不能直接計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值,因此,《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》( 20xx 年 3月 17 號財(cái)會 [20xx]10 號)規(guī)定,對于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出符合資本化 條件的,作為固定資產(chǎn),并單設(shè) “1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 ” 科目核算,同時(shí)在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 因此,該例題首先對原按成本法核算的股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整,重新確定了長期股權(quán)投資的三個(gè)明細(xì)科目 “ 投資成本 ” 、 “ 損益調(diào)整 ” 和 “ 股權(quán)投資差額 ” 的金額。具體的攤 銷期限為:合同中規(guī)定了投資期限的,應(yīng)按合同約定的投資期限攤銷;合同中沒有規(guī)定投資期限的,按不超過 10 年的期限攤銷。 問:企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目為何包含土地增值稅?計(jì)提及交納土地增值稅的有關(guān)賬務(wù)處理是什么?計(jì)提及交納關(guān)稅的賬務(wù)處理? 答:按照稅法規(guī)定,只有增值稅為價(jià)外稅,與企業(yè)的會計(jì)利潤無關(guān),而其他稅金均屬 于價(jià)內(nèi)稅,可以在收入總額中予以扣除。所以,從這點(diǎn)來說,兩本教材的計(jì)算方法并沒有差異。 問:在面值發(fā)行或溢價(jià)發(fā)行股票時(shí),發(fā)行費(fèi)用在大于溢價(jià)時(shí),是作為當(dāng)期損益還是作為長期待攤費(fèi)用處理? 答:根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定,股份有限公司委托其他單位發(fā)行 股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用,減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷的,或者無溢價(jià)的,應(yīng)按重要性原則予以處理,若金額較小,直接計(jì)入當(dāng)期損益;若金額較大,可作為長期待攤費(fèi)用,在不超過 2年的期限內(nèi)平均攤銷,計(jì)入損益。待實(shí)際收到債權(quán)時(shí),以實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的金額,沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 中國最龐大的資料庫下載 中國最龐大的資料庫下載 問:《會計(jì)》教材第 313 頁指出 ,在不附或有條件的債務(wù)重組中,如果債權(quán)人將來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的,在債務(wù)重組時(shí)不做賬務(wù)處理。 問:教材第 114 頁,關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出通常的 處理方法中指出經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)單設(shè) “1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 ” 科目核算,為什么經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出要計(jì)提折舊? 答:在通常情況下,經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn),即企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶及資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目中均不包括經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)價(jià)值。 中國最龐大的資料庫下載 中國最龐大的資料庫下載 因此,長期股權(quán)投資差額應(yīng)按借差和貸差分別處理,借差按確定的期限分期攤銷,而 貸差則計(jì)入資本公積科目。但是,在一般情況下,租賃資產(chǎn)是由出租人為承租人專門購置的,因此到期時(shí)出租人不會要求承租人返還該租賃資產(chǎn)。如果合同中已經(jīng)約定承租人到期留購租賃資產(chǎn),則可以按租賃資產(chǎn)的尚可使用年限計(jì)提折舊;如果合同中約定承租人在租賃期滿時(shí)享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時(shí),如果承租人在租賃開始時(shí)已確定將行使購買權(quán)時(shí),則可以按租賃資產(chǎn)的尚可使用年限計(jì)提折舊,如果承租人在租賃開始時(shí)無法確定是否會行使購買權(quán)時(shí),則應(yīng)當(dāng)按租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短期間內(nèi)計(jì)提折舊。 問:在融資租賃的情況下,租賃合同中規(guī)定租賃期滿租賃物歸承租人所有。因教材篇幅所限,不可能將會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中規(guī)定的所有會計(jì)處理均在教材中逐一介紹,因此,我們也建議考生按教材每一章最后所附的 “ 涉及的法規(guī) ” 去查閱相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。請問到底如何核算呢? 答:對于原材料的捐贈問題,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 存貨》中規(guī)定,企業(yè)接受捐贈的存貨的成本,如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定;如果捐
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