【正文】 （二）登記的企業(yè)范圍 對外經(jīng)貿(mào)部及其授權單位批準有進出口經(jīng)營權的自營出口企業(yè)，包括外貿(mào)企山、工貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)型集團公司、生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團貿(mào)易公司、商業(yè)、物資(流通)企業(yè)、私營企業(yè)。第二節(jié) 出口企業(yè)登記管理　一、出口企業(yè)退(免)稅登記管理 出口貨物退（免）稅是我國稅收政策的一個重要組成部分。第五種辦法適用于來料加工等貿(mào)易形式和出口有特殊規(guī)定的指定貨物以及小規(guī)模納稅人出口貨物等。第一種辦法主是適用于外貿(mào)企業(yè)和實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等。（一）出口貨物退（免）增值稅的計算方法現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法主要有5種：一是“免、退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅。（七）出口貨物退（免）稅的預算級次出口退稅的預算級次為中央級，即出口退稅由中央財政全額負擔。它包括多長時間辦理一次退稅，以及在什么時間段內(nèi)申報退稅。（五）出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)退（免）稅的計稅依據(jù)是具體計算應退（免）稅款的依據(jù)和標準，包括出口離岸價、貨物購進金額、組成計稅價格、出口數(shù)量等，具體根據(jù)實際情況分別確定。我國出口貨物退（免）稅僅限于間接稅中的增值稅和消費稅。（7）有出口卷煙經(jīng)營權的企業(yè)出口國家出口計劃外的卷煙；（8）從1995年7月1日起，非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物；（9）生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項目）自營或委托出口的非自產(chǎn)貨物；（10）從1996年4月1日起，非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、非基層供銷社和非成套機電設備供應公司銷售給出口企業(yè)出口的貨物（非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物除外）。（2）避孕藥品和用具、古舊圖書；出口貨物只有在同時具備上述四個條件情況下，才能向稅務部門申報辦理退稅。出口貨物只有在財務上作銷售后，才能辦理退稅。強調(diào)要具備這一條件，主要是考慮我國退稅以征稅為前提這一基本原則，因此，我們講退稅，只能是對已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅、消費稅稅額，不征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”?？梢酝耍猓┒惖某隹谪浳镆话銘邆湟韵滤膫€條件： ⑽國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店；（11）貴重貨物指定退稅企業(yè)。⑹境外帶料加工裝配業(yè)務所使用出境設備、原材料和散件的企業(yè)；⑵對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)；有進出口權的外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，無進出口經(jīng)營權的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（含擴散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品），亦可辦理退稅。以及經(jīng)省級外經(jīng)貿(mào)部門批準的實行自營進出口權登記制的國有、集體生產(chǎn)企業(yè)。我國現(xiàn)行享受出口貨物退（免）稅的出口企業(yè)具體有下列八類：第一類是經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權單位批準的有進出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設立的經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的有進出口經(jīng)營權的獨立核算的分支機構(gòu)。 二、出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定《出口貨物退（免）稅管理辦法》對出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、稅種、稅率、計稅依據(jù)及具體計算、期限和地點及預算級次作了明確規(guī)定。在我國現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅管理辦法，我們把它表述為：“有出口經(jīng)營權的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證按月報請稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。盡管各國的具體做法不盡相同，但其基本內(nèi)容都是一致的。西方經(jīng)濟學者以稅負是否轉(zhuǎn)嫁為標準將稅收分為直接稅和間接稅，習慣上把稅負直接由納稅者本人承擔的稅收（如所得稅）稱為直接稅；把納稅者繳納的稅款，通過價格等手段轉(zhuǎn)嫁給消費者承擔的稅收稱為間接稅。出口貨物零稅率之所以被國際社會或貿(mào)易組織所認可，是因為在國際貿(mào)易中，由于各國稅制的不同而使貨物的含稅成本相差很大，出口貨物在國際市場上難以公平競爭，而絕大部分國家對出口貿(mào)易是鼓勵的，因此，出口貨物實行零稅率制度有助于提高貨物的競爭力。（二）獲取類型工作底稿的編制要求。 （1）在適用的情況下，要盡量使用審計符號記錄審計的程序或方法，以提高工作效率； （2）審計符號的使用必須一致，并應在工作底稿上注明其所代表的含義，以便閱讀理解； （3）工作底稿號碼和索引號的的編制要一致，以體現(xiàn)工作底稿之間的聯(lián)系。同時要編制審計工作底稿導引表顯示這種關系； （4）要使用交叉索引系統(tǒng)體現(xiàn)各個工作底稿的數(shù)據(jù)之間的來源關系。 審計工作記錄型工作底稿是由稅務審計人員在實施審計過程中直接編制而成的工作底 稿，其編制應遵循如下基本要求： 目的明確。 分析性復核是稅務審計人員對納稅人的有關數(shù)據(jù)進行比較、比率、趨勢等分析，調(diào)查研究任何異?；虿町惗?、涉外稅務審計工作底稿的編制。 函證是稅務審計人員為印證納稅人會計記錄及納稅記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。 稅務審計人員實地察看納稅人的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等。這是獲取書 面證據(jù)的主要方法．它包括兩種具體技術： （1）審閱原始憑證及文件是否真實、合法；（2）復核各種會計記錄或納稅記錄及其他書面文件是否與事實一致。 （三）稅務審計證據(jù)取證方法。 審計證據(jù)能否符合相關性的要求，稅務審計人員必須做出專業(yè)經(jīng)驗判斷． 可靠性。 審計證據(jù)的充分性要求審計證據(jù)的數(shù)量能足以證明稅務審計人員的審計判斷或結(jié)論，它是稅務審計人員為形成審計結(jié)論而所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。 稅務審計人員運用分析性復核程序所獲取的審計證據(jù)。環(huán)境證據(jù)包括如下幾種： （1）內(nèi)部會計制度及內(nèi)部控制狀況； （2）納稅人管理人員的素質(zhì)； （3）各種管理條件和管理水平?？陬^證據(jù)。的實物資產(chǎn)，如監(jiān)盤過的庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等。 選取樣本并進行檢查，審核是否出現(xiàn)差錯事項，審定樣本金額，計算差錯額。 (3)確定審計總體和抽樣單位。 (1)確定審計目標。 選取樣本并進行審計，審核是否出現(xiàn)偏差或例外事項，計算樣本偏差率，推斷總體偏差率。該審計總體應與測試目標相適應，所設定的抽樣單位應能適應后續(xù)抽樣審計的需要。 決定對哪些會計制度及內(nèi)部控制程序進行遵行性測試并實施審計抽樣。在計算樣本規(guī)模和選取樣本之前，先將總體按照一定標準劃分為性質(zhì)類似或金額相近的一些層次，然后就不同的層次分別確定樣本規(guī)模，按上述隨機抽樣方法選取樣本。 在對所有上述因素進行分析以確定樣本量時，在審計實務中可選擇運用統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法（判斷抽樣方法）兩種方法。 （二）審計抽樣的基本技術。 確定性審計中 在諸多的審計項目中需核證其金額的真實性、準確性時，可采用抽樣方法作出判斷，確定性審計中適用變量抽樣。三、審計抽樣方法 （一）審計抽樣在稅務審計中的應用。 確定對后續(xù)審計程序的影響。 實施分析性復核并記錄分析結(jié)果。估計期望值。選擇適當?shù)木唧w分析方法。 對審計項目中彼此相關的一項目與另一項目相比所得的值(比率)進行比較分析，確定審查項目之間的關系是否異常。 根據(jù)納稅人連續(xù)若干期的審計項目數(shù)額進行比較，以求出其金額和百分比增減變化方向和幅度，確定審計項目數(shù)額變動趨勢及其是否變動異常。 （二）分析性復核的主要方法。 審計準備階段。 稅務審計人員應選擇或制定相應的確定性查核程序，以查核納稅人是否在稅務申報時作出正確的稅務調(diào)整。系指具有健全的會計制度及內(nèi)部控制，并且均能發(fā)揮作用，經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄發(fā)生差錯的可能性很小，稅務審計人員可以較多地依賴，利用納稅人會計制度，相應減少確定性審計程序的數(shù)量和范圍； 中信賴程度。 遵行性測試過程應當作出必要的記錄，記錄方式要按照預先編制的測試表進行填寫，記錄測試的項目、程序、數(shù)量和結(jié)果等。實施遵行性測試程序，應僅限于上述經(jīng)過稅務審計人員初步評估擬依賴的會計處理及內(nèi)部控制程序，測試內(nèi)容包括兩方面：判明該業(yè)務處理過程是否遵守有關制度規(guī)定或控制措施；判明執(zhí)行會計處理程序及內(nèi)部控制措施對各項經(jīng)濟業(yè)務的處理和記錄在如下方面是否得到有效的控制：——合法性——有效性——完整性——估算或計價——分類——截止期——過賬與匯總——稅項申報遵行性測試通常要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)或重要業(yè)務劃分成若干項目進行，對各個有聯(lián)系的項目也可以結(jié)合起來測試。對納稅人會計制度與內(nèi)部控制進行初步評估。在稅務審計人員對納稅人會計制度和內(nèi)部控制等事項以基本業(yè)務循環(huán)為歸集對象加以調(diào)查完畢后應當將調(diào)查情況以適當方式記入工作底稿。 稅務審計人員需要調(diào)查的內(nèi)容，并不是納稅人會計制度及內(nèi)部控制中的全部事項，而應主要是與財務會計數(shù)據(jù)與納稅申報的數(shù)據(jù)正確性和可靠性有直接關系的部分。 在稅務審計過程中，在下列例外情況下，稅務審計人員毋須使用或及時中止對納稅人會計制度及內(nèi)部控制進行評價： 經(jīng)稅務審計人員初步研討確認，納稅人的會計制度，及內(nèi)部控制不健全，而不足予信賴時； 稅務審計人員有足夠理由認為對其實施評價未能合乎效率要求時。 第三節(jié) 稅務審計基本技術一、納稅人會計制度和內(nèi)部控制評價方法。 用外購和委托加工的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 用外購和委托加工的已稅白酒生產(chǎn)的酒； 用外購和委托加工的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 用外購和委托加工的已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品； 用外購和委托加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的珠寶玉石； 用外購和委托加工的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； 用外購和委托加工的已稅輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎； 用外購和委托加工的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。(3)若納稅人會計核算記錄數(shù)量的單位與稅法規(guī)定數(shù)量單位不一致時，審核換算標準及結(jié)果是否正確。(1一消費稅稅率)。按當月銷售的同類消費品的加權平均價格；按同類消費品上月或最近月份的加權平均價格；組成計稅價格：(成本+利潤)(1一消費稅稅率)。 計稅單價的審計程序。 (12)執(zhí)行存貨、負債類項目有關審計程序，確認以物易物、抵償債務的消費品銷售，數(shù)量或銷售額是否申報。 (10)執(zhí)行往來類以及成本、費用、支出類項目有關的審計程序，確認價外費用是否計入應稅售額申報。 (6)執(zhí)行收入、存貨項目的審計程序，以確認生產(chǎn)并銷售應稅消費品銷售數(shù)量或銷售額是否如數(shù)計入銷售賬戶并申報。 (3)審查減免稅應稅消費晶是否屬于下列稅法規(guī)定的范圍。 確認稅款的申報繳納是否及時、正確。 三、消費稅審計程序 (6)結(jié)合收入、存貨、相關成本費用項目的一般審計程序，確認申報表及上述資料所載明交易事項的真實性，必要情況下，可函證。 (4)審查下列資料申報是否齊全，是否合法。 (1)審查出口企業(yè)是否持有下列合法證件，以確認其適用“免、抵、退”的資格。(9)匯總上述審計步驟的結(jié)果，建立本項目的審計結(jié)論。審查方法可包括：分析借方科目性質(zhì)；分析購進貨物或勞務的類型和用途；追查需求立項、預算、采購、入庫、領用、產(chǎn)出過程。 (2)結(jié)合存貨及費用類項目一般審計程序，審查“應交稅金——應交增值稅——進項稅額”入賬數(shù)及入賬時間是否與實現(xiàn)的購進額相適應。 (3)執(zhí)行往來類以及成本、費用、支出類項目有關的審計程序，確認價外費用是否計入應，稅銷售額申報。 (1)結(jié)合銷售額和增值稅專用發(fā)票審計程序，審查“應交稅金——應交增值稅——銷項稅額”入賬數(shù)及入賬時間是否與實現(xiàn)的銷售額相適應。 (1)執(zhí)行收入項目的一般審計程序，確認應稅銷售額是否完整準確申報。 確認應繳增值稅額計算是否準確，申報是否及時。 （一）審計目標； 確認實現(xiàn)的銷售額及銷項稅額申報是否準確完整。 (6)審查發(fā)生虧損的營業(yè)機構(gòu)是否以該機構(gòu)以后年度的盈利彌補其虧損，對彌補虧損后仍有利潤的是否按該機構(gòu)所適用的稅率納稅：其彌補額是否按該虧損營業(yè)機構(gòu)抵虧的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅。 (3)各營業(yè)機構(gòu)分別設在不同區(qū)域適用不同稅率者，審查各營業(yè)機構(gòu)應納稅所得額計算的合理性。 (9)匯總上述審計步驟的審計結(jié)果，建立預提所得稅審計結(jié)論。(2)查閱合同清單或合同檔案，檢索本年度支付款項的境外客戶清單，初步驗證所申報預提所得稅項目的完整性，以及分類的合理性。(9)審查本年度長期投資或投入資本減少項目，追查其是否涉及前期再投資退稅項目，是否存在企業(yè)利用資本弱化騙取再投資退稅情況。必要情況下，可函證所再投資的外商投資企業(yè)。 雖是境內(nèi)外商投資企業(yè)分配的利潤但未完稅； 銀行借款或自有資本； 雖是境內(nèi)外商投資企業(yè)分配的利潤，但已匯出國外存入外國銀行或用作貿(mào)易周轉(zhuǎn)金，其后才用于再投資。資企業(yè)，確認該項目是否是直接投資方式，即直接投入作為注冊資本。 匯總上述步驟的結(jié)果，建立應繳企業(yè)所得稅額的審計結(jié)論。 (3)索取或編制境外投資機構(gòu)或經(jīng)營項目來源所得計算書，結(jié)合投資收益、收入、費用項目的一般審計程序，確認各項境外所得的真實性和準確性。 (2)審查適用降低稅率、定期減免等稅收優(yōu)惠的條件是否具備‘ (3)審查減免稅計算的準確性。 (2)匯總上述審計程序的結(jié)論，重新計算本年度稅務調(diào)整額，確認其申報的準確性。 (4)復核虧損彌補的計算，確認當期虧損額彌補的準確性。 (1)審查前期稅務審計結(jié)論，確