【正文】 第九章 涉外稅務(wù)審計(jì)管理第一節(jié) 涉外稅務(wù)審計(jì)工作流程 一、 稅務(wù)審計(jì)對象的選擇與確定 （一） 納稅大戶選擇法 根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，依據(jù)年納稅額、投資總額：收入、利潤等指標(biāo)序列，確認(rèn)納稅大戶 作為審計(jì)對象。 （二）行業(yè)選擇法 通過調(diào)查分析，掌握本地區(qū)行業(yè)分布情況，選擇本地區(qū)支柱行業(yè)、特殊行業(yè)或稅負(fù)異常行業(yè)等作為審計(jì)對象。 （三）循環(huán)選擇法 根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，年度審計(jì)面一般不少于納稅人、扣繳義務(wù)人的30％，保證至少在三年內(nèi)對所管轄的納稅人、扣繳義務(wù)人做一次全面審計(jì)。 ． （四） 納稅狀況總體評價(jià)選擇法 通過對納稅人、扣繳義務(wù)人申報(bào)、繳納各稅種資料的分析對比，對其納稅狀況進(jìn)行具體評價(jià)，確認(rèn)審計(jì)對象。 （五） 其他選擇法 除上述方法外，根據(jù)上級機(jī)關(guān)的部署，其他單位協(xié)查的要求及舉報(bào)人的舉報(bào)情況確認(rèn)審計(jì)對象。 二、案頭準(zhǔn)備階段 （一） 納稅人信息資料的收集、整理 收集、調(diào)閱納稅人成立和開業(yè)的時(shí)間，合同、章程，行政組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營范圍、期間；各有關(guān)部門的批文，可行性研究報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告及相關(guān)的個(gè)人資料等，并編制納稅人行政結(jié)構(gòu)圖表，填寫《企業(yè)基本情況表》和《外籍個(gè)人基本情況表》及《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》。 收集、調(diào)閱納稅人會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理辦法、人事福利制度、獎(jiǎng)罰制度、董事會(huì)決議等各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營管理制度。 收集、調(diào)閱納稅人納稅申報(bào)表、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、注冊會(huì)計(jì)師為納稅人出具的審計(jì)報(bào)告、完稅證(繳款書)、發(fā)貨票領(lǐng)、用、 存月報(bào)表等日常檔案資料并填寫各稅種《年度申報(bào)統(tǒng)計(jì)表》及各稅種項(xiàng)目分析表和財(cái)務(wù)指標(biāo)分析表。 收集、調(diào)閱納稅人以往年度稅務(wù)審計(jì)工作底稿，了解納稅人以往年度的審計(jì)情況為本次審計(jì)提供借鑒。 收集、調(diào)閱和統(tǒng)計(jì)海關(guān)、工商、外經(jīng)貿(mào)委等有關(guān)部門公布的納稅人相關(guān)的財(cái)務(wù)信息資料。 收集國際間根據(jù)稅收協(xié)定條款中規(guī)定的情報(bào)交換資料及我國駐外機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)納 稅的信息資料。 收集國際互聯(lián)網(wǎng)上納稅人相關(guān)的信息資料。 收集納稅人其他相關(guān)信息資料． （二）審計(jì)項(xiàng)目分析與評價(jià)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，對涉及各稅種的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行趨勢、比率及比較分析，尋找可能存在問題的領(lǐng)域，為確認(rèn)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目提供依據(jù)。（三） 會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的分析與評價(jià)向納稅人發(fā)出《會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制問卷調(diào)查表》、或向納稅人提問會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的有關(guān)問題，分析評價(jià)納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的有效性、完整性、準(zhǔn)確性，為確立重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目提供依據(jù)。 （四）審計(jì)項(xiàng)目的確定 通過對上述資料的收集、整理與分析，擬定審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)覆蓋率和重點(diǎn)。 確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目是準(zhǔn)備階段至為重要的工作環(huán)節(jié)。審計(jì)人員選擇重點(diǎn)項(xiàng)目，基本上依賴于下列各方面客觀分析，進(jìn)行主觀性經(jīng)驗(yàn)判斷： 重要性 稅法及征管風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的評價(jià) 分析性復(fù)核 前次審計(jì)結(jié)論 審計(jì)人員在分析判定后完成審計(jì)項(xiàng)目確定工作底稿。（五） 審計(jì)計(jì)劃的編制根據(jù)所確定的審計(jì)項(xiàng)目，編制詳細(xì)的審計(jì)程序，完成《審計(jì)程序表》；合理調(diào)配、組織人員、明確分工，做好時(shí)間預(yù)算，完成《檢查人員安排及時(shí)間預(yù)算表》。（六）下發(fā)審計(jì)通知書根據(jù)上述的計(jì)劃與安排，填寫《稅務(wù)審計(jì)通知書》，至少提前三天，將所要進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容、具體時(shí)間、地點(diǎn)、審計(jì)人員所需審計(jì)的有關(guān)納稅資料和要求納稅人配合事項(xiàng)等通知納稅人。但對被舉報(bào)有稅收違法行為的；或稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的；或預(yù)先通知有礙審計(jì)的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可對其實(shí)施突擊審計(jì)，不預(yù)先告知。 三、 現(xiàn)場實(shí)施階段(一) 會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的遵行性測試對納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制執(zhí)行狀況和有效性進(jìn)行測試，若測試結(jié)果與會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制分析評價(jià)結(jié)果相符，則按原計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作；若有差異，則應(yīng)根據(jù)差異的程度及時(shí)調(diào)整審汁計(jì)劃。 （二）確定性審計(jì) 根據(jù)修訂后的計(jì)劃，進(jìn)行確定性審計(jì)，并編制現(xiàn)場審計(jì)查核工作底稿。（三）匯總整理 根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，按稅種進(jìn)行匯總，及時(shí)拄理現(xiàn)場查核工作底稿，完成《稅務(wù)審計(jì)情況匯總表》；在撤離檢查現(xiàn)場前，就查出的問題與納稅人初步交換意見，草擬《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》，對本次審計(jì)工作的完成情況做一個(gè)總體評價(jià)。 四、審計(jì)終結(jié)階段 （一）發(fā)出初審意見通知書 根據(jù)審理部門對《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》的復(fù)核，確認(rèn)情況，向納稅人發(fā)出《初審意見通知書》。 （二）稅務(wù)聽證 根據(jù)納稅人違法事實(shí)，及行政處罰的法律依據(jù)，擬對納稅人予以行政處罰的，向納稅人發(fā)出《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，根據(jù)當(dāng)事人的要求，按《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》組織聽證。 （三）下發(fā)稅務(wù)審計(jì)處理決定書 根據(jù)《初審意見通知書》和納稅人回復(fù)意見，進(jìn)行分析研究后下發(fā)(稅務(wù)審計(jì)處理決定書》。 （四）稅務(wù)處理決定的執(zhí)行 根據(jù)《稅務(wù)審計(jì)處理決定書》的要求，督促納稅人按時(shí)、足額解繳稅款，逾期未繳的，將依法下發(fā)《扣繳稅款通知書》通知納稅人開戶銀行扣款，對所扣金額不足抵扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，填報(bào)《拍賣(查封、扣押)貨物申請審批表》，報(bào)上級機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，下發(fā)《拍賣商品、貨物、財(cái)產(chǎn)決定書》拍賣其財(cái)產(chǎn)以抵補(bǔ)稅款、滯納金和罰款。 （五）稅務(wù)復(fù)議 納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上有爭議，而要求行政復(fù)議的，按國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，做好復(fù)議工作。 （六）案件移送 納稅人的行為已構(gòu)成犯罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出稅務(wù)處理決定后，填寫《稅務(wù)違法案件移送書》同企業(yè)提供的材料及稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證材料等，及時(shí)移送有關(guān)司法機(jī)關(guān)處理。 （七）分戶歸檔 稅務(wù)檢查終結(jié)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、整理案頭準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段及檢查處罰聽證、行政復(fù)議、訴訟階段工作底稿和有關(guān)稅務(wù)文書等裝訂成冊登記編號后，按照稅務(wù)檢查檔案分類要求按戶歸檔。 第二節(jié) 主要稅種審計(jì)程序 一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅審計(jì)程序 （一）審計(jì)目標(biāo) 確認(rèn)各項(xiàng)收入或所得項(xiàng)目申報(bào)是否完整． 確認(rèn)收入來源地分類和申報(bào)是否正確。 確認(rèn)扣除顴申報(bào)是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法． 確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與申報(bào)是否準(zhǔn)確及時(shí)。 確認(rèn)納稅人獲利年度與虧損彌補(bǔ)是否合法。 確認(rèn)選用的稅率是否正確、合法。 確認(rèn)減免所得稅的計(jì)算是否準(zhǔn)確，審批手續(xù)是否健全。 確認(rèn)外國稅額扣除是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。 確認(rèn)應(yīng)納所得稅計(jì)算是否正確，申報(bào)是否及時(shí)。 （二）審計(jì)步驟和要點(diǎn) 收入凈額的審計(jì)。 (1)執(zhí)行收入項(xiàng)目的一般審計(jì)程序。 (2)建立收入凈額的審計(jì)結(jié)論。 扣除額的審計(jì)程序． (1)執(zhí)行下列項(xiàng)目一般審計(jì)程序。 生產(chǎn)成本(營業(yè)成本)審計(jì)； 銷售成本審計(jì)； 薪工費(fèi)用審計(jì)； 管理費(fèi)用審計(jì)； 交際應(yīng)酬費(fèi)審計(jì)； 上級管理費(fèi)審計(jì)； 特許權(quán)使用費(fèi)審計(jì)； 保險(xiǎn)費(fèi)用審計(jì)； 待攤費(fèi)用審計(jì)； 銷售費(fèi)用審計(jì)； 財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)； 捐贈(zèng)支出審計(jì)； 壞賬損失審計(jì)； 利息支出審計(jì)； 匯兌損益審計(jì)程序， 固定資產(chǎn)及折舊費(fèi)用審計(jì)； 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)審計(jì)； 營業(yè)外收支審計(jì)： 其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)。 (2)建立扣除額的審計(jì)結(jié)論。 其他業(yè)務(wù)利潤(虧損)審計(jì)程序。 (1)執(zhí)行其他業(yè)務(wù)利潤(虧損)項(xiàng)目的一般審計(jì)。 (2)建立其他業(yè)務(wù)利潤(虧損)的審計(jì)結(jié)論． 抵補(bǔ)以前年度虧損額的審計(jì)程序。 (1)審查前期稅務(wù)審計(jì)結(jié)論，確認(rèn)申報(bào)的前期虧損額是否真實(shí)準(zhǔn)確。 (2)審查企業(yè)彌補(bǔ)虧損年限是否符合稅法規(guī)定。是否存在擅自延長彌補(bǔ)年限、任意選擇彌補(bǔ)年限或不連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)年限的情況。 (3)審查企業(yè)年度虧損抵補(bǔ)是否已履行法定的審批手續(xù)。 (4)復(fù)核虧損彌補(bǔ)的計(jì)算，確認(rèn)當(dāng)期虧損額彌補(bǔ)的準(zhǔn)確性。 (5)復(fù)核獲利年度的計(jì)算，確認(rèn)申報(bào)的獲利年度是否準(zhǔn)確。 (6)建立抵補(bǔ)以前年度虧損額的審計(jì)結(jié)論。 應(yīng)納稅所得額計(jì)算的審計(jì)程序． (1)匯總上述審計(jì)程序的結(jié)論，重新計(jì)算本年度會(huì)計(jì)利潤總額，確認(rèn)其申報(bào)的準(zhǔn)確性。 (2)匯總上述審計(jì)程序的結(jié)論，重新計(jì)算本年度稅務(wù)調(diào)整額，確認(rèn)其申報(bào)的準(zhǔn)確性。 (3)建立應(yīng)納稅所得額的審計(jì)結(jié)論。 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的審計(jì)程序。 適用減免稅優(yōu)惠的審計(jì)程序： (1)審查主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批手續(xù)。 (2)審查適用降低稅率、定期減免等稅收優(yōu)惠的條件是否具備‘ (3)審查減免稅計(jì)算的準(zhǔn)確性。 (4)建立適用減免稅優(yōu)惠的審計(jì)結(jié)論。 外國稅額扣除的審計(jì)程序： (1)索取或編制境外投資機(jī)構(gòu)或經(jīng)營項(xiàng)目、來源所得、已納稅額分析表。 (2)審閱有關(guān)的投資證明、經(jīng)營合同、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制執(zhí)行和會(huì)計(jì)記錄等資料， 確認(rèn)述機(jī)構(gòu)或經(jīng)營項(xiàng)目的真實(shí)性和完整性。 (3)索取或編制境外投資機(jī)構(gòu)或經(jīng)營項(xiàng)目來源所得計(jì)算書，結(jié)合投資收益、收入、費(fèi)用項(xiàng)目的一般審計(jì)程序，確認(rèn)各項(xiàng)境外所得的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 (4)審閱境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，確認(rèn)在外國已納稅額的真實(shí)性；應(yīng)特別關(guān)注是否存在納稅又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款情況。 (5)復(fù)核扣除限額計(jì)算的準(zhǔn)確性和抵補(bǔ)年限計(jì)算的準(zhǔn)確性。 (6)匯總上述步驟的結(jié)果，建立外國稅額扣除的審計(jì)結(jié)論。 匯總上述步驟的結(jié)果，建立應(yīng)繳企業(yè)所得稅額的審計(jì)結(jié)論。 再投資退稅的審計(jì)程序。 (1)審查申請?jiān)偻顿Y退稅者的法律證明文件，確認(rèn)其是否為下列兩類外國投資者： 境內(nèi)外商投資企業(yè)的外國投資方； 外國投資方100％控股的專門從事投資的境內(nèi)外商投資企業(yè)。 (2)審查外國投資者對再投資項(xiàng)目的出資證明文件，必要情況下，可函證所投資的外商投39。資企業(yè)，確認(rèn)該項(xiàng)目是否是直接投資方式，即直接投入作為注冊資本。應(yīng)特別關(guān)注不應(yīng)屬于直接投資行為． 借貸行為； 購買企業(yè)股票行為； 信托行為。 (3)審查外國投資者出具的資金來源證明，或追查原分配利潤的外商投資企業(yè)股利分配39。會(huì)計(jì)記錄，確認(rèn)再投資項(xiàng)目資金是否為來自于境內(nèi)外商投賢企業(yè)分配的利潤。應(yīng)特別關(guān)注下列不合規(guī)定的情形。 雖是境內(nèi)外商投資企業(yè)分配的利潤但未完稅； 銀行借款或自有資本； 雖是境內(nèi)外商投資企業(yè)分配的利潤，但已匯出國外存入外國銀行或用作貿(mào)易周轉(zhuǎn)金，其后才用于再投資。 （4）查閱資本權(quán)益的法律證明文件，以及所開辦的外商投資企業(yè)的公司章程，劃轉(zhuǎn)投資資金的結(jié)算或轉(zhuǎn)賬憑證，驗(yàn)證再投資項(xiàng)目經(jīng)營期是否不少于5年。必要情況下，可函證所再投資的外商投資企業(yè)。 (5)審查外國投資者出資證明、付款憑證，并追查吸納資本的外商投資企業(yè)的增資會(huì)計(jì)記錄驗(yàn)證再投資資金投入是否超出一年期限，確認(rèn)再投資退稅申請辦理的時(shí)效性。必要情況下，可函證所再投資的外商投資企業(yè)。 (6)審查外國投資者再投資利潤所屬年度的證明，井追查原產(chǎn)生利潤企業(yè)股利分配記錄和納稅記錄，驗(yàn)證其再投資的利潤是否完稅，確認(rèn)可獲退稅的前提條件。 (7)審查適用退稅率的準(zhǔn)確性，涉及再投資于產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)適用全部退稅者，審核有關(guān)部門出具的確認(rèn)證明，必要情況下可函證。(8)復(fù)核再投資退稅額的計(jì)算。(9)審查本年度長期投資或投入資本減少項(xiàng)目，追查其是否涉及前期再投資退稅項(xiàng)目，是否存在企業(yè)利用資本弱化騙取再投資退稅情況。(10)匯總上述步驟的審計(jì)結(jié)果，建立本項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論。預(yù)提所得稅的審計(jì)程序。(1)索取或編制預(yù)提所得稅項(xiàng)目分析表。(2)查閱合同清單或合同檔案，檢索本年度支付款項(xiàng)的境外客戶清單，初步驗(yàn)證所申報(bào)預(yù)提所得稅項(xiàng)目的完整性，以及分類的合理性。(3)審查與境外企業(yè)各交易項(xiàng)目運(yùn)作過程，必要情況下，可函證境外企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，分析在未發(fā)生代扣代繳預(yù)提所得稅義務(wù)的交易項(xiàng)目之中是否存在：用產(chǎn)品返還抵付租賃費(fèi)情況，用非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益折價(jià)支付利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)用；將應(yīng)稅項(xiàng)目或支付額隱藏于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況。(4)執(zhí)行應(yīng)付股利、利息支出、租金支出、無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)項(xiàng)目的審計(jì)程序，進(jìn)一步確認(rèn)已入賬的利潤、