【正文】 四、期末將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口的商品，可以根據(jù)需 要分別自營(yíng)進(jìn)口、出口等進(jìn)行明細(xì)核算，或設(shè)置相應(yīng)科目進(jìn)行核算。本月發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷售的，均沖減本月的銷 售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。不易按商品認(rèn)定的累計(jì)傭金收 支，列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 出口銷售的商品，陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單、海運(yùn)以取得出口裝船提 單、空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。 采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)。按合同規(guī)定以收取手續(xù)費(fèi)方式代購(gòu)、代銷商品的收入，不在本科目核算。 年度終了，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。同時(shí)， 將本科目?jī)?nèi)的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。 企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積，借記本科目（提取盈余公積），貸記“盈余公積 ”科目。第３２２號(hào)科目 利潤(rùn)分配一、本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存余 額。第３２１號(hào)科目 本年利潤(rùn)一、本科目核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）總額。二、企業(yè)提取的盈余公積，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。七、本科目按資本公積形成的類別進(jìn)行明細(xì)核算。由于借貸方所用匯率不同而產(chǎn)生的記帳本 位幣差額，借記或貸記本科目。三、企業(yè)按規(guī)定對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值，借記“庫(kù)存商品”“材料物資”“ 固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”“盈余公積”科目，貸記 本科目。四、本科目應(yīng)按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)帳。 歸還引進(jìn)設(shè)備款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科目。第２７１號(hào)科目 長(zhǎng)期應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，如采用補(bǔ)償 貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、從國(guó)外購(gòu)進(jìn)大型機(jī)器設(shè)備的價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的 租賃費(fèi)等。五、債券到期支付債券本息時(shí)，借記本科目（債券面值和應(yīng)計(jì)利息），貸記“銀行存 款”等科目。 企業(yè)按面值發(fā)行債券應(yīng)計(jì)提的債券利息，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸 記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。 企業(yè)如發(fā)行一年期以下短期債券的，應(yīng)單設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目進(jìn)行核算。三、長(zhǎng)期借款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用以及外幣折合差額，除與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的， 在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固 定資產(chǎn)的購(gòu)建成本外，其他利息支出和外幣折合差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第２５１號(hào)科目 長(zhǎng) 期 借 款一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。第２３１號(hào)科目 預(yù) 提 費(fèi) 用一、本科目核算企業(yè)預(yù)提計(jì)入費(fèi)用但尚未實(shí)際支出的數(shù)額，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、 借款利息、修理費(fèi)用等。二、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記“商品銷售稅金及附加”“利潤(rùn)分配”“其 他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；企業(yè)提取的代征車輛購(gòu)置附加費(fèi)手續(xù)費(fèi)，借記本科目 ，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。二、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)支付的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。 企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目 ；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。９．“應(yīng)交燒油特別稅”１０．“應(yīng)交特別消費(fèi)稅” 企業(yè)在銷售商品時(shí)，將代收代交的已收和應(yīng)收的燒油特別稅或特別消費(fèi)稅，借記“銀 行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。二、企業(yè)提取福利費(fèi)時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目， 貸記本科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資， 應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科 目。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給 職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算。二、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”“管理費(fèi)用”等科目，貸記 本科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，按接收價(jià)或售價(jià)借記“商品銷售成本”科目，貸 記“受托代銷商品”科目，同時(shí)按接收價(jià)借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。企業(yè)代銷或寄銷國(guó)外商品的價(jià)款， 也在本科目核算。購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款 ，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的貨款，作相反分錄。第２０６號(hào)科目 預(yù) 收 帳 款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或個(gè)人預(yù)收的貨款和定金。 企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票帳單，借 記有關(guān)費(fèi)用支出科目，貸記本科目。第２０４號(hào)科目 應(yīng) 付 帳 款一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品、材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款 項(xiàng)。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存 款”科目。短期外匯借款發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。 企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，在“長(zhǎng)期借款”科目核算，不記入本科目。查明原因后，再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸 機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付帳款”“其他應(yīng)收款”等科目 ，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保 險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于無(wú)法 收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目，貸記本科目。三、盤(pán)盈的各種材料物資、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等，借記“材料物資”“庫(kù)存商品” “固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。 開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后的一定年限內(nèi)，分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)的 改良支出，應(yīng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷；其他遞延費(fèi)用應(yīng)在一定期限內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目的受 益期限分期平均攤銷。五、本科目的余額反映尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。 企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入帳的無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他 業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。第１８１號(hào)科目 無(wú) 形 資 產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等 各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。因外幣折合率變動(dòng)而應(yīng)少付的人民幣應(yīng)作相 反會(huì)計(jì)分錄。 企業(yè)進(jìn)行工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”“長(zhǎng) 期借款”“應(yīng)交稅金”等科目。二、企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀行存款”等科 目。三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)帳。第１７６號(hào)科目 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理 過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本 科目核算。五、企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記 “固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本 科目。 融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“在 建工程”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：１．根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)：２．增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；３．將固定資產(chǎn)的一部分拆除；４．根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；５．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。３．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或合同、協(xié)議約定的價(jià)格記帳。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核 算依據(jù)。二、企業(yè)購(gòu)進(jìn)或收到特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資，借記本科目，貸記“銀行存款”“特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金 ”等科目。 收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊” 科目。溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際 支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；折 價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià) 款中的折價(jià)部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資 收益”科目。分得的股利，借記“銀行存款”等科目 ，貸記本科目（股票投資）。四、企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目。開(kāi)辦費(fèi)、超過(guò)一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支 出和租入固定資產(chǎn)改良以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算 ，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。對(duì)于 報(bào)廢的低值易耗品，按月匯總后，按已提攤銷額借記本科目（低值易耗品攤銷），按入庫(kù) 殘料價(jià)值借記“材料物資”科目，按報(bào)廢低值易耗品的實(shí)際成本的５０％減去入庫(kù)殘料后 的差額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按報(bào)廢的低值易耗品的實(shí)際成本貸記本科目（在用低 值易耗品）。超過(guò)耐用期限 尚可繼續(xù)使用的低值易耗品不再攤銷。如一次大量領(lǐng)用低值易耗品需要分期攤銷時(shí)，應(yīng)通過(guò) “待攤費(fèi)用”科目核算。 低值易耗品較少的企業(yè)，也可以不設(shè)以上明細(xì)科目。五、包裝物的價(jià)值損耗，可以采用“降等攤銷法”、“分期分次攤銷法”或按使用程 度估價(jià)進(jìn)行攤銷等。出租、出借 包裝物的經(jīng)常修理費(fèi)用，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出租的包裝物）和“經(jīng)營(yíng)費(fèi) 用”科目（指出借的包裝物），貸記“銀行存款”等科目。四、企業(yè)出租、出借包裝物，借記本科目（出租包裝物、出借包裝物），貸記本科目 （庫(kù)存包裝物）。二、出租、出借的包裝物價(jià)值較大的，可在本科目下設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：１．庫(kù)存包裝物；２．出租包裝物；３．出借包裝物；４．包裝物攤銷。五、本科目按材料、物資的類別、品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。三、企業(yè)領(lǐng)用材料、物資，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“在建工程”等科目，貸記本科目。企業(yè)的包裝物、低值易耗品和在建工程用材料 物資不在本科目核算。每期銷 售實(shí)現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時(shí)，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收帳款”等科目 ，貸記“商品銷售收入”科目；同時(shí)按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本 期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。四、本科目按出租商品的類別、品名、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。 企業(yè)計(jì)收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“其他 業(yè)務(wù)收入”科目。三、本科目按加工商品的類別、加工合同、加工批次、加工單位等設(shè)置明細(xì)帳.第１４７號(hào)科目 出租商品一、本科目核算企業(yè)附帶經(jīng)營(yíng)租賃商品業(yè)務(wù)而租出商品的進(jìn)貨原價(jià)。 支付委托加工商品的加工費(fèi)用、稅金及附加等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科 目。 不實(shí)行商品削價(jià)損失準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失在當(dāng)期損益中直接體現(xiàn)。沖銷 商品削價(jià)準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。 為了真實(shí)反映庫(kù)存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)，正確核算盈虧，年終應(yīng)對(duì)商品的進(jìn)銷 差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。 采用售價(jià)核算的商品轉(zhuǎn)為出租商品時(shí)，按進(jìn)價(jià)借記“出租商品”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià) 的差額借記本科目，按售價(jià)貸記“庫(kù)存商品”科目。第１４３號(hào)科目 商品進(jìn)銷差價(jià)一、本科目核算企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷或寄銷的商品，按售價(jià)借記“ 銀行存款”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。企業(yè)代銷或寄銷國(guó)外的商 品也在本科目核算。５．企業(yè)在清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損，應(yīng)按進(jìn)貨原價(jià)記入“待處 理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，分別情況進(jìn)行處理。收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清 單，應(yīng)按銷售金額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續(xù) 費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。平 時(shí)不隨銷售轉(zhuǎn)成本的企業(yè)，月終分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“商品銷售成本”“商品 進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目。下月初用紅字沖回，以便下 月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過(guò)“商品采購(gòu)”科目核算。采用進(jìn)價(jià)核算的商品（如批發(fā)銷 售的商品），應(yīng)按商品進(jìn)貨原價(jià)（或?qū)嶋H采購(gòu)成本，下同）記帳。第１３５號(hào)科目 庫(kù)存商品一、本科目核算企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品，包括存放在倉(cāng)庫(kù)、門(mén)市部和寄存在外庫(kù)的 商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品等。 購(gòu)入商品在運(yùn)輸途中發(fā)生的毀損、短缺或溢余，不作為增減購(gòu)入商品的采購(gòu)成本處理 ，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，并應(yīng)查明原因分別情況進(jìn)行處理。４．企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，其采購(gòu)成本包括支付的收購(gòu)價(jià)款、稅金等。 進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)格（ＣＩＦ）為基礎(chǔ)。 企業(yè)根據(jù)需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)的在途商品。第１３１號(hào)科目 商品采購(gòu)一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入商品的采購(gòu)成本。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)， 借記有關(guān)科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款， 借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本 科目。企業(yè)按合同、協(xié)議規(guī)定預(yù)付的外匯帳款和定金 ，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)付外匯帳款”科目核算。 發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。有證出口部分要分清即期、遠(yuǎn)期；無(wú)證出口要分清Ｄ／Ａ、Ｄ／Ｐ等。三、提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記 本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記 本科目。二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù) 收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。一、本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌 匯票。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券，如各種股票、債券等，以及不超過(guò)一年的其它投資。五、國(guó)際信用證存款是企業(yè)存入中國(guó)銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“