【正文】 　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提的抵債資產(chǎn)減值準備余額。 1921　抵債資產(chǎn)減值準備 　　一、本科目核算企業(yè)計提的抵債資產(chǎn)減值準備。 　　，按實際取得的處置收入，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出處置抵債資產(chǎn)支出”科目。 　　企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，則應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。期末處理后，本科目應(yīng)無余額。 　　五、企業(yè)清查的各種財產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 　　二、本科目應(yīng)當設(shè)置以下明細科目： 　?。ㄒ唬┐幚砉潭ㄙY產(chǎn)損溢； 　?。ǘ┐幚砹鲃淤Y產(chǎn)損溢。攤銷時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。應(yīng)當由本期負擔的借款利息、租金等費用，以及企業(yè)已經(jīng)交納的稅金、無法與未來收益相配比的其他各項支出，不得在本科目核算。 　　二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記本科目。 　　五、期末，企業(yè)所持有無形資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回金額的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記本科目。 　　二、企業(yè)應(yīng)當在期末或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備。 　　若預計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期營業(yè)費用。 　　四、無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。 　?。ㄋ模┢髽I(yè)出售無形資產(chǎn)時，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)凈損失”科目。 　　三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。 　　二、企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本計量。 1701　無形資產(chǎn) 　　一、本科目核算企業(yè)為提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的長期資產(chǎn)。 　　清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金及附加應(yīng)交營業(yè)稅”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；應(yīng)當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 　　五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提的固定資產(chǎn)減值準備余額。當存在下列情況之一時，應(yīng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備： 　　（一）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； 　?。ǘ┯捎诩夹g(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； 　?。ㄈ┢渌麑嵸|(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。 1505　固定資產(chǎn)減值準備 　　一、本科目核算企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備。 　　二、企業(yè)為經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)而進行的改良，其發(fā)生的符合資本化條件的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計凈殘值；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備的，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 　　企業(yè)為經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)而進行的改良支出，如果符合資本化條件的，也應(yīng)當計提折舊。 　　二、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)。 　　七、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。 　?。ǘ┏鍪邸髲U和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 　?。ㄋ模┙邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記本科目，按應(yīng)計入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值的金額，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記本科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。 　　四、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理如下： 　?。ㄒ唬┵徣氩恍枰惭b的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“1506在建工程”科目進行核算。 　　，應(yīng)當在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 　　，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當根據(jù)具體情況分別確定： 　　（一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。 　　企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值（預計殘值減去預計清理費用，下同）、折舊方法等，應(yīng)當編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。 　　六、本科目的期末貸方余額，反映已提取的長期投資減值準備。 　　對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)計提減值準備： 　　（一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； 　?。ǘ┍煌顿Y單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化； 　?。ㄈ┍煌顿Y單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等； 　?。ㄋ模┯凶C據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。 1405　長期投資減值準備 　　一、本科目核算企業(yè)提取的長期投資減值準備。 　　其他債權(quán)投資到期，收回本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資本金和已計未收利息，貸記本科目（其他債權(quán)投資）、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。 　　（四）購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成股份之前，按一般債券投資進行賬務(wù)處理。攤銷方法應(yīng)采用實際利率法；如按實際利率法攤銷的金額與按直線法攤銷的金額差異不大，也可采用直線法進行攤銷。 　　四、長期債券投資的賬務(wù)處理 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)購入分期付息的長期債券時，按債券票面價值，借記本科目（債券投資面值），按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“營業(yè)費用”等科目，按應(yīng)收債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資溢折價）。 　　三、長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本，作為初始投資成本。 　　二、本科目應(yīng)當設(shè)置以下明細科目： 　?。ㄒ唬﹤顿Y。 　　九、企業(yè)應(yīng)當定期對長期股權(quán)投資進行檢查，如果長期股權(quán)投資的賬面價值高于可收回金額的，應(yīng)按其差額計提長期投資減值準備，計提的減值準備直接計入當期損益。 　　（六）企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)在中止采用成本法時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計算追加投資后的股權(quán)投資差額。如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。 　?。ㄈ┎捎脵?quán)益法核算時，企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。 　　七、權(quán)益法的賬務(wù)處理 　?。ㄒ唬┎捎脵?quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整。 　?。ǘ┕蓹?quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。 　　五、長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。 　　通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20％或20％以上，或雖投資不足20％但具有重大影響的，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。 　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的減值準備。 1316　委托貸款減值準備 　　一、本科目核算企業(yè)提取的委托貸款減值準備。企業(yè)計提的利息到期不能收回的，應(yīng)當停止計提利息，并沖回原已計提的利息，借記“利息收入”科目，貸記本科目（利息）。 　　三、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置以下明細科目： 　?。ㄒ唬┍窘穑?　?。ǘ├?。 　　三、本科目按分擔保單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 　　三、本科目按存入銀行設(shè)置明細賬，進行明細核算。 　　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。分期攤銷時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。 　　六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準備。 　　五、企業(yè)提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備”科目，貸記本科目。 　　企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應(yīng)當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。 　　三、計提壞賬準備的方法有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法等，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。 1261　壞賬準備 　　一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。財務(wù)會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)均不再通過本科目核算。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)因擔保發(fā)生損失而尚未收到的補貼款。 1241　應(yīng)收擔保損失補貼款 　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收的按規(guī)定給予企業(yè)的定額補貼款項，以及發(fā)生代償損失后按規(guī)定應(yīng)收國家或有關(guān)部門給予的補貼款。 　?。ǘ┦盏降目铐棿笥谠鷥斂畹?，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按原代償?shù)目铐椃謩e貸記本科目和“擔保賠償準備”科目，實際收到的款項大于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。 1231　應(yīng)收代償款 　　一、本科目核算企業(yè)接受委托擔保的項目，按擔保合同約定到期后被擔保人不能歸還本息時，企業(yè)代為履行責任支付的代償款。 　　分出業(yè)務(wù)發(fā)生損失代分入單位墊付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)因擔保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項。對于不能收回的應(yīng)收擔保費應(yīng)查明原因，追究責任。 　　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資利息。實際收到該部分應(yīng)收利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。 　　企業(yè)收到被投資單位分派的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 　　六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和已計利息。 　　企業(yè)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收擔保費”等科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再計入收到當期的利息收入。 　　二、企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額和利息收入。 　　四、企業(yè)應(yīng)在期末時，對短期投資應(yīng)按市價進行計量，市價高于或低于短期投資賬面價值的差額，計入投資收益。 　?。ǘ┒唐谕顿Y持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息等時，按獲得的現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應(yīng)收股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成初始投資成本。 1101　短期投資 　　一、本科目核算企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等。向證券公司等機構(gòu)資金賬戶劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買證券時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目；從證券公司資金賬戶劃回資金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。取得信用卡后，根據(jù)銀行蓋章退