【正文】 一）企業(yè)購入分期付息的長期債券時，按債券票面價(jià)值，借記本科目（債券投資面值），按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用，借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目，按應(yīng)收債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資溢折價(jià)）。 　?。ǘ┓制诟断㈤L期債券的應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： 　　，應(yīng)將當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。攤銷方法應(yīng)采用實(shí)際利率法；如按實(shí)際利率法攤銷的金額與按直線法攤銷的金額差異不大，也可采用直線法進(jìn)行攤銷。折價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額，借記本科目（債券投資溢折價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)偟恼蹆r(jià)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。 　　（四）購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成股份之前，按一般債券投資進(jìn)行賬務(wù)處理。 　　五、企業(yè)進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（其他債權(quán)投資），貸記“銀行存款”科目。 　　其他債權(quán)投資到期，收回本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資本金和已計(jì)未收利息，貸記本科目（其他債權(quán)投資）、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。 　　六、企業(yè)應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進(jìn)行明細(xì)核算，并按債權(quán)種類設(shè)置明細(xì)賬。 1405　長期投資減值準(zhǔn)備 　　一、本科目核算企業(yè)提取的長期投資減值準(zhǔn)備。長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)投資計(jì)提。 　　對無市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備： 　　（一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； 　?。ǘ┍煌顿Y單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； 　?。ㄈ┍煌顿Y單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； 　?。ㄋ模┯凶C據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 　　處置長期投資時，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備。 　　六、本科目的期末貸方余額，反映已提取的長期投資減值準(zhǔn)備。 　　固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用年限超過1年；（3）單位價(jià)值較高。 　　企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值（預(yù)計(jì)殘值減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用，下同）、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。 　　未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定： 　?。ㄒ唬┵徶玫牟恍枰?jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價(jià)值。 　　（二）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 　?。ㄎ澹┙邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值： 　　，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 　　，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。 　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。具體處理方法如下： 　　，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 　　，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 　　，比照上述原則處理。 　　四、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理如下： 　?。ㄒ唬┵徣氩恍枰惭b的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“1506在建工程”科目進(jìn)行核算。 　?。ǘ┩顿Y者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）等科目。企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記本科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 　　如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例（將租賃資產(chǎn)計(jì)算在內(nèi)）等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 　?。ㄋ模┙邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值，借記本科目，按應(yīng)計(jì)入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值的金額，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。 　　五、固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理： 　?。ㄒ唬┍P虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 　?。ǘ┏鍪?、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 　　六、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。 　　七、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 　　八、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。 　　二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 　　企業(yè)為經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)而進(jìn)行的改良支出，如果符合資本化條件的，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。 　　四、企業(yè)的下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： 　　（一）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 　?。ǘ┌凑找?guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 　　對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，以及所選用的折舊方法，計(jì)提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值；如果已對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 　　八、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 　　二、企業(yè)為經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)而進(jìn)行的改良，其發(fā)生的符合資本化條件的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按月計(jì)提的折舊，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目。 1505　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　一、本科目核算企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按該固定資產(chǎn)原價(jià)扣除與此相關(guān)的減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊以后的賬面價(jià)值，再扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，在剩余預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 　?。ㄒ唬╅L期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； 　?。ǘ┯捎诩夹g(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； 　?。ㄈ┢渌麑?shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 　　四、如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 　　五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。 　　二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 　　清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金及附加應(yīng)交營業(yè)稅”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 　　三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 1701　無形資產(chǎn) 　　一、本科目核算企業(yè)為提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的長期資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。 　　二、企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的實(shí)際成本計(jì)量。 　?。ǘ┩顿Y者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 　?。ㄋ模┵徣牖蛞灾Ц锻恋爻鲎尳鸱绞饺〉玫耐恋厥褂脵?quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。 　　三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　（三）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　?。ㄋ模┢髽I(yè)出售無形資產(chǎn)時，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)凈損失”科目。 　?。ㄎ澹┢髽I(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；發(fā)生的與出租無形資產(chǎn)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記有關(guān)科目。 　　四、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。 　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。 　　若預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用。 　　六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已入賬的無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。 　　二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 　　三、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： 　　（一）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； 　?。ǘ┰摕o形資產(chǎn)不再受法律保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 　　五、期末，企業(yè)所持有無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 1715　未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　一、本科目核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用。 　　二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記本科目。 　　三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用的攤余價(jià)值。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等費(fèi)用，以及企業(yè)已經(jīng)交納的稅金、無法與未來收益相配比的其他各項(xiàng)支出，不得在本科目核算。 　　三、長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。攤銷時，借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 　　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。 　　二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： 　　（一）待處理固定資產(chǎn)損溢； 　?。ǘ┐幚砹鲃淤Y產(chǎn)損溢。盤虧、毀損的各種財(cái)產(chǎn)，借記本科目、“累計(jì)折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。 　　五、企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 　　六、本科目應(yīng)按待處理財(cái)產(chǎn)損溢種類設(shè)置明細(xì)賬。期末處理后，本科目應(yīng)無余額。抵債資產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷，但對預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 　　企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，則應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 　　三、抵債資產(chǎn)處置時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理： 　　，按實(shí)際取得的處置收入，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入處置抵債資產(chǎn)收入”或借記“營業(yè)外支出處置抵債資產(chǎn)支出”科目。 　　，按實(shí)際取得的處置收入，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出處置抵債資產(chǎn)支出”科目。 　　四、本科目應(yīng)按抵債資產(chǎn)種類進(jìn)行明細(xì)核算。 1921　抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　一、本科目核算企業(yè)計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)抵債資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額