【正文】 ? （ 3）加權(quán)平均法 ? 加權(quán)平均法：指在期末根據(jù)本期收入數(shù)量和期初結(jié)存數(shù)量與本期入庫材料成本和期初結(jié)存材料成本計算加權(quán)平均單位成本，作為本期發(fā)出材料的實際單位成本的一種計算方法。 ? （ 2）后進先出法（新準則已取消） ? 后進先出法：最后入庫的材料最先發(fā)出，按最后入庫的材料所確定的實際單位成本計算先發(fā)出材料實際成本的一種方法。 ? (二 )原材料發(fā)出的核算 ? 原材料發(fā)出的計價方法 ? （ 1）先進先出法 ? 先進先出法：先入庫的材料先發(fā)出，按先入庫的材料所確定的實際單位成本計算先發(fā)出材料實際成本的一種方法。 ? 注意： 企業(yè)必須加強對收入材料物資的實物管理和原始憑證的管理。 ? （一）原材料收入的核算 ? 月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實際成本 的核算（實物入庫與成本結(jié)轉(zhuǎn)分步進行） ? 方法： 企業(yè)對驗收入庫材料物資實際成本的結(jié)轉(zhuǎn)，在月末根據(jù)收料憑證所反映的實際成本編制收入材料匯總表。 ?其他材料： 指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進行的各種材料。 ? 采購保管費的分配方法 ? 采購保管費的分配方法有兩種方法 ? A、采購保管費計劃分配率 某月（某批）采購材料應分配的采購保管費 =該月（或該批）采購材料的計劃成本（或買價和運雜費） 采購保管費計劃分配率 預計全年采購材料的計劃價格成本總額 （或買價和運雜費） 采購保管費 計劃分配率 預計全年內(nèi)采購保管費總額 100% ＝ ? B、采購保管費實際分配率 ? 某月（某批）采購材料應分配的采購保管費 = 該月（或該批）采購材料的計劃成本（或買價和運雜費） 采購保管費實際分配率 = 本月發(fā)生的采購保管費 本月驗收入庫材料的計劃成本（或買價和運雜費） 100% 本月采購保管費實際分配率 ? “材料成本差異”賬戶 ? 注：發(fā)出材料應分攤的成本差異，從“材料成本差異”賬戶的貸方轉(zhuǎn)到各有關(guān)成本、費用賬戶中時， 超支差用藍字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約差用紅字結(jié)轉(zhuǎn) 。到了下月初，用紅字作同樣的賬務處理。 ? 投資者投入存貨 的成本按照投資各方確認的價值作為實際成本。 ? 購入存貨的成本 ? （ 1） 買價 ，包括：原價和銷貨單位手續(xù)費。 ? 建造廠房發(fā)生支出 單位：萬元 ? 日期 每期資產(chǎn)支出金額 資產(chǎn)支出累計 1月 1日 150 150 ? 2月 1日 200 350 ? 3月 1日 130 480 ? 4月 1日 100 580 ? 5月 1日 130 710 ? 6月 1日 160 870 ? 7月 1日 120 990 ? 8月 1日 100 1090 ? 9月 1日 150 1240 ? 10月 1日 280 1520 ? 11月 1日 160 1680 ? 12月 1日 140 1820 ? 計算 2021年累計支出加權(quán)平均數(shù) ? 該公司 2021年度為建造固定資產(chǎn)共支出1820萬元 ,而專門借款金額為 1500萬元。債券發(fā)行價格為 1 100萬元，不考慮發(fā)行費用。當存在下列情況之一時，可認為所購建的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)： ? ①資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成； ? ② 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時； ? ③該項建造地固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生； ? ④所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到設(shè)計或者合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。再將其后至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。 （ 4）為 購建固定資產(chǎn) 而發(fā)生的長期借款費用，在該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定予以資本化， 計入所建造的固定資產(chǎn)價值 ；在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，直接 計入當期的財務費用。 登記按期歸還的 借款本息 本期貸方發(fā)生額合計 本期借方發(fā)生額合計 表示企業(yè)尚未償還的 長期借款本息 借 長期借款 貸 企業(yè)還應按借款單位的種類設(shè)置明細賬。 長期借款的主要作用 可以彌補企業(yè)流動資金的不足，在一定程度上，還起著施工企業(yè)正常施工生產(chǎn)經(jīng)營所需墊底資金的作用。 ? 主要內(nèi)容（ 1）商品承兌匯票貼現(xiàn)（到期不能兌現(xiàn)，形成或有負債）； （ 2）未決訴訟（ 3）未決仲裁（ 4）債務擔保 ? 例：在應收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的前提下，企業(yè)將 A公司承兌的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期 75天，該匯票到期值為 12021元。 ? 例：某施工企業(yè)承包的東電廠一車間工程基本完工，已具備使用條件，但因某項設(shè)備尚未買到，影響收尾工程的進行。（ 3）預提借款利息支出。 提取比例按工資總額的 %計提。 只是醫(yī)務人員、福利人員提取的福利費不要沖減 “ 應付福利費 ” ，在管理費用中開支。 ? 實發(fā)工資 =應付工資 代扣款項 ? 工資分配按應付工資總額分配 ? ①工資分配依據(jù) ? A、工資結(jié)算匯總表 B、耗用工日統(tǒng)計表 ? ②具體分配 ? A、直接從事建筑安裝工程 施工人員 工資記入 “ 工程施工 合同成本 ” 賬戶； ? B、企業(yè)所屬獨立核算的 附屬工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)人員 工資記入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶； ? C、 施工機械作業(yè)人員 的工資記入 “ 機械作業(yè) ” 賬戶； ? D、 輔助生產(chǎn)人員 工資記入 “ 輔助生產(chǎn) ” 賬戶； ? E、 物資采購、供應、保管人員 工資記入 “ 材料 采購 采購保管費 ” 賬戶； ? F、企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動的 施工管理人員工資記入 “ 工程施工 ——間接費用 ” 或者 “ 制造費用 ” 賬戶； ? G、 醫(yī)務福利人員 工資記入 “ 管理費用 ” 賬戶。 ? ③獎金、工資性津貼、補貼的計算 ? 各項工資性獎金，應根據(jù)各施工生產(chǎn)單位和職能部門的評定和分配結(jié)果進行計算。 ? 是按全年 365天減去 104個公休假日和 10個法定假日，再除以 12個月計算求得。我國一般采用月薪制。 ? （ 5）工資單（也稱工資結(jié)算單） 按班組和職能部門編制，它是工資結(jié)算的憑證，又是支付工資的收據(jù)。 ? 工資總額的組成 ： ? （ 1）計時工資 （ 2）計件工資 ? （ 3）獎金 （ 4）津貼和補貼 ? （ 5）加班加點工資 ? （ 6）特殊情況下支付的工資 ? 工資核算的原始憑證 ? （ 1） 考勤記錄 是用來考核職工出勤和缺勤情況的原始記錄。 ? 借：銀行存款 50000元 ? 貸：預收賬款 —預收工程款 50000元 ? 例：承上例，月末根據(jù)提出的 “ 工程價款結(jié)算賬單 ” 結(jié)算應收工程款 130000元，其中應扣還預收工程款 50000元。 ? 借：應付票據(jù) ? 貸：短期借款 ? 預收賬款的核算 ? 預收賬款 是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定向發(fā)包單位預收的工程款和備料款，以及按購銷合同規(guī)定向購貨單位，接受勞務單位預收的銷貨款。 ? 例：某施工企業(yè) 1997年 11月 1日購入價值為30000元的材料，同時出具一張期限為三個月的帶息票據(jù)，年利率為 10%，企業(yè)應作如下會計處理： ? 11月 1日購入材料時： ? 借：材料采購 ——主要材料 30000 ? 貸：應付票據(jù) 30000 ? 12月 31日，計算兩個月的應付利息 500元。 ? ⑴采購鋼材時： ? 借：材料采購 506000 ? 貸：應付賬款 —應付購貨款（宏達公司） ? 506000 ? ⑵ 材料驗收入庫時： ? 借：原材料 520210 ? 貸：材料采購 520210 ? ⑶ 支付剩余款項時： ? 借：應付賬款 —應付購貨款（宏達公司） ? 506000 ? 貸：銀行存款 506000 ? 應付票據(jù)的核算 應付票據(jù)是指由出票人簽發(fā)，由承兌人允諾在指定日期支付一定數(shù)額的款項給持票人的書面憑證。 ? ⑴ 2021年 6月 1日借入時： ? 借：銀行存款 100000 ? 貸：短期借款 —商業(yè)銀行 100000 ? ⑵ 6月 30日、 7月 31日計提短期借款利息時： ? 借：財務費用 500 ? 貸：預提費用 500 ? ⑶ 2021年 8月 31日，還本付息時： ? 借：短期借款 —商業(yè)銀行 100000 ? 預提費用 1000 ? 財務費用 500 ? 貸：銀行存款 101500 ? 應付賬款的核算 ? 應付賬款 是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，以及因分工程應付給分單位的工程價款。 2021年進行了單位重組，年末應收賬款余額的詳細資料（為簡化假定無其他應收款）如下表所示： 應收賬款賬齡 應收賬款金額（元） 估計損失百分比 應計提壞賬準備（元） 1年以下 2,000,000 % 10,000 1— 2年 1,000,000 5% 50,000 2— 3年 0 10% 0 3— 4年 3,000,000 20% 600,000 4— 5年 0 30% 0 5年以上 1,000,000 80% 800,000 合 計 7,000,000 1,460,000 應收賬款賬齡分析表 2021年 12月 31日 單位：元 ? 2021年末應提取的壞賬準備＝ 2,000,000 %＋1,000,000 5%＋ 3,000,000 20%＋1,000,000 80%－ 40,000＝ 1,420,000（元） ? 編制會計分錄如下： ? 借：資產(chǎn)減值損失 —計提的壞賬準備 1,420,000 貸：壞賬準備 1,420,000 ? 短期借款的核算 ? 短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種款項。 壞賬準備的計提方法 （ 1） 銷貨百分比法 （ 2） 應收賬款余額百分比法 （ 3） 賬齡分析法 賬齡分析法 ? 企業(yè)計提壞賬準備的方法應采用 賬齡分析法 。 壞賬準備金的計提范圍 （ 1）預計 各項應收款項 ：包括應收賬款和其他應收款可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的，應當計提壞賬準備。 ? 確認壞賬損失應符合下列條件： ? 因債務人破產(chǎn)或債務人單位撤消，依照民事訴訟法進行清償后，確實無法追回的款項。 ? 因公司急需資金，于 2021年 11月 13日將 2021年 10月 13日收到的為期三個月、面值為 10000元的商業(yè)承兌匯票的不帶息票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 6%。 帶息票據(jù)到期價值 =面值 +利息 帶息票據(jù)利息 =面值 利率 票據(jù)期限 應收票據(jù)貼現(xiàn) 指票據(jù)持有人因急需資金、將未到期的票據(jù)背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后 ，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種企業(yè)的融