【正文】 另外，如果預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。 ? 用計算公式表示如下： ? 累計實際發(fā)生的合同成本 ? 合同完工進度 =———————————— 100% ? 合同預計總成本 ? ⑵根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定。 ? （三）建造合同收入、費用確認與計量方法 ? 新制度關于合同收入、費用確認與計量的方法：完工百分比法 ? ——完工百分比法的概念：按合同完工進度確認合同收入、費用的方法。 ? 則 20xx年和 20xx年末的會計處理分別為 :（ 見下頁） ? 營業(yè)外支出 ——計提的 ? 無形資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 ? 2,000 2,000 ? (1)20xx年末 ? 2,000 2,000 ? (2)20xx年末 ? ? ——無形資產(chǎn)在會計報表上的反映 ? ——計提無形資產(chǎn)減值準備對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響：不直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量，減少企業(yè)資產(chǎn)和所有者權益，減少報表利潤。 ? ——計提在建工程減值準備的會計處理 ? ——在建工程在會計報表上的反映 ? ——計提在建工程減值準備對企業(yè)的影響：影響“ 營業(yè)外支 ” 出數(shù)額，進而影響所得稅費用及企業(yè)凈利潤。相關的會計處理為： ? ①去年年末，計提減值準備前固定資產(chǎn)的賬面價值為： ? 6489000—3214800—6000=3268200（元） ? ? 去年年末，應補提的固定資產(chǎn)減值準備為： ? 3268200—3180000=88200（元） ? 會計處理為： ? 借：營業(yè)外支出 —計提的固定資產(chǎn)減值準備 88200 ? 貸：固定資產(chǎn)減值準備 88200 ? ② 今年年末，計提減值準備前固定資產(chǎn)的賬面價值為： ? 6489000—3346700—6000—88200=3048100（元） ? 因此，由于市價高于賬面價值，應沖減固定資產(chǎn)減值準備。 ? ——計提固定資產(chǎn)減值準備的會計處理 ? 按 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定，計提的固定資產(chǎn)減值準備應借記 “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶，貸記 “ 固定資產(chǎn)減值準備 ”賬戶。 20xx年末，股票投資價值回升： ? （ —8） 250000=375000元 ? 該筆業(yè)務會計處理如下： 借：長期投資減值準備 375000 ? 貸：投資收益 ——計提的長期投資減值準備 375000 ? ——長期投資在報表上的反映 ? ——計提長期投資減值準備對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響：計提當年，會減少投資的資產(chǎn)、所有者權益，減少投資的利潤；長期投資處置期間，投資的利潤比舊制度多。 ? 按照新制度的規(guī)定，計提長期投資減值準備，應該 ? 借記 “ 投資收益 ” 賬戶，貸記 “ 長期投資減值準備 ” 賬戶。 ? 則應沖減的存貨跌價準備為： ? 30000—（ 390000—370000） =10000元 ? 會計分錄為： ? 借：存貨跌價準備 10000 ? 貸：管理費用 —計提的存貨跌價準備 10000 ? 20xx年 12月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值為400000元，賬面成本為 370000元。 ? 短期投資跌價準備計算公式： 當期應計提的短期 當期市價低于 短期投資跌價準備 ? = — ? 投資跌價準備 成本的差額 賬戶的貸方余額 ? ? 舉例： 投資收益 —計提的短期 ? 短期投資跌價準備 投資跌價準備 ? 1月底 2,000 （ A） ? 2月底 1,000 2月底 3,000 3,000 1,000 ? 2月底 2,000 2,000 ? （ C） ? （ B） ? ? 注 ：（ A） 40,000（成本）＞ 35,000（市價） =5,000 ? （ B） 40,000（成本）＞ 39,000（市價） =1,000 ? （ C） 40,000（成本）＜ 44,000（市價） =4,000 ? —— 計提短期投資跌價準備的會計處理舉例 （ 見下表） 某企業(yè)短期投資按成本與市價孰低計價， 20xx年6月 30日短期投資與市價金額如下表： 項 目 20xx年 6月 30日 成 本 市 價 預計跌價損益 短期投資 ──股票 股票 A 73200 70000 （ 3200） 股票 B 64850 65000 150 股票 C 719200 705000 （ 14200） 股票 D 213600 215000 1400 小 計 1070850 1055000 （ 15850） 短期投資 ──債券 B 企業(yè)債券 356500 350000 （ 6500） C 企業(yè)債券 255000 260000 5000 小 計 611500 610000 （ 1500） 合 計 1682350 1665000 （ 17350） ? 假定該企業(yè)分別按單項投資比較法、投資類別比較法、投資總體比較法計提跌價損失準備： ? ⑴假定單項投資比較法計提 ? 應提跌價準備 =3200+14200+6500=23900元 ? 借：投資收益 ——短期投資跌價準備 23900 ? 貸：短期投資跌價準備 ——股票 A 3200 ? 短期投資跌價準備 ——股票 C 14200 ? 短期投資跌價準備 ——B企業(yè)債券 6500 ? 該企業(yè) 20xx年 6月 30日 “ 短期投資帳面 ” 價值（元）： ? ? 20xx年 6月 30日 “ 短期投資 ” 科目 ? 賬面余額 1682350 ? 減：短期投資跌價準備 23900 ? _________ ? 短期投資凈額 1658450 ? ⑵ 假定按投資類別比較法計提 股票投資應計提跌價準備 =10708501055000=15850 ? 債券投資應計提跌價準備 =611500610000=1500 ? 借： 投資收益 ——短期投資跌價準備 17350 ? 貸：短期投資跌價準備 ——股票 15850 ? 短期投資跌價準備 ——債券 1500 ? 該企業(yè) 20xx年 6月 30日 “ 短期投資 ” 賬面價值（元）： ? 20xx年 6月 30日 “ 短期投資 ” 科目 ? 賬面余額 1682350 ? 減：短期投資跌價準備 17350 ? __________ ? 短期投資凈額 1665000 ? ⑶ 假定按投資總體比較法計提 ? 應計提跌價準備 =1682350—1665000=17350（元） ? 借：投資收益 ——短期投資跌價準備 17350 ? 貸：短期投資跌價準備 ——股票與債券 17350 ? ——會計報 表反映的差異 ? ——對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響：會減少報告當期的資產(chǎn)、所有者權益和凈利潤 ? 壞賬準備 ? ——新會計制度對計提壞賬準備的規(guī)定包括：計提期間（期末）、計提依據(jù)（可能發(fā)生的壞賬損失）、計提方法（企業(yè)自定）、賬務處理（借“ 管理費用 ” ，貸 “ 壞賬準備 ” ） ? ——新舊制度對計提壞賬的差異：壞賬損失的確認及審批不同、核算方法不同、計提的范圍不同、計提方法和計提比例不同 ? ——計提壞賬準備的會計處理舉例 ? ——會計報表反映的差異 ? ——會計處理差異對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響：導致計提壞賬準備增加、管理費用增加、利潤總額減少、資產(chǎn)總額減少 ? ? 存貨跌價準備 ? ——新制度對計提存貨跌價準備的規(guī)定：計提時間（定期或每年年末）、計提依據(jù)（成本＞可變現(xiàn)凈值）、計提方法（按單個存貨）、賬務處理（借 “ 管理費用 ” ，貸 “ 存貨跌價準備） ? ——新舊制度對計提存貨跌價準備的差異：全額計提存貨跌價準備的規(guī)定不同 ?