【正文】 １９４８ 年，由最初的美國全國性職業(yè)團(tuán)體轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部審計的國際性組織．協(xié)會的 宗旨 是為會員完成各項專業(yè)職責(zé)和促進(jìn)內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)．我國于１９８７年以“中國內(nèi)部審計學(xué)會”名義加入了國際內(nèi)部審計師協(xié)會，成為其國家分會之一，并自該年起派我國內(nèi)部審計學(xué)會代表團(tuán)出席其年會． 1972年注冊內(nèi)部審計師制度開始實行。舍斯頓的領(lǐng)導(dǎo)下，美國愛迪森電力協(xié)會和美國煤氣協(xié)會的 24位有識之士聯(lián)合成立了內(nèi)部審計師協(xié)會，標(biāo)志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作開始向現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展，這一年被稱為內(nèi)部審計的奠基年。這就使得內(nèi)部審計機構(gòu)對審計人員的素質(zhì)要求較高，尤其在職業(yè)道德方面。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立決策可能會受到本單位利益的限制。服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計的基本特征。此外，根據(jù)各階段工作需要， IFAC還可成立多個特別工作組來完成相應(yīng)工作。 ? IFAC的宗旨是：通過制定和實施高質(zhì)量的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)的國際趨同，促進(jìn)世界范圍內(nèi)會計行業(yè)發(fā)展，推動全球經(jīng)濟(jì)增長，服務(wù)公眾利益。 2022/2/16 審計 96 七、民間審計的國際組織 —— 國際會計師聯(lián)合會(International Federation of Accountants, IFA) ? 1977年 10月在德國慕尼黑成立，最初成員有 49個國家的 63個會計職業(yè)組織。行使職責(zé)。中注協(xié)依法對注冊會計師行業(yè)實行管理，接受財政部的監(jiān)督、指導(dǎo)，依據(jù) 171。 ? 如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑詴嫀煈?yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)。 2022/2/16 審計 91 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 ? （八）對客觀和公正原則的要求 ? 在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。 ? 保管客戶資金或其他資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，尤其可能對客觀和公正原則以及良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? ? 注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。 ? 注冊會計師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費。 ? 或有收費可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 ? 收費是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費報價水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。 ? 會計師事務(wù)所層面的防范措施主要包括： ? (1)領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性； ? (2)領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益； ? (3)制定有關(guān)政策和程序，實施項目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量； ? (4)制定有關(guān)政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑? ? (5)制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則； ? (6)制定有關(guān)政策和程序，識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系； ? (7)制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程度； 2022/2/16 審計 82 應(yīng)對不利影響的防范措施 ? (8)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，指派鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項目組和非鑒證業(yè)務(wù)項目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報告工作； ? (9)制定有關(guān)政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響； ? （ 10及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達(dá)會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)； ? (11)指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運行； ? (12)向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨立； ? (13)制定有關(guān)政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通； ? (14)建立懲戒機制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。 ? 在運用判斷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡注冊會計師當(dāng)時可獲得的所有具體事實和情況后，是否很可能認(rèn)為這些防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑允孤殬I(yè)道德基本原則不受損害。 2022/2/16 審計 75 對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 ? (三 )過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份； ? (2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。 ? 間接經(jīng)濟(jì)利益：指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。 ? (一 ) 自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： ? (1)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益； ? (2)會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶； ? (3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系； ? (4)會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； ? (5)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶； ? (6)會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議； ? (7)注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。 2022/2/16 審計 71 ? (六 )良好職業(yè)行為 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)， 避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。 ? 注冊會計師在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。 ? 注冊會計師在必要時應(yīng)當(dāng)使客戶以及業(yè)務(wù)報告的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。 2022/2/16 審計 65 ? (二 )獨立性 ? 注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。 2022/2/16 審計 64 一、職業(yè)道德基本原則 ? (一 )誠信 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實守信。 注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德 、 職業(yè)紀(jì)律 、 專用勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱 ? 職業(yè)道德是社會倫理道德的延伸和專門化 ? 注冊會計師對社會公眾的責(zé)任決定其職業(yè)道德的重要性 ? 注冊會計師往往會陷入道德困境中 2022/2/16 審計 63 ? 2022年 10月 18日，財政部發(fā)布 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則 》 ，進(jìn)一步大力弘揚誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則的職業(yè)風(fēng)尚，深入推進(jìn)行業(yè)法制教育和誠信建設(shè)。 2022/2/16 審計 61 ? （二）質(zhì)量控制制度的要素 ? 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列要素而制定的政策和程序： ? ； ? ； ? ； ? ； ? ； ? ； ? 。這兩項準(zhǔn)則聯(lián)系緊密，前者是后者的制定依據(jù)。 2022/2/16 審計 57 ? 注冊會計師姓名的使用 : ? 當(dāng)注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 ? 。對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。 ? 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲取： （一）公開發(fā)布； （二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； （三）在鑒證報告中以明確的方式表述； （四）常識理解，如計量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘。 ? 采用標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊會計師為評價該標(biāo)準(zhǔn)對于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。也就是說，標(biāo)準(zhǔn)是對所要發(fā)表意見的鑒證對象進(jìn)行“度量”的一把“尺子”、責(zé)任方和注冊會計師可以根據(jù)這把“尺子”對鑒證對象進(jìn)行“度量”。 列報包括披露。 ? 責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 ? 注冊會計師 是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。 ? 如：在歷史財務(wù)信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財務(wù)信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史財務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報告中對歷史財務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 的目標(biāo) 是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的低水平 ，以此作為以 積極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? 在 直接報告業(yè)務(wù) 中，注冊會計師 直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量 ，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。 2022/2/16 審計 37 （ 2）鑒證業(yè)務(wù)的種類 ① 按業(yè)務(wù)內(nèi)容分為： 歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù) 、 歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 和 其他鑒證業(yè)務(wù) 。 ? 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（簡稱職業(yè)道德規(guī)范）和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 ? 十位數(shù)代表大類中的小類。 ? 為了便于公眾理解，在對外宣傳時，有時將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計準(zhǔn)則” ? 審計、審閱、商定程序三類業(yè)務(wù)主要差異一覽表 2022/2/16 審計 32 (2)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的名稱與編號 ? 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 (1項 ) ? 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1101號 ─ 第 1633號 (40項 ) ? 中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第 2101號 (1項 ) ? 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 3101號 ─ 第 3111號 (2項 ) ? 中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4101號 ─ 第 4111號 (2項 ) ? 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101號 (1項 ) ? 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1121號 ─ 歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制 (1項 ) ? 準(zhǔn)則編號由 4位數(shù)組成 ，其中： ? 千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則 ：“ 1”代表審計準(zhǔn)則；“ 2”代表審閱準(zhǔn)則；“ 3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“ 4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；“ 5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測性財務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師 對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證 ，并以積極方式提出結(jié)論。 ? 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與作用 ? 產(chǎn)生 ? 作用 (1)贏得社會公眾對審計意見和結(jié)論的信任 (2)提高注冊會計師的審計工作質(zhì)量 (3)維護(hù)會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益 (4)促進(jìn)審計經(jīng)驗的交流 2022/2/16 審計 26 ? 美國審計準(zhǔn)則 ? 狹義：指 ?公認(rèn)審計準(zhǔn)則 ?P ? 廣義：指 ?公認(rèn)審計準(zhǔn)則 ?和 ?審計準(zhǔn)則說明書 ? ? ?公認(rèn)審計準(zhǔn)則 ?是對審計工作的原則性規(guī)定 ， 包括一般準(zhǔn)則 、 外勤工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則 ? ?審計準(zhǔn)則說明書 ?是為了便于 ?公認(rèn)審計準(zhǔn)則 ?的執(zhí)行和落實而頒布的 ， 主要針對財務(wù)報表審計 。 2022年 3月 1日，修訂后的條例正式實施，其借鑒