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2025-01-04 07:02 本頁面
【正文】 – 同時：將原計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計金額（資本公積）轉(zhuǎn)出計入當期損益（投資收益）。 64 三、貸款和應(yīng)收款項的會計處理 （ 2）應(yīng)收債權(quán)出售 ?企業(yè)將應(yīng)收債權(quán) （ 如應(yīng)收賬款 ） 出售給銀行等金融機構(gòu)時 ， 與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風險 、 報酬實質(zhì)上已發(fā)生轉(zhuǎn)移 （ 不附追索權(quán)的出售 ） 。 62 （ 3）壞賬損失的會計處理 ① 期末計提 壞賬準備時 應(yīng)收賬款 ② 實際發(fā) 生壞賬時 ① 期末 沖銷多 提壞賬準備時 應(yīng)收賬款 ② 收回已沖銷的應(yīng)收賬款時 恢復 銀行存款 或在收回時 資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失 壞賬準備 收回 63 三、貸款和應(yīng)收款項的會計處理 應(yīng)收債權(quán)融資（金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移） P186 （ 1） 應(yīng)收債權(quán)抵押貸款 ?企業(yè)將應(yīng)收債權(quán) （ 如應(yīng)收賬款 ） 出售給銀行等金融機構(gòu)時 ， 與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風險 、 報酬實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移（ 附追索權(quán)的出售 ） 。 （ 1） 減值準備的計提 ① 單項進行減值測試 60 三、貸款和應(yīng)收款項的會計處理 ② 在具有類似信用風險特征的應(yīng)收款項組合中進行減值測試 ?應(yīng)收賬款余額百分比法 ?賬齡分析法 ?銷貨百分比法 賬面余額 高于 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（短期應(yīng)收款項可不折現(xiàn)）的差額 應(yīng)計提壞賬準備 。 ?應(yīng)收款項發(fā)生原因 ?由營業(yè)活動而產(chǎn)生 （ 應(yīng)收票據(jù) 、 應(yīng)收賬款 、 長期應(yīng)收款 ） ?其他非由營業(yè)活動所產(chǎn)生的特殊應(yīng)收 、 暫付款項（ 其他應(yīng)收款 ） 51 三、貸款和應(yīng)收款項的會計處理 應(yīng)收賬款 （ 1） 應(yīng)收賬款的含義 P182 （ 2） 應(yīng)收賬款會計處理問題有： ?何時認列應(yīng)收賬款 ？ （ 一般與收入確認的時間相一致 ） ?如何衡量應(yīng)收賬款 （ 及相關(guān)的銷貨收入 ） ？（ 應(yīng)收賬款記錄的金額應(yīng)是期望從客戶那里收到的用以清償其債務(wù)的金額 ， 包括售價 、 稅金及代墊費用 ） 52 三、貸款和應(yīng)收款項的會計處理 ?其應(yīng)收取的售價可能與公布的售價不同 。 ，按貸款得攤余成本和實際利率確認利息收入。 35 第三節(jié) 金融資產(chǎn)的會計處理 ?交易性金融資產(chǎn)的會計處理 ?持有至到期投資的會計處理 ?貸款和應(yīng)收款項的會計處理 ?可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 36 一、交易性金融資產(chǎn)的會計處理 （一）交易性金融資產(chǎn)核算賬戶 ?交易性金融資產(chǎn) — — 成本 ?應(yīng)收股利 ?應(yīng)收利息 ?交易性金融資產(chǎn) — — 公允價值變動 ?公允價值變動損益 ?投資收益 37 （二）交易性金融資產(chǎn)的會計處理 P177 企業(yè) 取得 交易性金融資產(chǎn)時： 銀行存款 或其他貨幣資金 已宣告未領(lǐng)取 的現(xiàn)金股利 已到期未領(lǐng)取 的債券利息 投資成本 (公允價值 ) 實際支 付的價 款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 交易性金融資產(chǎn) — 成本 交易費用 投資收益 38 持有期間 被投資單位 宣告發(fā)放 的現(xiàn)金股利 ，或在 資產(chǎn)負債表日 按分期付息 、 一次還本債券投資的票面利率計算的利息時： 借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益 收到 發(fā)放的現(xiàn)金股利和利息時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 39 一、交易性金融資產(chǎn)的會計處理 資產(chǎn)負債表日 : 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （ 1）交易性金融資產(chǎn)的公允價值 高于 其賬面余額的差額 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 （ 2）交易性金融資產(chǎn)的公允價值 低于 其賬面余額的差額 40 轉(zhuǎn)銷賬面余額 實際收到的款項 出售 交易性金融資產(chǎn) : 銀行存款 交易性金融資產(chǎn) — 成本 投資收益 交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 收到款項 賬面余額 收到款項 賬面余額 差 額 41 一、交易性金融資產(chǎn)的會計處理 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 同時：將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或： 注意：交易性金融資產(chǎn) 投資的累計損益 、 出售時處置損益 和 出售時確認的投資損益 的區(qū)別 42 二、持有至到期投資的會計處理 （一）持有至到期投資核算賬戶 ?持有至到期投資 —— 成本 ?持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ?持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 ?應(yīng)收利息 ?投資收益 43 借：持有至到期投資 —— 成本 （面值 ） 應(yīng)收利息 （分期付息債券含的利息 ） 持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 （到期付息債券含的利息 ） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額） 貸：銀行存款 （實際支付的金額） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額） 取得時： （二）持有至到期投資的會計處理 P179 44 借：應(yīng)收利息 （分期付息、一次還本的債券） 持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 （到期一次還本付息的債券） （按面值和票面利率計算的應(yīng)收利息） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額） 貸：投資收益 （按期初攤余成本和實際利率計算的利息收入） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額） 資產(chǎn)負債表日 （包括最后一期） ： 45 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 分期收取利息時 （包括最后一期） ： 借：銀行存款 貸
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