【正文】 2022/2/3 基礎會計學教學教案 130 三 、 科目匯總表賬務處理程序的優(yōu) 、 缺點和適用范圍 科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)點是：記賬的層次比較清楚 、 易學易用；由于根據(jù)科日匯總表登記總分類賬 、 大大減少了登記總賬的工作量；編制科目匯總表可以進行試算平衡 ， 有利于保證總賬資料的正確性 。 在記賬憑證賬務處理程序下 ， 記賬憑證可以采用一種通用格式 ，也可采用收款憑證 、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式 。 （二）要能夠及時、正確、系統(tǒng)和全面地提供有關經(jīng)濟活動的核算資料，以滿足本單位和主管部門經(jīng)濟管理的需要。 （ 三 ） 結(jié)算總分類賬和明細賬中各有關賬戶的本期發(fā)生額和期末余額 ，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期 ， 作為下期的期初余額 。 (二 )記賬時記賬憑證的應借 、 應貸賬戶沒有錯誤 ， 但所記金額大于應記金額 ， 也可用紅字更正法更正 。 凡需要結(jié)出余額的賬戶結(jié)出余額后應注明余額方向，如果沒有余 額，注明 “ 平 ” ，并在余額欄內(nèi)用 “ 0”表示。如果發(fā)生跳 行、隔頁，應將空行空頁劃線注銷或注明 “ 此行空白 ” 和 “ 此頁空白 ”字 樣，并由記賬人員簽名或蓋章。 （ 二 ） 分類賬的格式和登記方法 1． 總分類賬的格式和登記 2． 明細分類賬的格式和登記方法 ① 金額三欄式明細賬 ② 數(shù)量金額式明細賬 ③ 多欄式明細賬 3． 總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記的具體運用方法 2022/2/3 基礎會計學教學教案 118 第三節(jié) 登記賬簿的規(guī)則 一 、 啟用賬簿的規(guī)則 二 、 登記賬簿的規(guī)則和要求 會計人員必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿。 教學重點： 賬簿的登記方法 教學難點： 賬簿的登記規(guī)則及錯賬更正 課時分配： 6學時 2022/2/3 基礎會計學教學教案 114 一 、 賬簿的意義 二、賬簿的作用 三、設置賬簿的原則 2022/2/3 基礎會計學教學教案 115 第二節(jié) 賬簿的種類和登記方法 一 、 賬簿的種類 （ 一 ） 賬簿按其用途的分類 1． 序時賬簿 2． 分類賬簿 3．備查賬簿 2022/2/3 基礎會計學教學教案 116 （二）賬簿按外表形式分類 賬簿按其外表形式，可以分為訂本式賬簿，活頁式賬簿和卡片式賬簿。 其基本做法有： 1． 定期整理裝訂 。 3．檢查記賬憑證的填制是否符合規(guī)定的要求。 6． 填寫附件張數(shù) 。 2． 填制記賬憑證的日期和編號 。 2． 在記賬憑證上根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務 、 按復式記賬法的記賬規(guī)則正確編制會計分錄 ， 其分錄中所使用的賬戶名稱及核算內(nèi)容應同現(xiàn)行會計制度相吻合 ， 不得隨意變更 ， 以保證核算資料口徑一致 。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 108 二、記賬憑證的種類和填制方法 憑證按其填制方式可分為復式記賬憑證與單式記賬憑證。 4． 會計分錄 。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 107 第三節(jié) 記賬憑證 一 、 記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑證是會計人員按照記賬的要求 ， 根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的一種會計憑證 。 4． 填制及時 。 （ 5） 經(jīng)辦業(yè)務的部門或人員簽字 、 蓋章 。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 105 第二節(jié) 原始憑證 一 、 原始憑證的基本內(nèi)容 （ 1） 原始憑證的名稱 。 教學重點： 會計憑證的要素及填制方法 教學難點： 會計憑證的審核 課時分配： 4學時 2022/2/3 基礎會計學教學教案 103 第一節(jié) 會計憑證的意義和種類 一 、 會計憑證的意義 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務 、 明確經(jīng)濟責任 、 具有法律效力 ， 能作為記賬依據(jù)的書面證明 。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 100 六 、 跨期攤提賬戶 跨期攤提賬戶是用來反映和監(jiān)督應由若干個相連接的會計期間（ 成本計算期 ） 共同負擔的費用 ， 以便將這些費用在各個會計期間中進行分攤 ， 從而正確計算成本的賬戶 。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 99 四、集合分配賬戶 集合分配賬戶是用于歸集和分配在生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的某些費用的賬戶。 如 “ 累計折舊 ” （ 調(diào)整賬戶 ） 賬戶是 “ 固定資產(chǎn) ” （ 被調(diào)整賬戶 ） 賬戶的抵減賬戶 。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 96 三 、 調(diào)整賬戶 調(diào)整賬戶是為了調(diào)整某個主體賬戶 （ 或稱被調(diào)整賬戶 ） 的余額 ，以表示被調(diào)整賬戶的實際余額而開設的專用賬戶 。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 95 （一）債權結(jié)算賬戶 債權結(jié)算賬戶也稱資產(chǎn)結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各個 債務單位或個人之間發(fā)生的債權結(jié)算業(yè)務的賬戶。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 89 第四章 賬戶分類 教學目的要求： 掌握賬戶的基本屬性，共同本質(zhì)，一般規(guī)律及賬戶間的聯(lián)系與區(qū)別，熟悉賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容和用途結(jié)構(gòu)分類的方法，了解賬戶分類的作用。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 85 （二）利潤分配的核算 1．利潤分配的一般程序 （ 1）繳納企業(yè)所得稅 （ 2）稅后利潤分配 ①彌補虧損（ 5年之外的虧損）； ②提取法定盈余公積金； ③提取公益金； ④向投資者分配利潤。其內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)盤虧 、 處理固定資產(chǎn)凈損失 ， 出售無形資產(chǎn)損失 、債務重組損失 、 計提的固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn) 、 在建工程減值準備 、 罰款支出 、 捐贈支出 、 非常損失等 。 甲企業(yè)本月末應做會計分錄為： 借：財務費用 2022 貸：長期借款 2022 (四 )營業(yè)費用的核算 營業(yè)費用是指產(chǎn)品在銷售過程中所發(fā)生的費用 。 例 337 甲企業(yè)的管理部門本月購買了 120元的辦公用品。確認費用的標準 和原則主要有以下幾點： (一 )聯(lián)系收入確認 (二 )按一定的分配方式確認費用 (三 )在支出發(fā)生時直接確認為當期費用 2022/2/3 基礎會計學教學教案 77 四 、 費用的核算 (一 )銷售成本的核算 例 336 某企業(yè) 5月份銷售產(chǎn)成品合計 1000件，按企業(yè)選定的方法計算出的實際生產(chǎn)成本共計 54000元。 所做會計分錄應為： 借：生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 20220 生產(chǎn)成本 — 乙產(chǎn)品 30000 制造費用 1000 管理費用 100 貸：原材料 51100 2022/2/3 基礎會計學教學教案 75 例 335 根據(jù)本月工資計算表，生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資 10000元，生產(chǎn)乙產(chǎn) 品工人工資 12022元，車間管理人員工資 6000元，廠部管理人員工資 5000元。 該企業(yè)應做會計分錄為： 借：現(xiàn)金 200 貸：營業(yè)外收入 200 2022/2/3 基礎會計學教學教案 73 第五節(jié) 費用確認與成本計算 一 、 費用及其分類 根據(jù)各種費用與產(chǎn)品生產(chǎn)的關系 ， 可將費用劃分為以下幾種： 1． 直接費用 。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 71 (二 )其他業(yè)務收入的核算 例 332 某企業(yè)由于產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，有一批多余的原材料出售，原材料成本為 12022元，出售的價款為 10000元，增值稅額為 1700元，取得的全部價稅款已送存銀行。 例 330 甲公司向 A公司銷售產(chǎn)品一批，價稅款共計 140400元，其中增 值稅額為 20400元，收到 A公司交來的轉(zhuǎn)賬支票，并送存銀行。 該企業(yè)應做會計分錄為： 借：利潤分配 — 提取盈余公積 100000 貸：盈余公積金 — 公益金 100000 3．提取任意盈余公積金 2022/2/3 基礎會計學教學教案 68 （二）使用盈余公積金的核算 1．彌補虧損。 甲企業(yè)收到固定資產(chǎn)時應做的會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 150000 貸：實收資本 70000 累計折舊 80000 3．無形資產(chǎn)投資的核算 2022/2/3 基礎會計學教學教案 65 （二）發(fā)行股票籌集資本的核算 平價發(fā)行：發(fā)行價 = 股票面值 溢價發(fā)行：發(fā)行價 股票面值 例 326 A股份有限公司創(chuàng)立時，發(fā)行股票 500000股，每股面值 10元， 股票按面值發(fā)行，全部款項已送存銀行。 2． 債券發(fā)行及折價 、 溢價攤銷的核算 。 （九）其他應付款的核算 其他應付款核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金等。 長江公司收到訂貨款時應做會計分錄為： 借：銀行存款 20220 貸：預收賬款 — 乙公司 20220 （ 五 ） 應付工資的核算 應付工資是指企業(yè)應付給職工的工資 。 甲企業(yè)應做會計分錄為： 借：原材料 100000 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：應付賬款 117000 例 317 接例 16中資料，甲企業(yè) 10天后支付價稅款。 (四 )無形資產(chǎn)攤銷 (五 )無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算 2022/2/3 基礎會計學教學教案 54 第二節(jié) 負債的核算 一 、 負債的分類 負債按其償還期限的長短可分為流動負債和長期負債 。 該企業(yè)應做會計分錄為： 借：無形資產(chǎn) 50000 貸：銀行存款 50000 2. 其他單位投入的無形資產(chǎn) 例 314 甲企業(yè)接受乙企業(yè)的一項商標權投資，協(xié)商作價 70000元。 例 312 某企業(yè) 2022年 11月份車間使用固定資產(chǎn)應計提的折舊額為 6000元，企業(yè)管理部門的固定資產(chǎn)應提折舊 3000元。 （ 3） 折舊率 。款項已以銀行存款。 企業(yè)的各項固定資產(chǎn) ， 在取得時應按成本計價 。 (1)按面值購入： 購入價格 ＝ 票面價格 (2)按溢價購入： 購入價格 票面價格 (3)按折價購入： 購入價格 票面價格 2． 債券溢價與折價攤銷的核算 (1)溢價攤銷的核算 (2)折價攤銷的核算 3． 債券到期收回本金和利息的核算 2022/2/3 基礎會計學教學教案 46 四 、 固定資產(chǎn)的核算 (一 )固定資產(chǎn)的概念 (二 )固定資產(chǎn)計價標準和方法 1． 計價標準 （ 1） 原始價值 。 (1)外購材料收入業(yè)務的賬務處理 例 38 甲企業(yè)從乙企業(yè)購買原材料一批，價款為 100000元，增值稅額 為 17000元，款項已經(jīng)全部從銀行劃轉(zhuǎn)，原材料也已入庫。 2．存貨的計價方法 所謂存貨計價是用貨幣金額計算存貨的價值量。 該企業(yè)應做會計分錄： 借：其他應收款 — 王經(jīng)理 1500 貸：現(xiàn)金 1500 2022/2/3 基礎會計學教學教案 37 4． 預付貨款的核算 例 36 甲企業(yè)需從乙企業(yè)定購一批產(chǎn)品，先預支了 100000的貨款， 款項已從銀行劃轉(zhuǎn)。貼現(xiàn)是票據(jù)持有人通過背書手續(xù)向銀行收取相等于到期價值扣減 銀行貼現(xiàn)息后的金額。 2022/2/3 基礎會計學教學教案 34 （ 2） 應收票據(jù)的利息計算 （ 3） 應收票據(jù)的核算方法 收到票據(jù)時 ， 不論票據(jù)是否帶息 、 應以票面金額入賬 。 甲企業(yè)實現(xiàn)銷售時應做會計分錄： 借：應收賬款 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅金 — 應交增值稅（銷項稅額） 17000 2022/2/3 基礎會計學教學教案 33 ①總價法 總價法是把未減折扣前的價款作為實際售價，即作為應收賬款的入賬金額。 例 32 某企業(yè)購買原材料一批，價款為 150000元，適用增值稅 率為 17％，價稅款已經(jīng)支付，原材料已經(jīng)入庫。包括長期投資 、