【正文】 ? 不征稅收入與免稅收入不同，從根源上和性質(zhì)上，不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的獲得的收入。 五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。 母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。研究階段的支出予以費用化，開發(fā)階段的支出可以資本化。 ? 會計上 ，仍根據(jù)固定資產(chǎn)構(gòu)成條件定性判斷，可能出現(xiàn)差異 . ? 三、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出 ? 目前尚無明確規(guī)定，開辦費稅法與會計是否存在差異有爭議 無形資產(chǎn)攤銷 ? （一）范圍 ? 稅法規(guī)定：下列無形資產(chǎn)攤銷不得扣除 ? 自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； ? 自創(chuàng)商譽； ? 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； ? 其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 ? 會計準(zhǔn)則規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。 ? 第 7列：填寫納稅調(diào)整金額。 （三）固定資產(chǎn)的折舊 （不包括開采石油、天燃氣等資源企業(yè)） ? 稅法規(guī)定的折舊方法為直線法； ? 殘值合理確定，不得變更； ? 最低 折舊年限： ? 房屋、建筑物，為 20年； ? 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ? 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； ? 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； ? 電子設(shè)備，為 3年。 財產(chǎn)損失 ? 損失： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 ? ? 鏈接： 財稅 〔 2021〕 121號 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一、資產(chǎn)的定義、分類及基本規(guī)定 ? 資產(chǎn)： 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制、預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 ? 向金融機構(gòu)貸款支付的利息可以扣除； ? 向非金融機構(gòu)貸款支付的利息不得高于金融機構(gòu)同期同類利率。第 1列 “ 賬載金額 ” 、第 2列 “ 稅收金額 ” 和第4列 “ 調(diào)減金額 ” 不填。工廠預(yù)計使用壽命 20年，以直線法計提折舊，假定無殘值。 公允價值變動凈收益 （執(zhí)行準(zhǔn)則企業(yè)填報） ? 稅收：在實際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。甲公司為此發(fā)行了 1500萬股普通股股票，該股票每股面值為 1元。 在（ 2）假設(shè)的情況下 ? 會計確認(rèn)初始成本 1270＝ 1250+20，營業(yè)外收入 220 ? 按企業(yè)所得稅法確定的初始成本仍為 1250萬元，營業(yè)外收入仍為 200萬，因為稅法不承認(rèn)或有事項 差異調(diào)整： ? 會計上確認(rèn)營業(yè)外收入 220萬元，填入第 8行 “ ” 第 1列 “ 賬載金額 ” ；稅收上確認(rèn)的營業(yè)外收入 200萬元，填入第 8行 “ ” 第 2列 “ 稅收金額 ” ； ? 會計確認(rèn)初始成本 1270萬元，填入第 50行“ ” 第 1列 “ 賬載金額 ” ；稅法確定的初始成本仍為 1250萬元，填入第 50行 “ 9.其他 ” 第 2列 “ 稅收金額 ” 8．一般重組 ? 執(zhí)行會計準(zhǔn)則的納稅人填報 ? 主要填報同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù) ? 會計準(zhǔn)則以被合并方所有者權(quán)益賬面價值為計算基礎(chǔ)，企業(yè)所得稅法以長期股權(quán)投資資產(chǎn)的購買價款或公允價值為計算基礎(chǔ) 案例一：以支付現(xiàn)金作為合并對價 ? 甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。 7．特殊重組 ? 主要填報非同一控制下的企業(yè)合并免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額 ? 非同一控制下的企業(yè)合并的長期股權(quán)投資成本初始計量的差異事項 ? 會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅，對非同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資成本初始計量，相同的是按公允價值計量和投資差額計入當(dāng)期損益，不同的是“ 可能影響合并成本的未來事項 ” 購買方記入合并成本問題 非同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資成本初始計量案例 ? 甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨立公司。 長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整方法 比較長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。 ?例：甲公司銷售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分 5年分期收取，每年2021萬，合計 1億。 ? 稅法規(guī)定按合同約定，分別確認(rèn)收入，除第二種方式外，均與會計核算產(chǎn)生差異。 ? 差異主要在確認(rèn)的時間上 ? 會計規(guī)定：出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法 ? 比如根據(jù)租賃資產(chǎn)的使用量來確認(rèn)租賃收益的方法。 ? 第十七條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： ? （一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ? （二）收入的金額能夠可靠地計量。 ? 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第 3列“ 調(diào)增金額 ” 等于第 2列 “ 稅收金額 ” 。企業(yè)考慮了自身的經(jīng)營風(fēng)險。 填表說明 2 ? 1行 “ 銷售（營業(yè)）收入合計 ” ：填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。 ? 稅法規(guī)定，納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 舊表：境外的盈虧可以相互彌補，但是境內(nèi)外的盈虧是不能相互彌補的。 ? 舊表附表是由 14個附表組成，而新表附表由 11個附表組成。 第四部分 企業(yè)所得稅新舊申報表的變化 新申報表采用的是以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計 ? 新表主表是先按照會計核算的口徑計算出利潤總額，再按稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。 ? 新稅法：企業(yè)只有按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時（如實體發(fā)生毀損等），其損失金額才可在稅前扣除。 ? 不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)應(yīng)實行法人匯總納稅制度： ? 這些不具有法人資格的分公司等享受了當(dāng)?shù)氐馁Y源，也要對其經(jīng)濟建設(shè)作出自己的貢獻，也要交點稅 ? 鏈接 ：國稅發(fā)（ 2021） 28號 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 的通知 ? 鏈接 :國稅函 [2021]747號 ? 鏈接 :川國稅函 (2021)79號 第三，稅收優(yōu)惠重點由區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔 ? 實行了以下稅收優(yōu)惠政策： ? 支持農(nóng)林牧漁業(yè)發(fā)展 （免稅、減半） ? 鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) （從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度開始三免三減半） ? 節(jié)約能源資源 （綜合利用資源，變廢為寶，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減計收入 10%） ? 保護環(huán)境節(jié)能節(jié)水（ 所得三免三減半，購專用設(shè)備（含安全生產(chǎn)的），投資額的 10%可抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額， 5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免） ? 發(fā)展高新技術(shù)（ 15%稅率） ? 同時適當(dāng)保留西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策 ? 進一步發(fā)揮企業(yè)所得稅對經(jīng)濟的調(diào)控職能，加強能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護 ? 有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和區(qū)域經(jīng)濟均衡發(fā)展； 第四，新法對特別納稅調(diào)整做了規(guī)定，初步建立起完備的反避稅制度，有利于防止避稅 ? 鏈接：新法 第四十一條 ? 鏈接： 國 稅發(fā)（ 2021） 2號 ? 鏈接： 關(guān)聯(lián)方之間借款利息支出如何作納稅調(diào)整 第三部份 新法的重大變化 ?企業(yè)支出扣除具體規(guī)定的重要變化 ? 合理的工資薪金支出， 準(zhǔn)予扣除 ?發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除 ? 發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 ? 業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的