【正文】 2023年 4月 1日星期六 5時 38分 51秒 17:38:511 April 2023 ? 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。勝人者有力，自勝者強。 , April 1, 2023 ? 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 。 :38:5117:38Apr231Apr23 ? 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 2023年 4月 1日星期六 5時 38分 51秒 17:38:511 April 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 :38:5117:38:51April 1, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 , April 1, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 ? 符合條件的可以分開計征營業(yè)稅和增值稅。理由為：根據(jù)新細則 第十四條 營業(yè)稅納稅地點： 營業(yè)稅新舊條例對比分析 ? （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ? 甲供材業(yè)務(wù)處理： ? （ 1）甲供材勿需并入營業(yè)額征稅； ? （ 2）納稅人提供的，符合“財稅〔 2023〕 16號規(guī)定：“建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。 ? (新增 )將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍。 分析： ? 兩稅合并后，新的《企業(yè)所得稅法》及其配套規(guī)定中，對于企業(yè)投資損失的稅前扣除還沒有出臺特殊的規(guī)定。 ? 案例：某企業(yè)全年期貨投資損失 100萬，股票投資損失 50萬，其他長期投資收益 200萬元。 ? 企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實際使用時間累計超過 12個月后按規(guī)定提取的折舊，可以在稅前扣除，未超過 12個月的，不得在稅前扣除折舊費用。 開發(fā)成本專題 ? 分析： 凡預(yù)定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金（擔保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除。產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主或者贈送給國家的人防設(shè)施做成的車庫，雖然屬于營利性的，仍然作為公共配套設(shè)施進行處理。 作為單獨的成本對象，要同銷售收入相配比，未銷售前不得扣除成本。 開發(fā)成本專題 ? 區(qū)分成本界限： ? 企業(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分 ? ①期間費用和開發(fā)產(chǎn)品成本 ? 問題點： 沒有開發(fā)費用科目， 費用相互移 ? ②開發(fā)產(chǎn)品會計成本與計稅成本 ? ③已銷開發(fā)產(chǎn)品成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本的界限。而本文件責明確了房地產(chǎn)業(yè)作為一種特殊行業(yè)事不適用按照國稅發(fā) [2023]30號文件進行核定征收的；二是，可以對以前年度開發(fā)企業(yè)的納稅核定征收。 ? （三）開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明?！? 這句話有一個問題，對于“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，其實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息支出”，如何扣除？ 關(guān)注點： ? 向個人借款（如股東等）如何處理？ ? 新所得稅法規(guī)定： ? 浙地方規(guī)定：⑴個人借款利息支出 考慮到我省中小企業(yè)的實際情況，為支持其度過金融危機難關(guān)，對個人借款利息支出暫允許在稅前扣除。 關(guān)注點： ? 實際支付 121文里面四次提到了實際支付這個詞，實際上在實施條例里面也多次提到這個詞。 ? 企業(yè)進行債權(quán)性投資，一般是為了取得高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。 ? 《特別納稅調(diào)整實施辦法 (試行 )》 (國稅發(fā)[2023]2號 ) 關(guān)聯(lián)方定義 ? 實施條例第一百零九條： 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的 企業(yè)、其他組織或者個人： （一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的通知 鄂地稅發(fā) [2023]37號 利息扣除 ? 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知 財稅 [2023]121號 ? 一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 ? 如果支出屬于工資薪金支出。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。 ? 企業(yè)在 12月 31日前計提的工資，在匯繳前實際發(fā)放的可以在稅前扣除。 工資部分 ? ? 《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。以前年度留下的尚未攤銷完畢的開辦費，比照以前規(guī)定繼續(xù)攤銷。 ? 真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)； ? 合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。 ? 國稅函【 2023】 112號 ? 如：甲供材中涉及增值稅普票問題！ ? 對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款 . ? 國稅發(fā) [2023]40號 案例：青山某房地產(chǎn)公司發(fā)票案 ? 08年初，青山某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受區(qū)國稅局 04至 07年度所得稅完工稽查，稽查人員經(jīng)認真比對，發(fā)現(xiàn) 06業(yè)務(wù)當中列支的工程裝飾成本中有三張發(fā)票為漢陽區(qū)某建筑公司開具，經(jīng)上網(wǎng)比查，發(fā)現(xiàn)該發(fā)票版本在 05年就明確作廢， 06年開始全市啟用了新的發(fā)票版本，經(jīng)進一步查證，漢陽區(qū)建筑公司在 07年 8月已注銷，涉及該項目的稅款在賬外循環(huán)，未繳稅。 （五）合理性原則 ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條第二款指出，“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”，即發(fā)生支出的計算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 政策引用 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知 ? 國稅函 [2023]159號 ? 十二、稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則 ? 相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。 ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條補充指出，“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出”。 合法性原則 ? 二是外部憑證合法，即白條一般情況下不允許在所得稅前扣除。包括兩個部分： ? 一是支出項目合法，即任何支出項目必須符合國家法律法規(guī)允許或非禁止的范圍。新法沒有強調(diào)這個原則，而是一再強調(diào)權(quán)責發(fā)生制原則，只要真實發(fā)生，就一定允許扣除。 ? 問該票據(jù)的合法性與涉稅處理？ 案例：代墊稅款的風險 ? 甲公司于 2023年 4月與乙公司達成意向，獲得該公司的某宗土地，合同主要條款如下： ? 土地款 9800萬。 ? 真實性原則一般要求未實際發(fā)生的支出不允許在所得稅前扣除，如 預(yù)提費用 、 預(yù)計負債 、 資產(chǎn)減值準備 等。 ? 特別強調(diào)應(yīng)當歸屬的期間。條例第 10條強調(diào)無論收入還是扣除項目都必須遵循權(quán)責發(fā)生制。 案例：土地補貼款的處理 ? 2023年 3月某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了配合某區(qū)政府進行招商引資，因政府引進的公司規(guī)模很大，由政府牽頭與被引進的公司簽訂定向開發(fā)合同，政府承諾：將某塊地以50萬每畝的價格轉(zhuǎn)給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，但因地必須經(jīng)過招拍掛，政府承諾： ? 保證該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拿到該地， ? 如價格超過 50萬每畝則由政府對超過部分給予補貼。 第 11行“確認遞延收益的政府補助” ? 稅收：除條例 26條不征稅收入外，全額征稅； ? 會計準則： — 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：確認為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 ； — 與收益相關(guān)的政府補助：用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益； 計入當期的不調(diào)整，確認為遞延的調(diào)整； 政策鏈接 ? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知 財稅字 [1995]081號 ? 一、企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 第 10行“公允價值變動凈收益” ? 公允價值變動凈收益 差異分析 ? 會計準則的分類 :金融工具 (金融資產(chǎn) \負債 )； ? 投資性房地產(chǎn) ? 金融資產(chǎn) — (1)公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應(yīng)收款項；（ 4）可供出售金融資產(chǎn) 。 ? 另 :考慮投資與被投資企業(yè)的會計政策調(diào)整 ? 成本法 :被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認為當期投資收益。 ? 會計上：取得時 A企業(yè)投資成本 8000小于 B企業(yè)凈資產(chǎn)份額 8800（ 22023 40%），則 8800與8000的差額 800計入當期損益； ? 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 8800 ? 貸：銀行存款 8000 ? 營業(yè)外收入 800 ? 稅收上：確認投資成本為 8000，其 800不確認。 ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益 ,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 . 續(xù) ? 企業(yè)會計制度規(guī)定 ：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)份額 ,其差額在一定時期內(nèi)攤銷 ,計入當期損益 ,合同規(guī)定有投資期限的 ,按投資期限平均攤銷 ,沒有期限的按不超過 10年期限攤銷。 房產(chǎn)稅如何征收？ ? 湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于房屋租賃有關(guān)稅收政策問題的通知 ? 鄂地稅發(fā) [2023]240號 ? 三、對大型商場、集貿(mào)市場以及各類專業(yè)市場的租金收入，按照 7%的綜合征收率計征稅費 (不含企業(yè)所得稅 )。 ? 所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。 政策鏈接 ? 國稅發(fā) [1997]191號 ? 第七條：關(guān)于一次性收取或支付租賃費的處理。 租金收入 ? 租金收入 — 條例 20條，按合同日期確認； ? 準則：經(jīng)營租賃按直線法確認損益； ? 關(guān)注點：一次性收取租金收入的確認 ? 案例：甲公司于 2023年 2月 1日將某房屋出租給乙公司，約定每年租金 20萬，租期 5年。 勞務(wù)收入的確認 ? 例 :A公司接受 B公司安裝工程 ,約定工期 2年 ,合同額 300萬 ,第一年完成 60%,第二年 40%。這是因為《合同法》規(guī)定，贈與人在贈與財產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷贈與，具有救災(zāi)、扶貧等社會公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈與合同或者經(jīng)過公證的贈與合同除外。” 接受捐贈 ? 第 3行“接受捐贈收入” — 條例 21條接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 ? [如：高爾夫球場，多數(shù)是實行會員制，一次性交20萬元成為（終生或有期限）會員。 ? 按總房款的 5%退款，但退款轉(zhuǎn)成送裝修。 ? 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對于某型號的房子買一送你？ ? 購房送空調(diào)、電腦等如何處理？ 特別關(guān)注： ? 將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)，不再列入視同銷售。 ? （一） …… ；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 企業(yè)處置資產(chǎn)的處理 ? 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 ? 08年 2月甲方開發(fā)完畢， 4月按約定將 2023平方米的商鋪移交給乙方對外出租，由乙方進行管理，產(chǎn)權(quán)證一直未辦。 ? 案例：