【正文】 所以這里要單體現(xiàn)一個(gè)長期債券投資。本部分包括長期股權(quán)投資處置內(nèi)容在稅收優(yōu)惠部分做展開闡述。這與稅法規(guī)定的歷史成本有本質(zhì)區(qū)別，也會(huì)造成處置時(shí)的稅會(huì)差異。而且會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 第 6行 “ 長期股權(quán)投資 ” ： 這個(gè)內(nèi)容我們分成 “ 成本法 ” 和 “ 權(quán)益法 ” 來看 （ 1）成本法體系下：按照更新后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 長期股權(quán)投資精神，采用成本法核算的，一定是能夠控制的情況，也就是企業(yè)合并的情況。二者相差 90200=110，應(yīng)調(diào)減 110。 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 2023年 6月 30日 B企業(yè)宣布發(fā)放股利，每股 。 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (A類 )詳解 四、投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表（ A105030） 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 一、設(shè)計(jì)思路： 總體反映企業(yè)各項(xiàng)金融資產(chǎn)在持有期間和處置期間產(chǎn)生的投資收益在會(huì)計(jì)與稅法上的差異。在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入通過固定資產(chǎn)清理貸方核算，最終計(jì)入當(dāng)期損益。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助差異的典型：防偽稅控設(shè)備抵免增值稅。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 （五）第 7行 “ 持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的建造合同收入 ” ： 政策依據(jù)： 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條（二）； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2023〕 875號(hào)）； 對持續(xù)時(shí)間超過去 12個(gè)月的建造合同和提供勞務(wù)收入，結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與 875號(hào)文件均要求用完工百分比法確認(rèn)收入，沒有差異。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 （四）第 6行 “ 分期收款方式銷售貨物收入 ” ： 政策依據(jù)： 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條（一）； 在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下： 2023年初 ,企業(yè)銷售大型產(chǎn)品 ,約定 5年中每年末收取 200萬元 ,總價(jià)款 1000萬元 ,該產(chǎn)品成本 500萬元 ,假設(shè)購貨方在銷售成立日如果愿意一次支付貨款 ,只需支付 800萬即可 ,利用內(nèi)插法求得實(shí)際利率 8%,假設(shè)不考慮增值稅 .2023年當(dāng)年會(huì)計(jì)處理如下 : 借：長期應(yīng)收款 1000萬，貸：主營業(yè)務(wù)收入 800萬，未實(shí)現(xiàn)融資收益 200萬 借：主營業(yè)務(wù)成本 500萬，貸：庫存商品 500萬。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 （二）第 3行 “ 利息 ” ： 政策依據(jù)： 《企業(yè)所得稅法》第六條（五）； 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十入條； 在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下： 利息收入一般在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)，而稅法上是按合同約定借款人應(yīng)付利息時(shí)確認(rèn)。本項(xiàng)交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì) ,則 A的會(huì)計(jì)處理如下 : 借 :固定資產(chǎn) 10萬 會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)收入，但稅法上要按 12萬元確認(rèn) 貸：庫存商品 8萬 視同銷售收入，按 10萬元確認(rèn)視同銷售成本，分別填 銀行存款 2萬 入本表第 2行、第 12行 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 三、逐項(xiàng)講解： （二）第 21行 “ 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額 ” ： 政策依據(jù)： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)經(jīng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)【 2023】 31號(hào)）； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 35號(hào)） 這部分表格的填寫實(shí)際上遵循的原則就是房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)稅的基本程序 ,就是預(yù)售時(shí)會(huì)計(jì)上不走收入 ,但要按預(yù)售收入乘以 31號(hào)文件確定的利潤率預(yù)繳 ,等到實(shí)際銷售收入確定后 ,再把這部分扣除除牙應(yīng)補(bǔ)退數(shù)。 采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交換也適用本原則 . 第二種情況：成本模式下的非貨幣情資產(chǎn)交換。 二、報(bào)表結(jié)構(gòu)： 分 3個(gè)部分： （ 1）視同銷售（營業(yè)）收入（ 110）； （ 2）視同銷售（營業(yè)）成本（ 1120）； （ 3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（ 2129）； 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 三、逐項(xiàng)講解： （一）第 1行 “ 視同銷售（營業(yè)）收入 ” ：填寫會(huì)計(jì)不確認(rèn)銷售收入，而稅法確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額，本行為第 2至 10的小計(jì)數(shù)，最終填入納稅調(diào)整表（ A105000）第 2行； 政策依據(jù)： 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2023]828號(hào)）； 其核心就是看資產(chǎn)的權(quán)屬是否發(fā)生了變化。比如我們前面講到的分期收款發(fā)出商品，結(jié)轉(zhuǎn)成本的調(diào)整。 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (A類 )詳解 （十三）第 23行 “ 傭金和手續(xù)費(fèi)支出 ” ： 政策依據(jù)： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號(hào)）第四條； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 59號(hào)）； （十四）第 24行 “ 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 ” 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（ 106號(hào)） 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (A類 )詳解 （十一）第 20行 “ 罰金、罰款和被沒收財(cái)物損失 ” 、第 21行 “ 贊助支出 ” ： 政策依據(jù)： 《企業(yè)所得稅法》第十條； 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條； （十二）第 22行 “ 與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 例： 2023年初 ,企業(yè)銷售大型產(chǎn)品 ,約定 5年中每年末收取 200萬元 ,總價(jià)款1000萬元 ,該產(chǎn)品成本 500萬元 ,假設(shè)購貨方在銷售成立日如果愿意一次支付貨款 ,只需支付 800萬即可 ,利用內(nèi)插法求得實(shí)際利率 8%,假設(shè)不考慮增值稅 .2023年當(dāng)年會(huì)計(jì)處理如下 : 借：長期應(yīng)收款 1000萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800萬 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200萬 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (A類 )詳解 結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本 500萬 貸：庫存商品 500萬。對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號(hào)）第五條。 以上說的是第 4列 “ 調(diào)減金額 ” ，那第 3列 “ 調(diào)增金額 ” 說的是什么呢？是 70號(hào)文件規(guī)定的納稅人以前年度取得財(cái)政性資金且已作為不征稅收入處理，在 5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額的金額； 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (A類 )詳解 （七）第 10行 “ 銷售折扣、折讓和退回 ” ： 一般情況下 ,發(fā)生銷售折扣、折讓和退回時(shí)，應(yīng)該在發(fā)生當(dāng)期開具紅字發(fā)票，銷售方?jīng)_減發(fā)生當(dāng)期收入，稅會(huì)處理沒差異，但是在一種特殊的情況下就會(huì)產(chǎn)生差異 —— 適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的折扣折讓或退貨 A企業(yè) 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 2023年 4月 1日批準(zhǔn)報(bào)出， 3月 20日收到客戶 B企業(yè)通知，將 2023年 12月 1日從 A企業(yè)購入的一批價(jià)值 117萬元（含稅）的貨物退回， A企業(yè)于當(dāng)天向 B企業(yè)開具紅字發(fā)票，成本 80萬元，則 A企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 100萬 貸：銀行存款 117萬 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17萬（紅字） 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (A類 )詳解 借：庫存商品 80萬 貸：以前年度損益調(diào)整 80萬 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 5萬 貸：以前年度損益調(diào)整 5萬 借：利潤分配 — 未分配利潤 15萬 貸：以前年度損益調(diào)整 15萬 會(huì)計(jì)上，我們用這種方法將退貨拉回到上年，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔 2023〕 875號(hào)）規(guī)定企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (A類 )詳解 （四）第 7行 “ 公允價(jià)值變動(dòng)凈損益 ” ： 接上例， 2023年 12月 31日， B企業(yè)以股票公允價(jià)值為 1100萬元， A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 100萬 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100萬 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第五十六條第三款：企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（這部分收入稅法啥時(shí)候認(rèn)？處置時(shí)候） 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (A類 )詳解 （三）第 6行 “ 交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整 ” ： A企業(yè) 2023年 8月 1日以 1000萬元在二級市場上購買 B企業(yè)公開發(fā)行的股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算，其中相關(guān)稅費(fèi) 10萬元。 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (A類 )詳解 （二）第 5行 “ 按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 ” ： A企業(yè)以 1000萬元購買 B企業(yè) 30%的股份，采用權(quán)益法核算，購買日當(dāng)天， B企業(yè)所有者權(quán)益凈值為 1億元。原申報(bào)表中的第四類準(zhǔn)備金調(diào)整去掉，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)到資產(chǎn)中去了。 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (A類 )詳解 注意事項(xiàng)： 第 24行 “ 稅率 ” ：填報(bào)稅法規(guī)定的稅率 25%，不能更改，享受小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠等稅率優(yōu)惠政策的，一定不能改這個(gè)稅率，優(yōu)惠政策單獨(dú)體現(xiàn)； 第 3336行之間關(guān)系： 33=34+35+36，原申報(bào)表中說的是總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)，即 50%，新申報(bào)表中，體現(xiàn)為總機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳所得稅，因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)補(bǔ)稅要在當(dāng)?shù)厣陥?bào)，不考慮在本行內(nèi)。注意，這僅是針對應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)而言，對于應(yīng)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)這行應(yīng)該為空。但有些是在會(huì)計(jì)上不作收入處理的，比如自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外捐贈(zèng)，一般采用 “ 成本轉(zhuǎn)賬，售價(jià)計(jì)稅 ” 的方法，會(huì)計(jì)上直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，并不體現(xiàn)收入，這種情況下，收入不在本表中體現(xiàn)，而應(yīng)該在納稅調(diào)整表中體現(xiàn)，因?yàn)樗粚儆跁?huì)計(jì)利潤，而屬于稅收收入，是典型的稅會(huì)差異。 注意：這里不對具體文件規(guī)定進(jìn)行列示，因?yàn)樗邢嚓P(guān)文件都會(huì)在附表的講解中詳細(xì)闡述。 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第二十一條； 第一步：先按會(huì)計(jì)口徑計(jì)算出企業(yè)當(dāng)年的利潤總額； 第二步：重新定義納稅調(diào)整概念，通過對境外收入，稅會(huì)差異，免稅、減計(jì)入及加計(jì)扣除三部分的調(diào)整計(jì)算出納稅調(diào)整后所得； 第三