【導(dǎo)讀】華華粵粵集集團(tuán)團(tuán)有有限限公公司司ERP項(xiàng)項(xiàng)目目。金蝶軟件(中國)有限公司。二零零八年十月三十日。線下分管副總審批。序號崗位事件處理說明時(shí)間。2各級領(lǐng)導(dǎo)線下審批采購申請根據(jù)相關(guān)審核流程，單級或多級或會簽審批采購申請及時(shí)。6存量控制及采購員平衡庫存系統(tǒng)進(jìn)行存量控制，采購員平衡庫存，超量的返回申請部門及時(shí)。9采購員選擇供應(yīng)商采購員生成采購訂單時(shí)，選上已確認(rèn)的供應(yīng)商及時(shí)。10財(cái)價(jià)信息組線下詢價(jià)財(cái)價(jià)信息組根據(jù)商情管理，詢問各種物料的采購單價(jià)及時(shí)。12財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在系統(tǒng)中審核價(jià)格單財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在系統(tǒng)中審核價(jià)格單及時(shí)。25財(cái)務(wù)形成應(yīng)付賬款采購員開了采購發(fā)票后自動傳遞到財(cái)務(wù)形成應(yīng)付賬款及時(shí)。沒有收到付款，或不同意

　　

【正文】 財(cái)務(wù)會計(jì)審核購進(jìn)的固定資產(chǎn)入庫單及發(fā)票，進(jìn)行入庫，并生成憑證 及時(shí) 6 系統(tǒng) 系統(tǒng)自動生成固定資產(chǎn)表 新增固定資產(chǎn)，系統(tǒng)自動生成固定資產(chǎn)表 按需 7 發(fā)生固定資產(chǎn)變動 當(dāng)發(fā)生固定資產(chǎn)變動 及時(shí) 8 生產(chǎn)管理部 審核確認(rèn) 生產(chǎn)管理部線下審核確 認(rèn)固定資產(chǎn)的變動 及時(shí) 9 生產(chǎn)管理部 系統(tǒng)修改固定資產(chǎn)卡片 生產(chǎn)管理部在系統(tǒng)修改固定資產(chǎn)卡片 及時(shí) 10 系統(tǒng) 系統(tǒng)自動更新固定資產(chǎn)表 系統(tǒng)自動更新固定資產(chǎn)表 及時(shí) 11 財(cái)務(wù)會計(jì) 在系統(tǒng)生成固定資產(chǎn)變動相 關(guān)憑證 財(cái)務(wù)會計(jì)根據(jù)修改記錄，在系統(tǒng)生成固定資產(chǎn)變動相關(guān)憑證 及時(shí) 12 生產(chǎn)管理部 在系統(tǒng)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，并 將折舊表交財(cái)務(wù) 生產(chǎn)管理部在月底，從系統(tǒng)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，并將固定資產(chǎn)折舊表交財(cái)務(wù) 及時(shí) 13 財(cái)務(wù)會計(jì) 審核折舊表，并生成憑證 財(cái)務(wù)會計(jì)審核折舊表，并在系統(tǒng)生成憑證 及時(shí) 14 財(cái)務(wù)會計(jì) 結(jié)帳，憑證自動傳遞到總賬 財(cái)務(wù)人員將固定資產(chǎn)當(dāng)月結(jié)帳，相關(guān)憑證自動傳遞到總賬 及時(shí) 44 二十 一 、財(cái)務(wù)現(xiàn)金管理流程 總 經(jīng) 理分 管 副 總供 應(yīng) 部生 產(chǎn) 廠倉 庫地 磅市 場 營 銷部財(cái) 務(wù) 部政 策 研 究室人 力 資源 部生 產(chǎn) 管 理部技 術(shù) 發(fā)展 部信 息 系 統(tǒng)管 理供 應(yīng) 商客 戶開 始1 . 付 款 申 請1 0 . 月 底 結(jié) 帳 ， 憑證 自 動 傳 遞 到 總賬6 . 現(xiàn) 金 或 銀 行 確認(rèn) 收 款7 . 根 據(jù) 原 始 單據(jù) ， 在 系 統(tǒng) 生 成相 關(guān) 收 款 憑 證8 . 引 入 現(xiàn) 金 日 記賬 和 銀 行 日 記 賬9 . 線 下 月 底 對 賬財(cái) 務(wù) 會 計(jì)5 . 線 下 通 知 財(cái)務(wù) 進(jìn) 行 現(xiàn) 金 或銀 行 收 款財(cái) 務(wù) 會 計(jì)財(cái) 務(wù) 會 計(jì)4 . 現(xiàn) 金 或 銀 行 進(jìn)行 付 款3 . 根 據(jù) 原 始 單據(jù) ， 在 系 統(tǒng) 生 成相 關(guān) 付 款 憑 證2 . 線 下 審 批（ 單 級 或 多 級或 會 簽 ） 45 財(cái)務(wù) 現(xiàn)金 管理流程描述 序號 崗位 事件處理 說明 時(shí)間 （及時(shí)或按需） 1 相關(guān)部門 付款申請 相關(guān)部門按需線下提出付款申請 按需 2 各級領(lǐng)導(dǎo) 線下審批 各級領(lǐng)導(dǎo)線下審批付款申請 及時(shí) 3 財(cái)務(wù)人員 根據(jù)原始單據(jù)，在系統(tǒng)生成相關(guān)付款憑證 財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始單據(jù)，在系統(tǒng)生成相關(guān)付款憑證 及時(shí) 4 出納 現(xiàn) 金或銀行付款 出納根據(jù)原始單據(jù)和付款憑證，進(jìn)行現(xiàn)金或銀行付款 及時(shí) 5 相關(guān)部門 線下通知財(cái)務(wù)收款 相關(guān)部門線下通知財(cái)務(wù)收款 及時(shí) 6 財(cái)務(wù)人員 確認(rèn)現(xiàn)金或銀行收款 財(cái)務(wù)人員確認(rèn)現(xiàn)金或銀行收款 及時(shí) 7 財(cái)務(wù)人員 根據(jù)原始單據(jù)，在系統(tǒng)生成相關(guān)收款憑證 財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始單據(jù)，在系統(tǒng)生成相關(guān)收款憑證 及時(shí) 8 財(cái)務(wù)人員 引入現(xiàn)金日記賬和銀行日記 賬 財(cái)務(wù)人員在系統(tǒng)引入現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬 及時(shí) 9 財(cái)務(wù)人員 月末線下對賬 財(cái)務(wù)人員月末線下對賬 及時(shí) 10 財(cái)務(wù)人員 月末結(jié)賬，相關(guān)憑證傳遞到總 賬 財(cái)務(wù)人員進(jìn)行月末結(jié)賬，相關(guān)憑證傳遞到總賬 及時(shí) 46 目 錄 內(nèi)容提要 寫作提綱 正文 一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論概述 ??????????????? ? ?? 4 （一） 固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概念 ?????????????? ??? 4 （二） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法 ?????????????? ??? 5 （三）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義 ?????????????? ??? 5 二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)用中存在的問題分析 ???????? ??? 5 （一） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提模式不固定 ????????? ?? ? 5 （二）公允價(jià)值的獲取 ?????????? ???????? ?? ? 6 （三）固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量 ??????? ??? ? ? ? 7 （四）利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱 ?????????? ? ? 8 三、解決 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)用中存在的問題的對策 ?????? ?? 10 （一）確定積累時(shí)間統(tǒng)一計(jì)提模式 ?????????? ???? ? ? 10 （二）統(tǒng)一的度量標(biāo)準(zhǔn) ?????????? ????????? ? ? 11 （三）提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性 ??????? ?? 11 （四）加強(qiáng)對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識 ?????????? ? ? 12 （五）完善會計(jì)監(jiān)督體系 ?????????? ???????? ? ? 12 參考文獻(xiàn)????????????????? ??? ???? ??? 15 47 內(nèi)容提要 在六大會計(jì)要素中，資產(chǎn)是最重要的會計(jì)要素之一，與資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)信息是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注的重要信息。然而長期以來，我國的企業(yè)普遍存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛增的情況，從而使資產(chǎn)減值問題一度成為我國會計(jì)規(guī)范的熱點(diǎn)問題。人們也期望通過會計(jì)上的法律法規(guī)減少信息的不對稱，讓企業(yè)向廣大投資者提供真實(shí)有效的信息。 在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資產(chǎn)減值是一個不可避免的現(xiàn)象 ，本文通過對新舊會計(jì)準(zhǔn)則的對比，針對會計(jì)實(shí)務(wù)中對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)處理，分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計(jì)實(shí)務(wù)操作中的存在的問題，并對新會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)處理方法進(jìn)行分析與評價(jià)，進(jìn)而提出解決問題的方法，闡述了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取在實(shí)務(wù)操作中面臨的境況。從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備入手，對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行分析，提出了計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)，計(jì)提時(shí)間未作統(tǒng)一規(guī)定等問題，并針對存在的問題提出了分析 方 法等對策。 48 寫 作 提 綱 一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論概述 （一） 固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概念 （二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法 （三 ）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義 二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)用中存在的問題分析 （一） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提模式不固定 （二）公允價(jià)值的獲取 （三）固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量 （四）利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱 三、解決 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)用中存在的問題的對策 （一）確定積累時(shí)間統(tǒng)一計(jì)提模式 （二）統(tǒng)一的度量標(biāo)準(zhǔn) （三）提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性 （四）加強(qiáng)對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識 （五）完善會計(jì)監(jiān)督體系 49 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的探討 隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)日益完善，大眾對 企業(yè) 會計(jì)信息披露要求也逐步提高。而市場經(jīng)濟(jì)的完善，競爭的加劇， 企業(yè) 對其交易方會計(jì)信息要求也提高，國家為了宏觀調(diào)控的需要，也需要企業(yè)提供大量真實(shí)的會計(jì)信息。 新 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， “ 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 ” 是不可逆性的規(guī)定。按照財(cái)務(wù)會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，預(yù)期不會帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源就不應(yīng)列入資產(chǎn)，預(yù)期不會帶來原預(yù)計(jì)額的經(jīng)濟(jì)利益的資源要折扣后列入資產(chǎn)，即減除預(yù)計(jì)減值后的部分才是能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。 本文通過對我國會計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)問題的研究，理論上提高企業(yè)對現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的認(rèn)識，促進(jìn) 企業(yè)完善企業(yè)相關(guān)會計(jì)核算，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，對于完善我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)準(zhǔn)則提出建議，促進(jìn)我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則完善。實(shí)踐中，這一研究旨在加強(qiáng)企業(yè)對與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識，完善企業(yè)會計(jì)核算，提示相關(guān)部門就準(zhǔn)則中不完善的地方加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督。 以下就是我的論文。 一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論概述 （ 一） 固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概念 固定 資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備是指 資產(chǎn) 的 賬面價(jià)值 超過其 可回收金額 ， 固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的 法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等 判斷 固定 資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。企業(yè)的固定資產(chǎn)可按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。對于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告，作為判斷依據(jù) 。 50 （二） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法 大部分 企業(yè) 的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要包括壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ， 固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍包括市場價(jià)格持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)。計(jì)提方法是按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。 計(jì)提公式：減值準(zhǔn)備 =賬面價(jià)值－可收回金額。 全額計(jì)提情況： ①長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； ②雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格的固定資產(chǎn)； ③已遭損毀，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn) ； ④其它實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 需要注意的是，已經(jīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。 （ 三）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義 固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形損耗和無形損耗以及其他原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的情況。當(dāng)可收回金額低于帳面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，這是就要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以使賬面價(jià)值真實(shí)客觀地反映實(shí)際價(jià)值。計(jì)提減值準(zhǔn)備使得企業(yè)的會計(jì)信息更加真實(shí)、制定的財(cái)務(wù)政策更加穩(wěn)健。 而從信息的使用者角度出發(fā)，適時(shí)考慮無形損耗，更精確計(jì)量了期末資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)也剔除了虛增的利潤，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。計(jì)提減值準(zhǔn)備是對固定資產(chǎn)折舊 的有益補(bǔ)充，它的實(shí)施也體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，使會計(jì)信息更加真實(shí)，財(cái)務(wù)政策更加穩(wěn)健。 現(xiàn)在，企業(yè)固定資產(chǎn)的更新速度越來越快，利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及時(shí)地反映固定資產(chǎn)的減值具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，的確有助于提高會計(jì)信息質(zhì)量。 二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)用中存在的問題分析 （一） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提模式不固定 固定資產(chǎn)在實(shí)際運(yùn)用過程中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查的 51 時(shí)間“年度終了”較好掌握，但是“定期”會計(jì)制度沒有說明，這就給企業(yè)提供了很大的選擇空間，使企業(yè)在操作的時(shí)候具有一定的隨意性，財(cái)務(wù)人員可以隨意制定計(jì)提時(shí) 間，造成虛假信息泛濫，誤導(dǎo)投資，也使 企業(yè) 之間提供的相關(guān)信息缺乏了可比性。 企業(yè) 的會計(jì)行為受會計(jì)準(zhǔn)則等制度規(guī)定的約束， 但是 會計(jì)準(zhǔn)則在具有統(tǒng)一性和規(guī)范指導(dǎo)作用的同時(shí)還兼有一定的靈活性，給會計(jì)人員區(qū)別不同情況留有一定的活動空間和判斷余地，如同一會計(jì)事項(xiàng)的處理存在多種備選的會計(jì)方法或可由會計(jì)人員做出不同的判斷。準(zhǔn)則的靈活性是為了讓更多的 企業(yè)從實(shí)際出發(fā) ， 多種會計(jì)處理方法并存 ， 為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)操縱提供了可乘之機(jī) ，企業(yè)可以 根據(jù)自身利益的需要選擇會計(jì)方法，操縱會計(jì)報(bào)表。 （ 二 ）公允價(jià)值的獲取 對于 固定 資產(chǎn)減值而言， 公允價(jià)值的 獲取有難度， 我國新會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價(jià)值的定義： “ 在公平交易，熟悉情況的交易雙方自愿 的 進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 ” 可見，公允價(jià)值計(jì)量屬性反映的是現(xiàn)值，其本質(zhì)是一種基于市場信息的評價(jià)，是公平交易的市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。 公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入無疑在很大程度上會提高資產(chǎn)減值會計(jì)信息的決策相關(guān)性 ， 盡管我國市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但非市場化的因素依然很多，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所依賴的 “ 成熟市場經(jīng)濟(jì) ” 相距甚遠(yuǎn)。部分市場仍然處于壟斷狀態(tài)，競爭不充分，固定資產(chǎn)的市場價(jià)格不能反映市場的公允性， 我國 目前的資產(chǎn)信息、價(jià)格市場不健全，不能定期、及時(shí)地公開各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，因此公允價(jià)值難以得到合理的確定 ， 不同市場上所反映出來的市場信息存在一 定的差異性，價(jià)格難以真正反映價(jià)值， 準(zhǔn)則對資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)規(guī)定過于籠統(tǒng)，沒有明確劃分不同性質(zhì)的資產(chǎn)所使用的計(jì)量屬性 ， 企業(yè)資產(chǎn)按照其經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式可以劃分為兩類，一類是待出售和處置或者持有的目的就是為了出售并且有公平市場價(jià)值的資產(chǎn)，如可交易性 金 融 資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)等；另一類是基于持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，通過持續(xù)使用來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，這類資產(chǎn)的價(jià)值在很大程度上取決于企業(yè)的經(jīng)營管理水平，如企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備和產(chǎn)房等固定資產(chǎn)，這類資產(chǎn)即使有公平的市場價(jià)格，但由于這類資產(chǎn)在正常經(jīng)營條件下 52 是不會被出售或處置的，因此，其相應(yīng)的市場價(jià)格與其特定主體價(jià)值的計(jì)量是無關(guān)的，其價(jià)值取決于其未來所能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益的折現(xiàn)值。即同一生產(chǎn)設(shè)備在不同企業(yè)的不同經(jīng)營管理水平下其特定主體價(jià)值是不一樣的。因此，如果籠統(tǒng)的運(yùn)用公允價(jià)值和現(xiàn)值對資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)并取其 高者，不僅會降低會計(jì)信息的可靠性，也會降低會計(jì)信息的相關(guān)性。在單個企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境惡化和經(jīng)營管理水平下降的條件下，企業(yè)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額可能會大于賬面價(jià)值，賬面價(jià)值可能大于現(xiàn)