【導(dǎo)讀】----------------------------------------------------精美文檔值得收藏-------------------------------------------------------. 稱ABC）的歷史、產(chǎn)生依據(jù)、概念體系等三個方面對ABC的理論概況作以介紹。來自于對20世紀(jì)30年代的水力發(fā)電活動的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接。其原因是，傳統(tǒng)的成本計算方法，預(yù)先假定了一。產(chǎn)中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）?？评仗岢龅臅嬎枷耄O(shè)置一個作業(yè)賬戶，對其相關(guān)的作用（貢獻(xiàn)）和費(fèi)用進(jìn)行核算，對作業(yè)的責(zé)任人，體責(zé)任人，控制由責(zé)任人實施。中，被認(rèn)為是ABC的萌芽。斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成。報表目標(biāo)是履行托管責(zé)任。本密切相關(guān)；ABC揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。不是某種完工產(chǎn)品或其對應(yīng)的工時等單一標(biāo)準(zhǔn)。量等分配間接成本的思路，嚴(yán)重扭曲了成本。導(dǎo)意義不大，相關(guān)性大大減弱?？ㄆ仗m教授本人被認(rèn)為是ABC的集大成者。在其基礎(chǔ)上進(jìn)行的企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法

　　

【正文】 盈利率一直很高。 1990 年之后競爭逐漸激烈，單價逼近了成本，公司堅持所接受的定單價格必須高于產(chǎn)品成本價，以保證贏利，但是公司連續(xù)多年虧損或利潤率接近于 0。由于公司不存在資源浪費(fèi)或賬務(wù)虛假現(xiàn)象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。 后來，某教授深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)自動化程度很高，并且會計核算系統(tǒng)也很先進(jìn)，企業(yè)的生產(chǎn)特點為品種多、數(shù)量大、成本不易精確核算（其年總生產(chǎn) 品種約 6000 種，月總生產(chǎn)型號 300 多個，每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá) 2 千萬件），于是建議該公司使用“ ABC”代替制造成本法。 二、作業(yè)成本法在福建 X 公司的實際運(yùn)用。本公司實施的 ABC 包括以下三個步驟： （一）確認(rèn)主要作業(yè)，明確作業(yè)中心。第一章講過，作業(yè)是企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的相似的活動。企業(yè)的作業(yè)可能多達(dá)數(shù)百種，通常應(yīng)該對企業(yè)的重點作業(yè)進(jìn)行分析。結(jié)合本公司產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種主要作業(yè)。其中，備料作業(yè)的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業(yè)的制 造成本主要是電力和機(jī)器占用的成本；噴漆作業(yè)的成本大多為與產(chǎn)品外觀文字、圖案相關(guān)的顏料、人工、噴繪機(jī)器等的成本與費(fèi)用；加鹽作業(yè)的制造成本則主要為電力、化學(xué)儀器和化學(xué)材料的消耗；檢查作業(yè)的成本主要是人工費(fèi)和有關(guān)質(zhì)量測定儀器的費(fèi)用；生產(chǎn)制造作業(yè)成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項制造成本先后被歸集到這六項作業(yè)中。 對于固定資產(chǎn)消耗造成的間接成本（折舊費(fèi)用），不再單獨(dú)作為一個作業(yè)中心，而是分?jǐn)偟礁鱾€具體作業(yè)的成本中（如液壓作業(yè)的機(jī)器占用成本等）。原因有兩點：第一，由于本企業(yè)自動化程度很高，不能以生產(chǎn)工 時來分配折舊費(fèi)（是間接費(fèi)用之一），而應(yīng)該用產(chǎn)品消耗固定資產(chǎn)的作業(yè)數(shù)量作為標(biāo)準(zhǔn)（如廠房、機(jī)精美文檔 值得收藏 精美文檔 值得收藏 21 器占用時間等）；但是，固定資產(chǎn)使用年限本身就需要估計，因而對所謂“固定資產(chǎn)類作業(yè)”的成本比較難以把握。第二，其他的作業(yè)活動多數(shù)都使用了某一類具體的固定資產(chǎn)（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業(yè)都使用了相關(guān)的機(jī)器），因而這些作業(yè)成本已經(jīng)包含了相應(yīng)的折舊費(fèi)。所以，無需對固定資產(chǎn)折舊單獨(dú)認(rèn)定為一種作業(yè)。 （二）選擇成本動因，設(shè)立成本庫。 第一章講過， ABC 理論認(rèn)為，成本動因（ costdrivers），即成本驅(qū)動因素，是對導(dǎo) 致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項進(jìn)行的度量，如質(zhì)量檢查小時數(shù)、用電度數(shù)等。 根據(jù)企業(yè)自身的特點，在福建 X 公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六項主要作業(yè)中，成本動因各自選擇如下： 備料作業(yè)。該作業(yè)耗用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定都是以重量為依據(jù)，因為，材料構(gòu)成了產(chǎn)品主體，導(dǎo)致該作業(yè)消耗成本與該作業(yè)產(chǎn)品的重量呈正比例關(guān)系。所以應(yīng)該選擇產(chǎn)品的重量作為該作業(yè)的成本動因。 液壓作業(yè)。該作業(yè)的成本主要表現(xiàn)為對電力的消耗和機(jī)器的占用，這主要與產(chǎn)品消耗該作業(yè)的時間有關(guān)。因此，應(yīng)該選擇液壓 小時作為該作業(yè)的成本動因。 噴漆作業(yè)。從工藝特點來看，該作業(yè)主要與噴漆的道數(shù)有關(guān)，因此，應(yīng)該選擇噴漆道數(shù)作為該作業(yè)的成本動因。 加鹽作業(yè)。該作業(yè)的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業(yè)鹽的消耗和機(jī)器的占用，隨著加鹽的次數(shù)增加，因此，應(yīng)該選擇每批產(chǎn)品的加鹽批次作為該作業(yè)的成本動因。 檢查作業(yè)。該作業(yè)以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時間為基礎(chǔ)，儀器也以使用時間做依據(jù)，因此，應(yīng)該選擇檢查小時作為該作業(yè)的成本動因。 生產(chǎn)制造作業(yè)。該作業(yè)主要指車間直接生產(chǎn)工人的生產(chǎn)活動，其 成本以人工費(fèi)用為主，與工時呈正比例關(guān)系，故選擇直接工時作為該作業(yè)的成本動因。 某一成本庫（作業(yè)中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應(yīng)的總作業(yè)量，即該作業(yè)的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率，只不過它只代表某類作業(yè)的成本分配率。如表 33 中的“分配率（ 1） =a247。 b”分精美文檔 值得收藏 精美文檔 值得收藏 22 別為 、 等。 各個成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業(yè)擁有先進(jìn)的會計核算系統(tǒng)，實現(xiàn)復(fù)雜而準(zhǔn)確的計算，仍然是可行的。 表 33與 1A型號產(chǎn)品相關(guān)的各項作業(yè) 部門 2021 年 9月成本及分配率一覽表單位：元 備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)工人 制造成本重量液壓小時刷漆道數(shù)加鹽批次檢查小時直接工時 總動因量 =a247。 （三）最終產(chǎn)品的成本分配。 （ 1）某類作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本 i=該類作業(yè)成本分配率該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量 如表 34 中每單位 1A 產(chǎn)品分配的備料作業(yè)成本 i= =（元）。 1A 產(chǎn)品分配的其他作業(yè)的成本計算方法相同。 表 341A 型號產(chǎn)品單位產(chǎn)品各項作業(yè)成本表單位：元 備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)人工 分配率（ 1） 成本動因產(chǎn)品（用料）重量液壓小時噴漆道數(shù)加鹽批次檢查小時直接工時 耗用作業(yè)量（ 2） 分配的成本 i= （ 1 ） （ 2 ） 。 間接成本總額 = =（元） 由表 33 知生產(chǎn)工時總數(shù)為 工時，則間接成本分配率 =247。 =（元 /工時） 由表 34 知，每單位 1A 型號產(chǎn)品耗用 工時，則單位 1A 產(chǎn)品分配間接成本 = =（元） 從表 34 看出，產(chǎn)品重量主要由備料重量構(gòu)成，所以備 料的成本基本上可以精美文檔 值得收藏 精美文檔 值得收藏 23 代表直接材料成本，則每單位 1A 產(chǎn)品的直接材料費(fèi)為 （元），而直接人工費(fèi)為 （元），則每單位 1A 產(chǎn)品制造成本 =應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接成本 應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料 應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工 = = ABC 與制造成本法下產(chǎn)品成本計算的比較。 可以看出， ABC 下 1A 型號產(chǎn)品的單位成本為 。為什么會有這么大的差別呢？ 正如本文在第二章第一節(jié)所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對間接費(fèi)用的分 配不同：制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項成本標(biāo)準(zhǔn)（如工時比率），當(dāng)成了對所有的間接費(fèi)用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進(jìn)行分配的比率，而實際上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，不可能僅僅用工時比例這樣的單一指標(biāo)來代表。制造成本法造成的結(jié)果是，高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本 ,體現(xiàn)在 X 公司如表 35 和 36： 表 35：傳統(tǒng)成本法下為虧損，但在 ABC 中為贏利的產(chǎn)品調(diào)查表單位：元 型號市場單價生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法 單位成本單位利潤單位成本單位利潤 表 36：單位產(chǎn)品在傳統(tǒng)成本法為贏利，但在 ABC 中為虧損的產(chǎn)品調(diào)查表單位：元 型號市場單價生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法 單位成本單位利潤單位成本單位利潤 對于表 35 中的高產(chǎn)量產(chǎn)品，本來是贏利的，尤其在單價很低時（如 8精美文檔 值得收藏 精美文檔 值得收藏 24 型號的產(chǎn)品），實際利潤（如 元、 元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的，錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機(jī)會，在競爭十分激烈的買 方市場下，非?？上А６?36 中的低產(chǎn)量產(chǎn)品，實際上是虧損的，尤其是在單價很低時，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如 10 號產(chǎn)品，市場單價才 元，可虧損額就達(dá) 元），但是在傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的，錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報告的嚴(yán)重失真，出現(xiàn)“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現(xiàn)象也就不奇怪了。 四、對 X 公司應(yīng)用 ABC 解決成本信息失真問題嘗試的評價。 （一） X 公司對 ABC 的采用，是必要而及時的。 從市場特點看，買方市場中單價已經(jīng)逼近成本。 從產(chǎn)品特點看，企業(yè)的生產(chǎn)特點為品種多、數(shù)量大（年總生產(chǎn)品種約 6000種，月總生產(chǎn)型號 300 多個，每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá) 2 千萬件），成本不易精確核算，傳統(tǒng)成本法越來越顯得過于粗略。 從其成本構(gòu)成上看，如 1A 產(chǎn)品本月直接成本總額 =備料成本 生產(chǎn)工時成本= =（元），間接成本總額為 元，總成本= =（元），直接成本占總成本的比重僅為 （即 247。 ）， 而間接成本的比重高達(dá) （即 247。）。 （二）從案例中可以看出，福建 X 公司應(yīng)用 ABC 來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。 首先是成本信息、產(chǎn)銷決策和資源配置更加合理。該企業(yè)應(yīng)用 ABC 后，通過計算出每種成本庫（作業(yè)中心）的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項作業(yè)成本加總，得出這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。這樣，就解決了制造成本法中對于間接費(fèi)用的單一分配比例造成的成本信 息失真問題，進(jìn)而使生產(chǎn)、定價和銷售決策更合理。比如，在競爭日趨激烈的買方市場中，對于那些產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品，應(yīng)該適當(dāng)降低其價格，增加定單數(shù)量，以提高市場占有率；對于那些規(guī)格特殊、批量較少、價格彈性低的產(chǎn)品，企業(yè)能夠通過 ABC 和 JIT 的協(xié)調(diào)運(yùn)用，及時滿足客戶需求，則可提高其價格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利精美文檔 值得收藏 精美文檔 值得收藏 25 潤，若顧客不接受，企業(yè)可以減少此類產(chǎn)品的生產(chǎn)，將多余的資源運(yùn)用到更體現(xiàn)ABC 優(yōu)勢、競爭能力更強(qiáng)的產(chǎn)品甚至行業(yè)之中，這樣就大大優(yōu)化了資源配置。 其次，由于 ABC 提供了及時、準(zhǔn)確而詳細(xì)的成本信息 ，該公司具備了進(jìn)一步完善責(zé)任會計、加強(qiáng)內(nèi)部管理的條件。比如，表 33 中，耗用總成本最多的是液壓部門（為 元），要引起重視，嚴(yán)加管理。又如，分配率最大的是液壓（ 元 /時間）和加鹽部門（為 元 /批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強(qiáng)對液壓時間和加鹽次數(shù)的控制。 五、推廣應(yīng)用 ABC 來解決成本信息失真問題的途徑。 通過對福建 X 公司成功應(yīng)用 ABC、解決成本信息失真問題的經(jīng)驗進(jìn)行歸納總結(jié)，我們可以發(fā)現(xiàn)： X 公司的成功，歸功于企業(yè)在確認(rèn)作業(yè) 中心、設(shè)立成本庫和計算成本等環(huán)節(jié)中，始終把 ABC 的適用條件和企業(yè)自身成本核算的特點結(jié)合起來。所以，針對如何推廣應(yīng)用 ABC 這一問題，其答案首先在于把 ABC 的特點和企業(yè)自身成本核算的特點相結(jié)合，具體包括： （一）動因的選擇不必太細(xì)、太全，而應(yīng)找到最重要的、與本企業(yè)主要成本相關(guān)性最大的因素。 這是因為，雖然 ABC 對成本的反映更加深入細(xì)致，但也不是說“動因選擇得越細(xì)越好”，而應(yīng)該有目的、有重點地選取成本動因，以保證 ABC