【正文】 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。　　四、本自2021年1月1日起執(zhí)行。 稅務(wù)總 二○○八年十二月十〕法規(guī)鏈接三：稅務(wù)總確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的(國稅2021〕875)各、自治區(qū)、直轄和方案單列、地方：　　根據(jù)?企業(yè)所得稅法?以下簡稱企業(yè)所得稅法〕及?企業(yè)所得稅法施行?以下簡稱施行〕規(guī)定的原那么和精現(xiàn)對確認企業(yè)所得稅收入的假設(shè)干問題如下：　　一、除企業(yè)所得稅法及施行另有規(guī)定外企業(yè)銷售收入確實認必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和本質(zhì)重于形式原那么。　　一〕企業(yè)銷售商品同時滿足以下條件的應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：　?。弧　。弧　?；　　?！　《撤仙峡钍杖氪_認條件采取以下商品銷售方式的應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：　　?！　　！　?。假如安裝程序比擬簡單可在發(fā)出商品時確認收入?！　??！　∪巢捎檬酆蠡刭彿绞戒N售商品的銷售的商品按售價確認收入回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)說明不符合銷售收入確認條件的如以銷售商品方式進展融資收到的款項應(yīng)確認為負債回購價格大于原售價的差額應(yīng)在回購間確認為利息費用?！　∷摹充N售商品以舊換新的銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入回收的商品作為購進商品處理?！　∥濉称髽I(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣商品銷售涉及商業(yè)折扣的應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！　鶛?quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除?！　∑髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因此在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因此發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)沖減當(dāng)銷售商品收入。　　二、企業(yè)在各個納稅末提供勞務(wù)交易的結(jié)果可以可靠估計的應(yīng)采用完工進度完工百分比〕法確認提供勞務(wù)收入。　　一〕提供勞務(wù)交易的結(jié)果可以可靠估計是指同時滿足以下條件：　??；　??；　　?！　《称髽I(yè)提供勞務(wù)完工進度確實定可選用以下：　??；　??；　　?！　∪称髽I(yè)應(yīng)按照從承受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額根據(jù)納稅末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額確認為當(dāng)勞務(wù)收入；同時按照提供勞務(wù)估計總本錢乘以完工進度扣除以前納稅間累計已確認勞務(wù)本錢后的金額結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)勞務(wù)本錢?！　∷摹骋韵绿峁﹦趧?wù)滿足收入確認條件的應(yīng)按規(guī)定確認收入：　　。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。　　。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。　　。為特定客戶開發(fā)軟件的收費應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入?！　?。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的效勞費在提供效勞的間分確認收入。　　、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動分別確認收入。　　。申請入會或參加會員只允許獲得會籍所有其他效勞或商品都要另行收費的在獲得該會員費時確認收入。申請入會或參加會員后會員在會員內(nèi)不再付費就可得到各種效勞或商品或者以低于非會員的價格銷售商品或提供效勞的該會員費應(yīng)在整個受益內(nèi)分確認收入?！　　儆谔峁┰O(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)效勞的特許權(quán)費在提供效勞時確認收入?！　?。長為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入?！　∪⑵髽I(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的不屬于捐贈應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。稅務(wù)總 二○○八年十月三〕第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的、合理的支出包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。閱讀提示－企業(yè)①實際發(fā)生的②與獲得收入有關(guān)的、③合理的支出高度概括了稅前扣除的3個根本原那么。一〕實際發(fā)生的原那么 企業(yè)實際發(fā)生的又包括了：1.“性原那么〞：即支出是發(fā)生的,表達了只要業(yè)務(wù)發(fā)生無是否獲得合法有效的票據(jù)就一定可以在稅前扣除的原那么。 一般來說是證明業(yè)務(wù)發(fā)生的重要憑據(jù)但決不是唯一的憑據(jù)不能認為沒有就一律不能在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的支出假如不需要或客觀上無法獲得的例如從集貿(mào)采購餐飲物資〕應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項確實已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)?shù)膽{據(jù)就應(yīng)該能在稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)該獲得而未能獲得或獲得的不、不稅務(wù)可以在企業(yè)提供的相關(guān)的例如合同、支票等作為適當(dāng)憑據(jù)的根底上對各項支出從嚴“單項核定〞扣除。假如企業(yè)成心獲得假比方購置抵帳沒有支出存在當(dāng)然不可以扣除。總的來稅新法沒有強調(diào)“沒有就一律不能在稅前扣除〞但是仍然是合法有效的票據(jù)的第一選擇。2.“確定性原那么〞即納稅人可扣除的費用不何時支付其金額必須是確定的。3.“權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。〞二〕相關(guān)性原那么相關(guān)性必須支出是從性質(zhì)和根源上同收入直接相關(guān)第一與企業(yè)消費經(jīng)營無關(guān)的支出不允許在稅前扣除如企業(yè)的非公益性贊助支出、企業(yè)為雇員承當(dāng)?shù)膫€人所得稅、已給職工的住房的折舊費用等；第二屬于個人消費性質(zhì)的支出不允許在稅前扣除如老板、企業(yè)高級理人員的個人支出、健身費用、家庭消費等。三〕合理性原那么合理性原那么是對企業(yè)隨意列支費用的限制。例如：企業(yè)的銷售人員以報銷差費的形式獲得銷售提成造成差費太高不合理；企業(yè)的理人員以報銷辦公費的形式發(fā)獎金造成辦公費太高不合理；又如企業(yè)獲得虛開的咨詢業(yè)列支造成咨詢費太高不合理等等。2企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出是指與獲得收入直接相關(guān)的支出。[釋義摘要] 所謂“與獲得收入直接相關(guān)的支出〞是指企業(yè)所實際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟利益的流入或者可預(yù)經(jīng)濟利益的流入的支出。對相關(guān)性的詳細判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進展分析而不是從費用支出的結(jié)果分析。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出是指符合消費經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出。[釋義摘要] 、合法和合理是納稅人經(jīng)營活動生支出可以稅前扣除的主要條件和根本原那么。2企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)本錢不得在發(fā)生當(dāng)直接扣除。[釋義摘要] 按照收入與支出的配比原那么企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照支出的產(chǎn)生效益的長短區(qū)分為收益性支出和資本性支出。收益性支出是指企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出；資本性支出是指企業(yè)支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。比方企業(yè)支付給職工的工資支出支出的效益僅與本納稅年度有關(guān)應(yīng)作為收益性支出；企業(yè)購建固定資產(chǎn)的支出支出的效益會通過固定資產(chǎn)的不斷使用逐步回收支出的效益不僅與本納稅年度相關(guān)也與以后納稅年度相關(guān)。閱讀提示－企業(yè)納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提早或滯后申報扣除這項要求符合企業(yè)所得稅費用扣除的配比原那么〕企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。閱讀提示－不征稅收入只有新法第七條的那三項。不包括免稅收入。不征稅收入是從所得稅原理上不應(yīng)征稅的收入從相關(guān)性原那么出發(fā)既然這部不計入收入相關(guān)費用和本錢當(dāng)然不能扣除。應(yīng)該說不征稅收入形成的固定資產(chǎn)還是可以區(qū)分的比方說符合條件的給的購置環(huán)保設(shè)備的補助就屬于不征稅收入中的財政撥款這個用財政撥款買來環(huán)保設(shè)備你就不能扣除他的折舊。這和免稅收入是不同的免稅收入是對于特定工程的稅收優(yōu)惠相應(yīng)的本錢費用應(yīng)當(dāng)可以扣除?！吵髽I(yè)所得稅法和本另有規(guī)定外閱讀提示—例外條款是：新法第30條、95條、96條技術(shù)開發(fā)費用和殘疾人員的稅收優(yōu)惠方式中加計扣除規(guī)定〕企業(yè)實際發(fā)生的本錢、費用、稅金、損失和其他支出不得重復(fù)扣除。2企業(yè)所得稅法第八條所稱本錢是指企業(yè)在消費經(jīng)營活動生的銷售本錢、銷貨本錢、業(yè)務(wù)支出以及其他消耗。[釋義摘要] 業(yè)務(wù)支出主要是針對效勞類企業(yè)而言的本錢概念。[釋義摘要] 其他消耗適用于銷售本錢、銷貨本錢和業(yè)務(wù)支出但凡企業(yè)消費、銷售商品、提供勞務(wù)等過程中消耗的直接相關(guān)支出假如沒有列入費用的范疇那么將允許列入本錢的范圍準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)所得稅法第八條所稱費用是指企業(yè)在消費經(jīng)營活動生的銷售費用、理費用和財務(wù)費用已經(jīng)計入本錢的有關(guān)費用除外。[釋義摘要] 銷售費用是企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程生的各種費用。這部支出是企業(yè)為獲取收入而產(chǎn)生的必要與正常的支出包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、費、銷售傭金、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差費、工資、福利費等費用。從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費用還包括開發(fā)銷售之前的改裝修復(fù)費、看護費、采暖費等。從事郵電等其他業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷售費用已經(jīng)計入營運本錢的不得再計入銷售費用重復(fù)扣除。但是企業(yè)銷售部門屬于行政理部門所發(fā)生的經(jīng)費開支不包括在銷售費用之內(nèi)而應(yīng)列入理費用。[釋義摘要] 理費用是企業(yè)的行政理部門等為組織理經(jīng)營活動提供各項支援性效勞而發(fā)生的費用包括由納稅人統(tǒng)一負擔(dān)的總部〕經(jīng)費包括總部行政理人員的工資薪金、福利費、差費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等〕、研究開發(fā)費技術(shù)開發(fā)費〕、勞動保護費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或費、創(chuàng)辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷含土地使用費、土地損失補償費〕、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務(wù)、資料處理及會計事務(wù)方面的本錢咨詢費、訴訟費、聘請中介機構(gòu)費、商標(biāo)注冊費等〕。[釋義摘要] 財務(wù)費用是企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用。企業(yè)為滿足自身消費經(jīng)營的需要發(fā)生資金拆借行為較為普遍為此企業(yè)要發(fā)生一定的費用這些費用就是被計入財務(wù)費用的包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出等。3企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。[釋義摘要] 本條對可以稅前扣除的稅金的界限采取了概括性的反向排除方式。根據(jù)本條的規(guī)定不允許稅前扣除的稅收種類包括：一是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是根據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除工程的余額計算得到本質(zhì)上是企業(yè)利潤分配的支出是參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式而非為獲得經(jīng)營收入實際發(fā)生的費用支出因此不能作為企業(yè)的稅金扣除。二是允許抵扣的增值稅。增值稅是一種價外稅實際上并非由企業(yè)所負擔(dān)根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除中實際發(fā)生和負擔(dān)原那么這部支出的增值稅稅金是不允許稅前扣除的。對于企業(yè)未實際抵扣由企業(yè)最終負擔(dān)的增值稅稅款按照規(guī)定允許計入資產(chǎn)的本錢在當(dāng)或以后間扣除。如我國實行的消費型增值稅企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅稅款由于不允許抵扣增值稅進項稅額成為企業(yè)實際發(fā)生的支出按照規(guī)定計入購置固定資產(chǎn)的本錢在當(dāng)或者以后間通過固定資產(chǎn)的折舊得到扣除。根據(jù)本條的規(guī)定在我國目前的稅收體系中允許稅前扣除的稅收種類主要有消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城維護建立稅、教育費附加以及房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、印花稅等。閱讀提示－這里只強調(diào)允許抵扣的增值稅進項稅也就是說企業(yè)實際繳納的不可抵扣增值稅還是可以扣除的。此外土地增值稅應(yīng)該允許稅前扣除〕3企業(yè)所得稅法第八條所稱損失是指企業(yè)在消費經(jīng)營活動生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失呆賬損失壞賬損失自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。[釋義摘要] 損失的類別：準(zhǔn)予稅前扣除的損失種類包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失呆賬損失壞賬損失自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其中固定資產(chǎn)和存貨的盤虧損失是指企業(yè)在年末或者特定時盤點清查固定資產(chǎn)、存貨時所發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)和存貨的減少而產(chǎn)生的損失因為有時候企業(yè)賬簿上所記載的固定資產(chǎn)和存貨的數(shù)量可能多于企業(yè)的實際擁有量而企業(yè)在記賬時可能沒有發(fā)現(xiàn)兩者的差異等到年末或者特定時進展盤點、清查時發(fā)現(xiàn)兩者存在差異這些差異在企業(yè)所得稅制度中就被確認為固定資產(chǎn)和存貨的盤虧損失。固定資產(chǎn)和存貨的毀損損失是指企業(yè)因遭受自然災(zāi)害、工人操作過程中的操作和使用失誤等所引起的損失；而固定資產(chǎn)和存貨的報廢損失那么是指因磨損、技術(shù)進步等原因引起固定資產(chǎn)和存貨的使用壽命縮短等造成的這些資產(chǎn)的預(yù)計使用價值降低而產(chǎn)生的損失。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的所得缺乏以全部抵免企業(yè)因獲得該項財產(chǎn)而發(fā)生的對價支出兩者之間的差額就屬于企業(yè)的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失。企業(yè)由于發(fā)生呆賬、壞賬而產(chǎn)生的損失就是呆賬、壞賬損失如債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷其剩余財產(chǎn)確實缺乏清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人亡或者依法被宣告亡、失蹤其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)確實缺乏清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故損失宏大以及財產(chǎn)包括賠款等〕確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾未履行償債義務(wù)經(jīng)裁決確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；逾三年以上仍未收回的應(yīng)收賬款等。自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失是指企業(yè)在消費經(jīng)營活動過程中非人力所能抗拒或者阻止的因素等而發(fā)生的自身財產(chǎn)的損失如發(fā)生火災(zāi)將廠房燒毀、造成房屋塌陷而發(fā)生的損失等等。企業(yè)發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和賠款后的余額按照財政、稅務(wù)主部門的規(guī)定扣除。[釋義摘要] 企業(yè)所得稅法稅前扣除所稱的損失是企業(yè)的實際損失企業(yè)獲得相應(yīng)賠款或者責(zé)任人賠償部不屬于企業(yè)所實際承當(dāng)?shù)膿p失不應(yīng)允許稅前扣除。所以允許稅前扣除的損失就限于企業(yè)發(fā)生的減除責(zé)任人賠償和賠款后的余額。另外企業(yè)實際所發(fā)生的損失如同企業(yè)所實際發(fā)生的本錢、費用一樣需要根據(jù)收入與支出配比原那么等的要求做相應(yīng)的稅務(wù)處理并非一律都是允許在發(fā)生當(dāng)予以扣除其詳細扣除的方式、范圍、條件等等都需要根據(jù)財政、稅務(wù)主部門的規(guī)定來確定所以本條強調(diào)企業(yè)所實際發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和賠款后的余額按照財政、稅務(wù)主部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后納稅年度又全部收回或者部收回時應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)收入。[釋義摘要] 需要注意的是計入當(dāng)收入的詳細數(shù)額要看企業(yè)所實際收回的