【導(dǎo)讀】1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，重點是外幣日。常業(yè)務(wù)的核算（4種）和匯兌損益的核算，考試題型有客觀題，也有主觀題，分。3．本章復(fù)習(xí)方法：在掌握本章內(nèi)容后，匯兌損益的計算與借款費用資本化。外幣業(yè)務(wù)的概念（了解）。1．外幣業(yè)務(wù)，是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項收付、往來。結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2．外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。于工商企業(yè)，外幣分賬制適用于金融企業(yè)。4．將外幣金額折算為記賬本位幣金額時，應(yīng)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯。損益，計入財務(wù)費用。外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金。額登記有關(guān)外幣賬戶。率的情況下，應(yīng)當(dāng)按照合同中約定的匯率進(jìn)行折算，以折算金額作為實收資本的。金額，資本金額與資產(chǎn)金額之間的差額，作為資本公積處理；②在投資合同中對。與賬面金額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。

　　

【正文】 的入賬價值。 [例 2]甲公司由于購入原材料欠乙公司 100萬元無法歸還， 20xx 年 10月 1日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司用賬面余額為 60 萬元，市價為 70萬元的庫存商品抵償債務(wù)（未計提存貨跌價準(zhǔn)備）。甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率 17%。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備 2萬元。 （ 1）甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：庫存商品 600000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（ 70 萬 *17%） 119000 資本公積 —— 其他資本公積 281000 （ 2）乙公司（債權(quán)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理： 借：庫存商品 861000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 119000 壞賬準(zhǔn)備 20xx0 貸：應(yīng)收賬款 1000000 3．以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額的差額，作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為受讓股權(quán)的入賬價值。 [例 3]甲公司由于 購入原材料欠乙公司 100萬元無法歸還， 20xx 年 10月 1日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本 200萬元的 40%。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備 2萬元。 （ 1）甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：實收資本（ 200萬 *40%） 800000 資本公積 —— 資本溢價 20xx00 （ 2）乙公司（債權(quán)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資 —— 甲公司（投資成本） 980000 壞賬準(zhǔn)備 20xx0 貸：應(yīng)收賬款 1000000 4．修改其他債務(wù)條件，即延期還款時，分為不附或有條件和附或有條件兩種情況。 第一種情況：不附或有條件（即將來應(yīng)付款是確定的） （ 1）對于債務(wù)人來說，將來應(yīng)付的金額分為兩種情況：將來應(yīng)付的金額小，轉(zhuǎn)入資本公積；將來應(yīng)付的金額大，不作賬務(wù)處理。 [例 4]甲公司由于購入原材料欠乙公司 100萬元無法歸還， 20xx 年 10月 1日進(jìn) 行債務(wù)重組，甲公司在一年后支付 90 萬元。甲公 司（債務(wù)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 900000 資本公積 —— 其他資本公積 100000 如果一年后應(yīng)付 103 萬元，則多付的 3萬元視同這一年的利息，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在發(fā)生后進(jìn)行處理，所以債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理。 （ 2）對于債權(quán)人來說，將來應(yīng)收金額有下面三種情況，要根據(jù)情況進(jìn)行處理： 假設(shè)重組前 應(yīng)收賬款 100 萬 減：壞賬準(zhǔn)備 2萬 應(yīng)收賬款凈額 98萬 即應(yīng)收賬 款余額為 100萬，應(yīng)收賬款賬面價值為 98 萬元。 ①如果一年后應(yīng)收 90萬，則 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 900000 壞賬準(zhǔn)備 20xx0 營業(yè)外支出 80000 貸：應(yīng)收賬款 1000000 ②如果一年后應(yīng)收 99萬，則 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 990000 壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：應(yīng)收賬款 1000000 ③如果一年后應(yīng)收 103 萬，把多收的 3 萬元視同這一年的利息，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，發(fā)生時進(jìn)行處理（按企業(yè) 會計制度規(guī)定計入“財務(wù)費用”），在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理。 第二種情況，附或有條件（即將來應(yīng)付款是不完全確定的） （ 1）債務(wù)人：涉及或有支出時，一定要注意： ①債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付的金額中，待或有支出實際發(fā)生時，沖減應(yīng)付債務(wù)的賬面金額； ②沒有支付的或有支出，等到結(jié)清時一般應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（有可能轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入），結(jié)清的時間按重組協(xié)議的規(guī)定可能是按季、按年或最后清償時。 ③如果債務(wù)重組時，債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組損失并計入營業(yè)外支出，其后沒有支付的或有支出應(yīng)在計入營業(yè)外支出的限額內(nèi)，計入當(dāng)期的營業(yè)外收入 ，其余部分再轉(zhuǎn)作資本公積。 [例 5]甲公司由于購入原材料欠乙公司 100萬元無法歸還， 20xx 年 12 月 31日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司在二年后支付本金 80萬元，利息按 5%計算，同時規(guī)定，如果 20xx 年甲公司有盈利，從 20xx 年起則按 8%計息。利息按年支付。 甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組時賬務(wù)處理： 將來應(yīng)付金額 =800000+800000*5%*2+800000*3%=800000+80000+24000=904000（元） 借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 904000 資 本公積 —— 其他資本公積 96000 20xx 年 12月 31日支付利息： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 40000 貸：銀行存款 40000 20xx 年 12月 31日，如果 20xx 年有盈利，則： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 864000 貸：銀行存款 864000 20xx 年 12月 31日，如果 20xx 年沒有盈利，則： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 864000 貸：銀行存款 840000 資本公 積 —— 其他資本公積 24000 （ 2）債權(quán)人：涉及或有收益時，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中，或有收益收到時，作為當(dāng)期的收益處理（按企業(yè)會計制度規(guī)定計入“財務(wù)費用”）。 [例 6]同上例，甲公司由于購入原材料欠乙公司 100 萬元無法歸還， 20xx 年 12月 31 日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司在二年后支付本金 80 萬元，利息按 5%計算，同時規(guī)定，如果 20xx 年甲公司有盈利，則按 8%計息。利息按年支付。乙公司計提壞賬準(zhǔn)備 2 萬元。 乙公司（債權(quán)人）債務(wù)重組時賬務(wù)處理： 將來應(yīng)收金額 =800000+800000*5%*2=800000+80000=880000（元） 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 880000 壞賬準(zhǔn)備 20xx0 營業(yè)外支出 100000 貸：應(yīng)收賬款 1000000 20xx 年 12月 31日收到利息： 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收賬款 40000 20xx 年 12月 31日，如果 20xx 年甲公司有盈利，則： 借：銀行存款（ 80 萬 +4萬 + 萬） 864000 貸：應(yīng)收賬款 840000 財務(wù)費用 24000 20xx 年 12月 31日，如果 20xx 年甲公司沒有盈利，則： 借：銀行存款 840000 貸：應(yīng)收賬款 840000 5．混合重組的會計處理 （ 1）如果重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)的清償金額，則直接按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理； （ 2）要注意清償順序，一般是現(xiàn)金清償 —— 非現(xiàn)金清償 —— 延期還款； （ 3）債權(quán)人收到多項非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)按各自公允價值所占比例計算入賬價值。 [例 7]甲公司由于購入原材料欠乙公司 100萬 元無法歸還， 20xx 年 12 月 31日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司用庫存商品、短期股票投資抵償債務(wù)的一部分，在一年后再支付未償還部分。已知庫存商品賬面余額為 20萬元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備），市價為 30萬元；短期股票投資賬面余額為 40 萬元（未計提跌價準(zhǔn)備），市價為 50萬元。甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率 17%。協(xié)議規(guī)定，庫存商品按含稅公允價值抵債，股票按市價抵債。股票交易中，交易雙方按市價 %計征印花稅。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備 2萬元。 （ 1）甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理： 將來應(yīng)付金額 =1000000存貨抵債（ 300000*） 股票抵債 500000=149000（元） 借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：庫存商品 20xx00 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（ 30 萬 *17%） 51000 短期投資 —— 股票投資 400000 銀行存款（ 50萬 *%） 1000 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 149000 資本公積 —— 其他資本公積 199000 （ 2）乙公司（債權(quán)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理： 借：庫存商品 300000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51000 短期投資 —— 股票投資（ 500000+1000） 501000 應(yīng)收賬款 149000 貸：應(yīng)收賬款 1000000 銀行存款（ 50萬 *%） 1000 （注：因已規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)的償債金額，直接按規(guī)定的金額入賬） 第十七章 （ ， 20xx。 3。 25） 一、本章在考試中的地位 1．本章在考試中的地位： 本章在考試中居于較重要的地位，主要以客觀題為主，有時作為綜合題中的一部分。 2． 20xx年教材與上年相比，本章內(nèi)容有小變化：收到補價時應(yīng)確認(rèn)損益的計算中，不包含應(yīng)交的增值稅和所得稅，對老教材中的例子作了改寫。 3．本章復(fù)習(xí)方法：非貨幣性交易涉及資產(chǎn)的換入、換出，應(yīng)與存貨的增加、減少，固定資產(chǎn)的增加、減少，投資的增加、減少結(jié)合起來復(fù)習(xí)。 【考點一】非貨幣性交易的概念（掌握） 1．非貨幣性交易的概 念 非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) (即補價 )。 2．貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （ 1） 貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將 以 固定或可確定金額的 貨幣收取的資產(chǎn) ，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 貨幣性資產(chǎn)包括兩部分，即貨幣資金和將以固定的或者是可確定的金額的貨 幣收取的資產(chǎn)。比如應(yīng)收賬款 100 萬元，收取的金額是固定的；而存貨收取的金額就不是固定的，如果庫存商品的成本為 100 萬元，變現(xiàn)時可能收 130 萬元，也可能收 50 萬元。此外，收取的金額 是可確定的也屬于貨幣性資產(chǎn)，比如，準(zhǔn)備持有至到期的債券，到期值連本帶息是能準(zhǔn)確計算的，但是，如果中途變現(xiàn)，則可收回金額是難以確定的，持有時間越長，變現(xiàn)價值越高，不知道什么時候變現(xiàn)，也就不知道變現(xiàn)的價值。 （ 2） 非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 3．補價 非貨幣性交易可以包括少量補價（注意 :補價即貨幣性資產(chǎn)，不只是貨幣資金），但應(yīng)該控制在交易總量的 25%及以內(nèi)。計算公式是： 補價所占比重 =補價 /交易總量 （注：交易總量，在收到補 價的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價值；支付補價的企業(yè)為支付的補價加上換出資產(chǎn)的公允價值。） [例 ]一本書價值 100 元，與另一本價值 90元的書相交換，根據(jù)等價交換原則，應(yīng)補價 10元，整個交易金額為 100 元。 收到補價的企業(yè)補價所占比重 =補價 /交易總量 =10/100=10% 支付補價的企業(yè)補價所占比重 =補價 /交易總量 =10/（ 10+90） =10% 計算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交易。 【考點二】非貨幣性交易的的會計處理（掌握） 1．不涉及補價的處理 在不涉及補價的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的實際成本。如果換入的是存貨，則按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的實際成本。 [例 1]甲公司以庫存商品 80 萬元（已提跌價準(zhǔn)備 10 萬元，公允價值 100 萬元），換入乙公司一臺設(shè)備，另支付運費 3萬元（假設(shè)增值稅不抵扣）。則換入設(shè)備的入賬價值為 90 萬元： 借：固定資產(chǎn) 900000 存貨跌價準(zhǔn)備 100000 貸：庫存商品 800000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000 （ 100*17%） 銀行存款（運費，無抵扣） 30000 2．涉及補價的處理 （ 1）支付補價的企業(yè)：按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 [例 2] 甲公司以庫存商品 80萬元（已提跌價準(zhǔn)備 10萬元，公允價