【正文】 成良好的稅收征管環(huán)境我國現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行以代扣代繳為主，個人申報為輔的征收方法。自行申報面極窄,扣繳責(zé)任幾乎全部歸結(jié)到扣繳義務(wù)人身上,放松了對納稅人的監(jiān)控,而對扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任又沒有明確的規(guī)定,處罰力度不夠,缺乏自覺納稅意識,逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象,以補(bǔ)代罰,以罰代刑,致使法律威懾力不強(qiáng)，配套措施不健全,缺乏一整套控制個人收入和財產(chǎn)的制度,不能及時、增強(qiáng)個人所得稅調(diào)節(jié)功能的建議(一)建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式如前文所述,個人所得稅有三種稅制模式:分類稅制、綜合稅制和混合稅制,這三種模式有各自優(yōu)劣。分類所得稅制具有對不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別待遇的優(yōu)點(diǎn),但不能很好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。綜合所得稅制能較好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則,但對不同性質(zhì)的所得不能實(shí)行差別待遇,且征稅成本高,對個人申報和稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查水平要求高,必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。在目前情況下,可選擇分類與綜合相結(jié)合的稅制模式,在兼顧稅制的公平、效率和操作上的可行性的基礎(chǔ)上,建立適合中國國情的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅課稅模式。盡管這種模式不如綜合模式科學(xué),但是作為一種過渡模式,不失為當(dāng)前一種較好的選擇，等條件成熟時,再實(shí)行完全的綜合課稅模式。在區(qū)分綜合征收項(xiàng)目和分類征收項(xiàng)目時,應(yīng)將所得性質(zhì)相同的工資薪金、勞河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文務(wù)報酬、經(jīng)營收入等勞動性所得進(jìn)行歸并,實(shí)行綜合征收,統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一稅率,按月預(yù)繳,年終清繳。對以資本收入為主的項(xiàng)目,如股息、利息、租金等,實(shí)行分類征收,可適用不同的稅率，這樣避免了因收入性質(zhì)界定不準(zhǔn)而造成的征納分歧,對易于控管的收入實(shí)行代扣代繳,這樣既能充分發(fā)揮分類稅制的長處,又能彌補(bǔ)分類稅制的不足。(二)簡化稅率等級,降低邊際稅率目前我國個人所得稅稅率體系中,工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率,稅率從5%到45%實(shí)際上,35%、40%和45%三檔稅率基本沒有適用的納稅人,而對中等收入者的稅負(fù)又顯得過高。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率,稅率從5%到35%，稅率級次如此之多,納稅人很容易避高就低,也不符合簡化稅制的趨勢。按照混合所得稅制模式,我國目前仍可實(shí)行累進(jìn)制和比例制兩種稅率，對綜合所得的個人所得稅應(yīng)當(dāng)盡量采用具有一定累進(jìn)程度的超額累進(jìn)稅率,稅率檔次以四或五級為好，對資本所得項(xiàng)目原則上統(tǒng)一適用20%的比例稅率。最低稅率的適用范圍為月應(yīng)納稅所得額500元以下,適用范圍偏小,應(yīng)適當(dāng)提高。此外,邊際稅率高達(dá)45%,比發(fā)達(dá)國家(美國為38%)的還高，過高的邊際稅率對逃稅和避稅有巨大刺激,給征收管理造成更大的難度,并造成征收成本的上升,形成某種程度的惡性循環(huán)。從這個意義上講,實(shí)行對納稅人收入綜合性課稅制后,應(yīng)避免稅率的過度累進(jìn),控制邊際稅率,可考慮將邊際稅率降為35%左右,以提高征收的效率并降低征收的成本，降低邊際稅率和削減稅率級次,還可以有效提高消費(fèi)水平。由于低收入者的邊際消費(fèi)傾向較高,因此降低他們的所得稅,就更能達(dá)到刺激消費(fèi)的目的。(三)建立起相應(yīng)的社會信譽(yù)約束機(jī)制即個人的任何來源的收入，無論是工薪收入、勞務(wù)報酬、承包收入、稿費(fèi)收入、財產(chǎn)租賃、和轉(zhuǎn)讓收入、股息、利息和紅利收入、偶然所得收入以及其他收入，都通過銀行轉(zhuǎn)帳支付，盡量避免現(xiàn)金直接支付。因河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文為，只要是現(xiàn)金支付就很難進(jìn)行監(jiān)控，避免偷稅逃稅。在國外，即使是市場機(jī)制相當(dāng)健全的發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)部門對直接用現(xiàn)金支付的地下經(jīng)濟(jì)和其他經(jīng)濟(jì)的偷稅逃稅也是沒有辦法的。因此，國外對現(xiàn)金支付也是嚴(yán)格控制的。為了使個人收入支付規(guī)范化和信用化，一是存款必須實(shí)行實(shí)名制和代碼制，比如身份證每人只有一個號碼，不管你在哪家銀行存款，由于必須出示身份證，因而難以隱蔽其收入。二是任何來源的收入都必須通過銀行打入到你的主要支付銀行的存款帳上。三是各家銀行必須聯(lián)網(wǎng)，甚至與財政儲蓄、大型商場、大型旅店和飯店、航空鐵路公路交通公司等也必須聯(lián)網(wǎng)。這樣一來，你的收入不管來自哪家銀行，包括你不管從哪家銀行的自動提款機(jī)上提取款項(xiàng)，在大型商場購物，在大型旅店和飯店消費(fèi)，在航空、鐵路、公路交通公司購票等，都會同時反映到你的主要支付銀行的存款帳上。這既方便了個人，又有利于銀行和稅務(wù)部門的監(jiān)控，當(dāng)然也有利于稅務(wù)部門的征稅。當(dāng)然，如果此項(xiàng)制度一時難以在全國推行，可考慮第一步推廣到城鎮(zhèn)一切行政事業(yè)單位、公司和企業(yè)，然后再逐步推廣到農(nóng)村。從國外征收個人所得稅的實(shí)踐來看，要想有效征收個人所得稅，就必須實(shí)行嚴(yán)格的代扣代繳制度，即源泉扣稅制，尤其是在我國這種收入來源多元化，非規(guī)范化的條件下，這一點(diǎn)尤為重要。從這些年的情況看，個人所得稅之所以難以有效地征收，主要原因之一就是支付個人收入的單位或個人很少甚至沒有認(rèn)真執(zhí)行代扣代繳義務(wù)。試想一下，盡管個人收入支付沒有信用化，但支付單位或個人認(rèn)真履行了代扣代繳義務(wù)，個人所得稅也不會出現(xiàn)那樣大范圍的偷稅逃稅。因此，要想個人所得稅能真正有效地征收起來，個人所得稅的代扣代繳制度就必須有效實(shí)施起來。為達(dá)此目的，督促單位或個人認(rèn)真履行代扣代繳義務(wù)，對不履行代扣代繳義務(wù)的單位或個人，一經(jīng)查實(shí)，除了補(bǔ)繳未扣稅款外，可以考慮處以未扣稅款一定數(shù)額的罰款，并且記錄在案，并向社會公眾披露，此所謂治亂世必用重典，待代扣代繳制度真正有效形成后，可以考慮減輕罰款倍數(shù)。人們往往認(rèn)為西方國家偷稅逃稅少，是因?yàn)槲鞣絿业墓竦涝谟谖鞣絿业墓竦赖滤刭|(zhì)高，納稅意識強(qiáng)，更重要的在于西方國家建立河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文了一套比較完善的個人信譽(yù)約束機(jī)制，即個人或企業(yè)，公司一旦發(fā)生偷稅逃稅，將會被社會有關(guān)機(jī)關(guān)記錄在案，即上黑名單，由此面臨信譽(yù)掃地，無人敢雇傭，無人敢與之交易的地步。由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，一般都建立起了個人或公司的信譽(yù)檔案，因此，一旦偷稅逃稅，就將面臨著難以在社會上生存、立足的境地。從而有效地防止了公民與企業(yè)、公司的偷逃稅的發(fā)生。而在我們國家，由于缺乏這樣一套個人的社會信譽(yù)約束機(jī)制，甚至別的稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以知曉，因而對偷逃稅者難以形成有效的遏止機(jī)制，相反，稅務(wù)部門的官員也難以掌握納稅人的收入情況，因而，被查實(shí)并查處的可能性極小，結(jié)果必然難以有效遏止偷逃稅。有些個人或單位甚至還不以為恥反以為榮，屢查屢犯，屢教不改,我行我素,原因就在于他即使偷稅逃稅,也無人知曉。如果建立起了一套覆蓋全社會的個人或單位的社會信譽(yù)平臺，并且信息公開，凡是雇傭個人或是單位之間作交易，為了保險起見，都將先向檔案中心征詢有關(guān)的信譽(yù)資料，可以想見，除極少數(shù)個人或單位之外，又有誰敢冒天下之大不韙呢？這樣一來，個人所得稅的偷稅逃稅現(xiàn)象必將大為減少。(四)營造依法納稅、納稅光榮的良好氛圍,提高公民納稅意識在我國,公民依法納稅意識還很薄弱。事實(shí)上,納稅意識歸根到底是一種法制意識。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家稅法宣傳側(cè)重將法制觀念貫穿始終,使公民充分認(rèn)識到依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任,是一種守法行為。培育公民的納稅意識,首先是稅務(wù)機(jī)關(guān)要拓寬思路,把對納稅意識的培育從側(cè)重道德標(biāo)準(zhǔn)引到法制的軌道上來,才能最終避免重蹈高投入、低產(chǎn)出的誤區(qū),才能為個人所得稅自行申報方式的運(yùn)行提供先決條件。我國在稅法宣傳上的深度不夠也是制約個人所得稅自行申報方式正常運(yùn)作的一個重要因素。納稅人掌握和熟悉個人所得稅法,是保證其自行申報的前提和基礎(chǔ)。稅法宣傳是系統(tǒng)工程,是一項(xiàng)長期工作,必須從娃娃抓起,必須持之以恒地常抓不懈。搞突擊、搞應(yīng)付,往往使稅法宣傳流于形式,缺乏系統(tǒng)性和全面性,難以保證納稅人對稅法的掌握程度此外,形式單一、說教枯燥,也是過去稅法宣傳的一大誤區(qū)。必須采取多種形式,廣泛深入持久地宣傳稅收政策法規(guī),增強(qiáng)稅收法制觀念。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)必須狠抓稅務(wù)部門的服務(wù)質(zhì)量為自行申報人提供快捷、良好的服務(wù),以進(jìn)一步推進(jìn)個人所得稅的自行申報方式。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)要求各單位在代扣個稅時必須給予完整的計(jì)算憑證,并設(shè)立服務(wù)電話及在稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口接受代扣個稅的查詢質(zhì)疑，最好能夠做到?jīng)]有計(jì)算憑條,納稅人可以拒絕代扣。(五)政府應(yīng)該公布稅款用途,增強(qiáng)納稅人的榮譽(yù)感稅收本是“取之于民、用之于民”的好事,但是“取”的過程顯而易見,而“用”的過程常常是以財政撥款或者轉(zhuǎn)移支付等的形式出現(xiàn),沒有貼著稅收的標(biāo)簽,讓人以為是政府行為,容易讓人忽略它的來源,這樣,納稅人只感覺到稅款從自己口袋中流出,體會不到它的好處和收益，這樣會使納稅人在繳納過程中產(chǎn)生逆反情緒,不繳或者少繳稅款。如果政府能夠把個人所得稅的稅收用途公之于眾,在納稅人繳納個人所得稅前就讓他們了解稅款去向,在日常生活中體會納稅的利益,這樣就能增加納稅人對稅收的理解,增強(qiáng)他們的主人翁意識,使得繳納個人所得稅成為一種獲得權(quán)利的手段,而不僅僅是履行一種義務(wù)。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文參考文獻(xiàn)[1] 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