【正文】 借：主營業(yè)務(wù)收入 1200 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000 固定資產(chǎn)原值 200 同時，抵消多增加的折舊 借：累計折舊 20 貸：管理費用 20（3）借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 借：壞賬準備 50 貸：管理費用 50（4）借：實收資本 1000 盈余公積 150 未分配利潤 350 貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 1200 少數(shù)股權(quán)300 借：應(yīng)付股利 400 貸：應(yīng)收股利 400五、綜合題P公司2001年1月2日以銀行存款120萬元取得L公司80%的股權(quán)，另支付合并過程中直接費用10萬元，合并日，L公司的凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)為：實收資本100萬元、盈余公積30萬元、未分配利潤20萬元。股權(quán)投資差額按10年攤銷。（1）2001年末，L公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，按10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金，當年發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元。（2）2002年，P公司銷售一批商品給L公司，售價100萬元、成本80萬元，年末，L公司尚有20%的商品尚未售出。（4）2002年末，L公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，按10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金，發(fā)放現(xiàn)金股利60萬元。要求：按照我國現(xiàn)行規(guī)定，（1）編制2001P公司對外投資的有關(guān)會計分錄；（2）編制2002合并抵銷分錄。答：（1）借：長期股權(quán)投資——（投資成本）120 長期股權(quán)投資——L公司10 貸：銀行存款130 實現(xiàn)利潤，借：長期股權(quán)投資——L公司（損益調(diào)整）96 貸：投資收益 96 分配股利，借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——L公司（損益調(diào)整）40 10（2）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目抵消 借：實收資本100 盈余公積48+30 未分配利潤42+110 貸：長期股權(quán)投資 264 少數(shù)股權(quán) 66內(nèi)部銷售利潤抵消 借：主營業(yè)務(wù)收入 100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 96 存貨 4 盈余公積的抵消借：期初未分配利潤 提取盈余公積貸：盈余公積第五篇：高級財務(wù)會計課堂練習及答案課堂練習2008年12月1日，恒通公司與東大公司經(jīng)協(xié)商用一項交易性金融資產(chǎn)交換東大公司的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。該項交易性金融資產(chǎn)的成本為1 300萬元，公允價值變動為借方余額200萬元，公允價值為1 600萬元。固定資產(chǎn)的賬面余額為800萬元，累計折舊額為200萬元，已提固定資產(chǎn)減值準備100萬元，公允價值為600萬元。無形資產(chǎn)的賬面原價為2 000萬元，已計提攤銷為1 000萬元，減值準備為100萬元，公允價值為1 000萬元。恒通公司換入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算，東大公司換入的交易性金融資產(chǎn)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算，假定該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)。要求： 分別計算恒通、東大公司換入資產(chǎn)的入賬價值并進行賬務(wù)處理。（以萬元為單位，保留兩位小數(shù)）【答案】恒通公司換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝1 300＋200＝1 500（萬元）則換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝[500/（500＋900）]1 500＝（萬元）則換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝[900/（500＋900）]1 500＝（萬元）借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本300——公允價值變動200 東大公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝（800－200－100）＋（2 000－1 000－100）＝1 400（萬元）借：固定資產(chǎn)清理500 累計折舊200 固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)800 借：交易性金融資產(chǎn)400 累計攤銷000 無形資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)清理500無形資產(chǎn)000 2008年4月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬元（含增值稅）。甲企業(yè)于同日收到一張票面金額為300萬元、期限為6個月、票面年利率為8%的商業(yè)匯票。甲企業(yè)按月計提該商業(yè)匯票的利息。(1)2008年10月1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計算利息。2008年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：①乙企業(yè)以其持有的一項擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償60萬元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備5萬元。②甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金40萬元及2008年4月1日至2008年9月30日計提的全部利息。③將剩余債務(wù)的償還期限延長至2009年12月31日，在債務(wù)延長期間，剩余債務(wù)余額按年利率5%收取利息，假定實際利率為5%。本息到期一次償付。④該協(xié)議自2008年12月31日起執(zhí)行。(2)債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對上述債權(quán)未計提壞賬準備。(3)上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2008年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。(4)乙企業(yè)于2009年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。要求：(1)計算甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄（不考慮稅費）。(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實際清償時的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】(1)計算甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額=300（1+8%6/12）=312萬元。(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。甲企業(yè)： 借：固定資產(chǎn)60 應(yīng)收賬款—債務(wù)重組200 營業(yè)外支出52 貸：應(yīng)收賬款312 乙企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理65 累計折舊30 固定資產(chǎn)減值準備5貸：固定資產(chǎn)100 借：應(yīng)付賬款312營業(yè)外支出5（6560）貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組200 固定資產(chǎn)清理65 營業(yè)外收入52(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實際清償時的會計分錄。甲企業(yè)： 借：銀行存款210貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組200 財務(wù)費用10 乙企業(yè)：借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組200 財務(wù)費用10貸：銀行存款210甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)外幣業(yè)務(wù)采用當日市場匯率進行折算，按季核算匯兌差額。2009年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：項 目銀行存款(借方)應(yīng)收賬款(借方)長期借款(貸方)應(yīng)付利息(貸方)外幣金額(萬美元)折算匯率折算人民幣金額(萬元)1 000 300 2 000 30 000 2 l00 14 000 210 長期借款2 000萬美元，系2007年l0月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為6％，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。該生產(chǎn)線于2007年11月開工，至2009年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款1 200萬美元，2009年第二季度該筆專門借款的利息收入為12萬美元。預計將于2009年12月完工。假定不考慮借款手續(xù)費。2009年4～6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費)：(1)4月1日，為建造該生產(chǎn)線進口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款100萬美元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當月投入安裝。當日市場匯率為1美元=6．90元人民幣。(2)4月20日，將100萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為l美元=6．80元人民幣，賣出價為1美元=6．90元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。當日市場匯率為l美元=6．85元人民幣。(3)5月10日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用60萬美元。當日市場匯率為l美元=6．70元人民幣。(4)5月15日，收到第一季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。當日市場匯率為1美元=6．70元人民幣。(5)6月20日，向美國某公司銷售A商品，售價為200萬美元，款項尚未收到，A商品的成本為1 000萬元。當日市場匯率為l美元=6．60元人民幣。(6)6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應(yīng)計利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。當日市場匯率為l美元=6．60元人民幣。要求：(1)編制2009年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。(2)計算2009年第二季度計入在建工程和當期損益的匯兌差額。(3)編制2009年6月30日確定匯兌差額的會計分錄。【答案】(1)編制2009年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄4月1日：借：在建工程 690貸：銀行存款——美元（100）690 4月20日：借：銀行存款——人民幣 680財務(wù)費用——匯兌差額 5貸：銀行存款——美元(1006．85)685 5月10日：借：在建工程402貸：銀行存款——美元(606．7)402 5月15日：借：銀行存款——美元(2006．70)1 340財務(wù)費用——匯兌差額 60貸：應(yīng)收賬款——美元(2007)1 400 6月20日：借：應(yīng)收賬款——美元(2006．6)1 320貸：主營業(yè)務(wù)收入(2006．6)1 320 借：主營業(yè)務(wù)成本 l 000貸：庫存商品 l 000 6月30日：借：銀行存款——美元(126．6)79．2在建工程 ll8．8貸：應(yīng)付利息——美元(306．6)198 第二季度利息為2 0006％3247。126．60=198(萬元)，應(yīng)計入在建工程部分=198l26．6=118．8(萬元)(2)計算2009年第二季度計入在建工程和當期損益的匯兌差額①計入在建工程的匯兌差額長期借款賬戶匯兌差額=2 000(7．006．60)=800(萬元，借方)應(yīng)付利息賬戶匯兌差額=30(7．006．60)+30(6．606．60)=12(萬元，借方)計入在建工程的匯兌差額=800+12=812(萬元)②計入當期損益的匯兌差額銀行存款賬戶匯兌差額=(1 00010010060+200+12)6．60(7 000690685402+1 340+79．2)=359(萬元)應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(300200+200)6．60(2 1001 400+1 320)=40(萬元)計入當期損益的匯兌差額=359+40+5+60=464(萬元)(3)編制2009年6月30日確定匯兌差額的會計分錄借：長期借款——美元800應(yīng)付利息——美元 l2貸：在建工程812 借：財務(wù)費用——匯兌差額 399貸：銀行存款——美元 359應(yīng)收賬款——美元 40