【正文】 工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定“《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。”因此，企業(yè)只能在實際發(fā)放的扣除工資薪金。但企業(yè)如在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)放已計提匯繳的工資，則可在匯繳扣除。2房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)收賬款，按國稅發(fā)【2009】31號文件應(yīng)確認為銷售收入，如何填制申報表？答：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售款，如果正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或者《房地產(chǎn)預(yù)售合同》，屬于未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入，可以作為計提業(yè)務(wù)招待費等三費的基數(shù)。填表方法：第一步取得預(yù)售款時：當(dāng)取得的預(yù)售收入按照規(guī)定的計稅毛利率計算得到的預(yù)計利潤填入附表三第52行第3列。會計確認的預(yù)售款作為計算基礎(chǔ)計算出的當(dāng)年可以扣除的業(yè)務(wù)招待費和廣宣費填列在附表三第40行第4列并特別注明“預(yù)售款項計算扣除金額”。第二步預(yù)售款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時：完工會計處理將預(yù)售款結(jié)轉(zhuǎn)為銷售收入，按照本期結(jié)轉(zhuǎn)的已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)售收入乘以適用的計稅毛利率填到附表三第52行第4列。同時，應(yīng)當(dāng)將已結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入作為計算基礎(chǔ)對應(yīng)計算出的不得扣除的業(yè)務(wù)招待費和廣宣費填列到附表三第40行第3列并特別注明“預(yù)售收入結(jié)轉(zhuǎn)前期已經(jīng)扣除金額”，避免將預(yù)售收入重復(fù)納入基數(shù)造成重復(fù)扣除。2在就地安置拆遷戶的房地產(chǎn)開發(fā)項目中，原住戶按政府拆遷辦法規(guī)定的補償標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的面積部分不需繳納房款，超過部分應(yīng)按規(guī)定繳納房款，這種情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入應(yīng)如何確認？成本應(yīng)如何扣除?答：拆遷補償可以采用房屋補償方式,也可以采用貨幣補償方式。對于房地產(chǎn)企業(yè)，如果被拆遷戶選擇貨幣補償方式，該項支出作為“拆遷補償費”計入開發(fā)成本中的土地成本中；如果被拆遷戶選擇就地安置房屋補償方式，對補償?shù)姆课輵?yīng)視同對外銷售，相當(dāng)于被拆遷戶用房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補償資金向房地產(chǎn)企業(yè)購入房屋，視同銷售收入應(yīng)按其公允價值或參照同期同類房屋的市場價格確定，同時應(yīng)按照同期同類房屋的成本確認視同銷售成本。另外，要確認土地成本中的“拆遷補償費支出”，即以按公允價值或同期同類房屋市場價格計算的金額以“拆遷補償費”的形式計入開發(fā)成本的土地成本中。例：某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶5000平米，市場售價8000元，土地成本2億元，建筑施工等其他開發(fā)成本8000萬元，總可售面積8萬平米。拆遷補償費支出：5000*8000=4000萬元視同銷售收入：5000*8000=4000萬元單位可售面積計稅成本=（2億+8000萬+4000萬）/80000平米=4000元/平米視同銷售成本：4000*5000=2000萬元視同銷售所得：40002000=2000萬元需要在拆遷當(dāng)期確認視同銷售所得2000萬元。2國稅發(fā)[2009]31號文規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。在文件出臺前出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票將如何處理？如何界定資料充分？答：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第32條企業(yè)，企業(yè)2009匯算清繳時，可以根據(jù)規(guī)定預(yù)提工程成本。申報預(yù)提工程款計入銷售成本計算扣除時，應(yīng)提供正式的出包合同、完工證明、竣工驗收備案證明或交付使用證明、出包工程的項目預(yù)算書以及預(yù)算調(diào)整的相關(guān)證明等。2如何認定開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用?答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)確認條件的批復(fù)》（國稅函【2009】342號）規(guī)定“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）規(guī)定的精神，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)其開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時均應(yīng)視為已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本并計算此前以預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品所取得收入的實際毛利額，同時將開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年（完工）應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開始實際投入使用?！?企業(yè)發(fā)生哪些費用可以作為企業(yè)研究開發(fā)費用在稅前加計扣除？答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：（1）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。對下列按照財務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費用不得實行加計扣除：（1）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。（2）用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。專門用于研發(fā)活動的設(shè)備不含汽車等交通運輸工具。（3）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。（4）研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。（5）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。（6）在研究開發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員。非營利組織如何申請享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠？答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]123號）的規(guī)定，企業(yè)申請享受非營利組織稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)取得非營利組織免稅資格，具體操作如下：⑴非營利組織享受免稅資格的申請程序經(jīng)登記管理機關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地主管地稅機關(guān)（各區(qū)、市地方稅務(wù)局）提出免稅資格申請，并報送規(guī)定的材料。根據(jù)管理權(quán)限的規(guī)定，對經(jīng)省級以下登記管理機關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，主管地稅機關(guān)會同同級財政部門聯(lián)合進行審核確認，并定期予以公布。對經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，主管地稅機關(guān)審核同意后上報青島市地方稅務(wù)局，青島市地方稅務(wù)局會同青島市財政局聯(lián)合進行審核確認，并定期予以公布。非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應(yīng)在期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。⑵申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下資料①申請報告；②事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動場所的管理制度；③稅務(wù)登記證復(fù)印件；④非營利組織登記證復(fù)印件；⑤申請前的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細情況；⑥具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的申請前會計的財務(wù)報表和審計報告；⑦登記管理機關(guān)出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位申請前的檢查結(jié)論；⑧財政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。⑶非營利組織的下列收入為免稅收入①接受其他單位或者個人捐贈的收入；②除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；③按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；⑤財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。⑷非營利組織免稅資格確認工作的時間安排對2002009的非營利組織免稅資格確認，企業(yè)應(yīng)于2010年2月底前向主管地稅機關(guān)提出申請，各區(qū)市地稅機關(guān)應(yīng)于20個工作日內(nèi)審核完畢后公布，需市局審核確認的，主管地稅機關(guān)審核同意后上報市局。⑸取得免稅資格的非營利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管地稅機關(guān)辦理免稅手續(xù)，取得免稅資格的非營利組織應(yīng)在實際享受稅收優(yōu)惠向主管地稅機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)，主管地稅機關(guān)按照減免稅程序辦理，具體要求按照《關(guān)于印發(fā)的通知》（青地稅函〔2009〕7號）執(zhí)行。主管地稅機關(guān)應(yīng)根據(jù)非營利組織報送的納稅申報表及有關(guān)資料進行審查，當(dāng)年符合《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》和有關(guān)規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅；當(dāng)年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。青島市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知青地稅發(fā)〔2009〕1號成文日期：二〇一〇年一月五日市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局：為加強企業(yè)所得稅征收管理，做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作，切實提高匯繳質(zhì)效，根據(jù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》及市局《企業(yè)所得稅匯算清繳工作指導(dǎo)意見》的要求，現(xiàn)將2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)事項通知如下。一、強化宣傳培訓(xùn)，切實提高政策執(zhí)行力2009新稅法各項配套政策全面出臺，涉及收入確認、稅前扣除、資產(chǎn)處理、稅收優(yōu)惠、特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)等方方面面的內(nèi)容，不但配套政策多，而且內(nèi)容復(fù)雜，需要下大力氣學(xué)習(xí)研究。為此，各單位要強化對內(nèi)對外的政策宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)，對內(nèi)采取匯繳會、討論會、稅收大講堂、課件、視頻等方式開展新出臺政策的全面培訓(xùn)，尤其是對工作在匯繳第一線的業(yè)務(wù)骨干加強培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到熟練掌握，準(zhǔn)確運用；對外要采取多種形式，分門別類，以“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”為宗旨，有針對性的提供服務(wù)，增強納稅人自行申報能力，提高納稅人的遵從度。二、全面準(zhǔn)確填報報表，提高匯繳數(shù)據(jù)質(zhì)量2008匯繳報表的填報存在項目不全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)等問題，尤其是對納稅調(diào)整表（附表三）的理解有偏差，導(dǎo)致沒有發(fā)生調(diào)整的項目，即便會計數(shù)據(jù)也沒有填報，影響了后續(xù)的工作。2009匯繳要填報所有已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對于納稅調(diào)整表（附表三），只要發(fā)生了相關(guān)業(yè)務(wù)，即使沒有發(fā)生調(diào)整也要填報會計數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)填報不全的，各單位必須要求納稅人補正，以全面反映其經(jīng)營狀況及成果。三、加強對特殊企業(yè)的審核，確保優(yōu)惠政策的落實對于高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)、動漫企業(yè)、非營利組織等需要具備特定資格才能享受稅收優(yōu)惠的納稅人，要在匯繳申報時加大審核力度，對照相關(guān)條件嚴(yán)格審核其匯繳是否能夠享受優(yōu)惠。如匯繳沒有達到規(guī)定的條件，應(yīng)取消其當(dāng)年的稅收優(yōu)惠，保證稅收優(yōu)惠政策的正確落實。四、區(qū)分兩類投資收益，落實相應(yīng)稅收政策針對新稅法實施以來免稅投資收益調(diào)減數(shù)額較大的問題，各單位要在匯算清繳后續(xù)管理中高度關(guān)注企業(yè)投資收益的來源及渠道，嚴(yán)格區(qū)分持有收益和轉(zhuǎn)讓收益，以享受不同的稅收政策。對于符合條件的持有收益予以免征企業(yè)所得稅，對于轉(zhuǎn)讓收益要并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。五、摸清境外投資分布，加強境外所得的管理各單位要加強與外管局、發(fā)改委、國資委等部門的聯(lián)系，取得轄區(qū)內(nèi)納稅人境外投資情況，調(diào)查核實納稅人境外投資國別、投資數(shù)額、利潤分回等情況并進行登記，與匯繳申報表對比分析，查實境外所得是否申報納稅以及納稅是否正確。對隱瞞境外所得不進行申報繳稅的，要依法嚴(yán)肅處理。六、深化社會化管理力度，進一步推行雙層審核近幾年的匯繳工作中，我們要求納稅人申報時提交有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的匯繳鑒證報告，在稅企雙方搭建了溝通的橋梁和紐帶，將審核關(guān)口前移，對于提高匯繳質(zhì)量和降低納稅人的涉稅風(fēng)險等方面取得了一定的效果，也得到了社會各界的普遍認可。對此，各單位要繼續(xù)堅持這一行之有效的做法，匯繳申報中要求納稅人（青地稅函【2009】5號文21條規(guī)定的特殊納稅人除外）提交有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的匯繳鑒證報告。同時要加大對中介機構(gòu)出具的匯繳鑒證報告的審核力度，保證鑒證報告質(zhì)量。對于中介機構(gòu)出具虛假報告導(dǎo)致納稅人不繳少繳稅款的，要按照征管法及其實施細則的規(guī)定進行處理，不再接受其出具的鑒證報告，并及時向市局報告。七、加大評估檢查力度，強化后續(xù)管理工作各單位要進一步根據(jù)《青島市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳納稅評估、檢查工作指導(dǎo)意見》的要求，按照“依托信息化，人機結(jié)合，指標(biāo)分析，數(shù)據(jù)比對，全面評估，重點檢查，先評后查”的原則，對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、優(yōu)惠期滿后由盈轉(zhuǎn)虧、企業(yè)所得稅貢獻率低、應(yīng)納稅所得額異常變動、納稅調(diào)減金額大、隱瞞境外所得、納稅風(fēng)險較高等納稅人深化匯繳評估檢查，深入核實納稅人申報的真實性、準(zhǔn)確性，保護企業(yè)所得稅稅基的完整準(zhǔn)確。評估檢查工作應(yīng)在9月底前完成，10月15日前向市局報送評估檢查總結(jié)、報表及典型案例，市局將通報評估檢查情況并擇優(yōu)推廣。八、認真總結(jié)，按時報送匯繳報告和有關(guān)報表2009匯繳申報期結(jié)束后，各單位要認真總結(jié)匯算清繳工作中反映出來的在所得稅政策貫徹和征管執(zhí)行中的問題以及好的經(jīng)驗和做法，不斷完善管理措施，提升企業(yè)所得稅征管水平，并于7月5日前按照《青島市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳工作指導(dǎo)意見》的有關(guān)要求向市局報送企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結(jié)及有關(guān)匯繳報表。二〇一〇年一月五日