【正文】 工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定“《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！币虼?，企業(yè)只能在實際發(fā)放的扣除工資薪金。但企業(yè)如在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)放已計提匯繳的工資，則可在匯繳扣除。2房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預收賬款，按國稅發(fā)【2009】31號文件應確認為銷售收入，如何填制申報表？答：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預售款，如果正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或者《房地產(chǎn)預售合同》，屬于未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入，可以作為計提業(yè)務招待費等三費的基數(shù)。填表方法：第一步取得預售款時：當取得的預售收入按照規(guī)定的計稅毛利率計算得到的預計利潤填入附表三第52行第3列。會計確認的預售款作為計算基礎計算出的當年可以扣除的業(yè)務招待費和廣宣費填列在附表三第40行第4列并特別注明“預售款項計算扣除金額”。第二步預售款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時：完工會計處理將預售款結(jié)轉(zhuǎn)為銷售收入，按照本期結(jié)轉(zhuǎn)的已按稅收規(guī)定征稅的預售收入乘以適用的計稅毛利率填到附表三第52行第4列。同時，應當將已結(jié)轉(zhuǎn)的預售收入作為計算基礎對應計算出的不得扣除的業(yè)務招待費和廣宣費填列到附表三第40行第3列并特別注明“預售收入結(jié)轉(zhuǎn)前期已經(jīng)扣除金額”，避免將預售收入重復納入基數(shù)造成重復扣除。2在就地安置拆遷戶的房地產(chǎn)開發(fā)項目中，原住戶按政府拆遷辦法規(guī)定的補償標準內(nèi)的面積部分不需繳納房款，超過部分應按規(guī)定繳納房款，這種情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入應如何確認？成本應如何扣除?答：拆遷補償可以采用房屋補償方式,也可以采用貨幣補償方式。對于房地產(chǎn)企業(yè)，如果被拆遷戶選擇貨幣補償方式，該項支出作為“拆遷補償費”計入開發(fā)成本中的土地成本中；如果被拆遷戶選擇就地安置房屋補償方式，對補償?shù)姆课輵曂瑢ν怃N售，相當于被拆遷戶用房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補償資金向房地產(chǎn)企業(yè)購入房屋，視同銷售收入應按其公允價值或參照同期同類房屋的市場價格確定，同時應按照同期同類房屋的成本確認視同銷售成本。另外，要確認土地成本中的“拆遷補償費支出”，即以按公允價值或同期同類房屋市場價格計算的金額以“拆遷補償費”的形式計入開發(fā)成本的土地成本中。例：某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶5000平米，市場售價8000元，土地成本2億元，建筑施工等其他開發(fā)成本8000萬元，總可售面積8萬平米。拆遷補償費支出：5000*8000=4000萬元視同銷售收入：5000*8000=4000萬元單位可售面積計稅成本=（2億+8000萬+4000萬）/80000平米=4000元/平米視同銷售成本：4000*5000=2000萬元視同銷售所得：40002000=2000萬元需要在拆遷當期確認視同銷售所得2000萬元。2國稅發(fā)[2009]31號文規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10％。在文件出臺前出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票將如何處理？如何界定資料充分？答：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第32條企業(yè)，企業(yè)2009匯算清繳時，可以根據(jù)規(guī)定預提工程成本。申報預提工程款計入銷售成本計算扣除時，應提供正式的出包合同、完工證明、竣工驗收備案證明或交付使用證明、出包工程的項目預算書以及預算調(diào)整的相關證明等。2如何認定開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用?答：《國家稅務總局關于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工標準稅務確認條件的批復》（國稅函【2009】342號）規(guī)定“根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）規(guī)定的精神，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當其開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時均應視為已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本并計算此前以預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品所取得收入的實際毛利額，同時將開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年（完工）應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開始實際投入使用?！?企業(yè)發(fā)生哪些費用可以作為企業(yè)研究開發(fā)費用在稅前加計扣除？答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高新技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：（1）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（7）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發(fā)費用不得實行加計扣除：（1）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。（2）用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。專門用于研發(fā)活動的設備不含汽車等交通運輸工具。（3）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。（4）研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。（5）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。（6）在研究開發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務的管理人員。非營利組織如何申請享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠？答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）、《財政部國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅[2009]123號）的規(guī)定，企業(yè)申請享受非營利組織稅收優(yōu)惠應當取得非營利組織免稅資格，具體操作如下：⑴非營利組織享受免稅資格的申請程序經(jīng)登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應向其所在地主管地稅機關（各區(qū)、市地方稅務局）提出免稅資格申請，并報送規(guī)定的材料。根據(jù)管理權(quán)限的規(guī)定，對經(jīng)省級以下登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，主管地稅機關會同同級財政部門聯(lián)合進行審核確認，并定期予以公布。對經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，主管地稅機關審核同意后上報青島市地方稅務局，青島市地方稅務局會同青島市財政局聯(lián)合進行審核確認，并定期予以公布。非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應在期滿前三個月內(nèi)提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。⑵申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下資料①申請報告；②事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動場所的管理制度；③稅務登記證復印件；④非營利組織登記證復印件；⑤申請前的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細情況；⑥具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的申請前會計的財務報表和審計報告；⑦登記管理機關出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位申請前的檢查結(jié)論；⑧財政、稅務部門要求提供的其他材料。⑶非營利組織的下列收入為免稅收入①接受其他單位或者個人捐贈的收入；②除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；③按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；⑤財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。⑷非營利組織免稅資格確認工作的時間安排對2002009的非營利組織免稅資格確認，企業(yè)應于2010年2月底前向主管地稅機關提出申請，各區(qū)市地稅機關應于20個工作日內(nèi)審核完畢后公布，需市局審核確認的，主管地稅機關審核同意后上報市局。⑸取得免稅資格的非營利組織應按照規(guī)定向主管地稅機關辦理免稅手續(xù)，取得免稅資格的非營利組織應在實際享受稅收優(yōu)惠向主管地稅機關辦理減免稅備案手續(xù)，主管地稅機關按照減免稅程序辦理，具體要求按照《關于印發(fā)的通知》（青地稅函〔2009〕7號）執(zhí)行。主管地稅機關應根據(jù)非營利組織報送的納稅申報表及有關資料進行審查，當年符合《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》和有關規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅；當年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。青島市地方稅務局關于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知青地稅發(fā)〔2009〕1號成文日期：二〇一〇年一月五日市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局：為加強企業(yè)所得稅征收管理，做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作，切實提高匯繳質(zhì)效，根據(jù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》及市局《企業(yè)所得稅匯算清繳工作指導意見》的要求，現(xiàn)將2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關事項通知如下。一、強化宣傳培訓，切實提高政策執(zhí)行力2009新稅法各項配套政策全面出臺，涉及收入確認、稅前扣除、資產(chǎn)處理、稅收優(yōu)惠、特殊行業(yè)、特殊業(yè)務等方方面面的內(nèi)容，不但配套政策多，而且內(nèi)容復雜，需要下大力氣學習研究。為此，各單位要強化對內(nèi)對外的政策宣傳、輔導和培訓，對內(nèi)采取匯繳會、討論會、稅收大講堂、課件、視頻等方式開展新出臺政策的全面培訓，尤其是對工作在匯繳第一線的業(yè)務骨干加強培訓，提高業(yè)務素質(zhì)，做到熟練掌握，準確運用；對外要采取多種形式，分門別類，以“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”為宗旨，有針對性的提供服務，增強納稅人自行申報能力，提高納稅人的遵從度。二、全面準確填報報表，提高匯繳數(shù)據(jù)質(zhì)量2008匯繳報表的填報存在項目不全、數(shù)據(jù)不準等問題，尤其是對納稅調(diào)整表（附表三）的理解有偏差，導致沒有發(fā)生調(diào)整的項目，即便會計數(shù)據(jù)也沒有填報，影響了后續(xù)的工作。2009匯繳要填報所有已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務數(shù)據(jù)，對于納稅調(diào)整表（附表三），只要發(fā)生了相關業(yè)務，即使沒有發(fā)生調(diào)整也要填報會計數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)填報不全的，各單位必須要求納稅人補正，以全面反映其經(jīng)營狀況及成果。三、加強對特殊企業(yè)的審核，確保優(yōu)惠政策的落實對于高新技術企業(yè)、小型微利企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)、動漫企業(yè)、非營利組織等需要具備特定資格才能享受稅收優(yōu)惠的納稅人，要在匯繳申報時加大審核力度，對照相關條件嚴格審核其匯繳是否能夠享受優(yōu)惠。如匯繳沒有達到規(guī)定的條件，應取消其當年的稅收優(yōu)惠，保證稅收優(yōu)惠政策的正確落實。四、區(qū)分兩類投資收益，落實相應稅收政策針對新稅法實施以來免稅投資收益調(diào)減數(shù)額較大的問題，各單位要在匯算清繳后續(xù)管理中高度關注企業(yè)投資收益的來源及渠道，嚴格區(qū)分持有收益和轉(zhuǎn)讓收益，以享受不同的稅收政策。對于符合條件的持有收益予以免征企業(yè)所得稅，對于轉(zhuǎn)讓收益要并入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。五、摸清境外投資分布，加強境外所得的管理各單位要加強與外管局、發(fā)改委、國資委等部門的聯(lián)系，取得轄區(qū)內(nèi)納稅人境外投資情況，調(diào)查核實納稅人境外投資國別、投資數(shù)額、利潤分回等情況并進行登記，與匯繳申報表對比分析，查實境外所得是否申報納稅以及納稅是否正確。對隱瞞境外所得不進行申報繳稅的，要依法嚴肅處理。六、深化社會化管理力度，進一步推行雙層審核近幾年的匯繳工作中，我們要求納稅人申報時提交有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的匯繳鑒證報告，在稅企雙方搭建了溝通的橋梁和紐帶，將審核關口前移，對于提高匯繳質(zhì)量和降低納稅人的涉稅風險等方面取得了一定的效果，也得到了社會各界的普遍認可。對此，各單位要繼續(xù)堅持這一行之有效的做法，匯繳申報中要求納稅人（青地稅函【2009】5號文21條規(guī)定的特殊納稅人除外）提交有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的匯繳鑒證報告。同時要加大對中介機構(gòu)出具的匯繳鑒證報告的審核力度，保證鑒證報告質(zhì)量。對于中介機構(gòu)出具虛假報告導致納稅人不繳少繳稅款的，要按照征管法及其實施細則的規(guī)定進行處理，不再接受其出具的鑒證報告，并及時向市局報告。七、加大評估檢查力度，強化后續(xù)管理工作各單位要進一步根據(jù)《青島市地方稅務局企業(yè)所得稅匯算清繳納稅評估、檢查工作指導意見》的要求，按照“依托信息化，人機結(jié)合，指標分析，數(shù)據(jù)比對，全面評估，重點檢查，先評后查”的原則，對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、優(yōu)惠期滿后由盈轉(zhuǎn)虧、企業(yè)所得稅貢獻率低、應納稅所得額異常變動、納稅調(diào)減金額大、隱瞞境外所得、納稅風險較高等納稅人深化匯繳評估檢查，深入核實納稅人申報的真實性、準確性，保護企業(yè)所得稅稅基的完整準確。評估檢查工作應在9月底前完成，10月15日前向市局報送評估檢查總結(jié)、報表及典型案例，市局將通報評估檢查情況并擇優(yōu)推廣。八、認真總結(jié)，按時報送匯繳報告和有關報表2009匯繳申報期結(jié)束后，各單位要認真總結(jié)匯算清繳工作中反映出來的在所得稅政策貫徹和征管執(zhí)行中的問題以及好的經(jīng)驗和做法，不斷完善管理措施，提升企業(yè)所得稅征管水平，并于7月5日前按照《青島市地方稅務局企業(yè)所得稅匯算清繳工作指導意見》的有關要求向市局報送企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結(jié)及有關匯繳報表。二〇一〇年一月五日