【正文】 工辦理意外傷害保險等。國稅發(fā)【2003】45號：企業(yè)為職工補繳保險費用允許在補繳的當(dāng)年直接扣除。補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險（1）首先不能采用商業(yè)保險的形式（2）企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種形式。n 企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。n 企業(yè)年金方案應(yīng)當(dāng)報送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動保障行政部門。（企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上職工工資總額的的1/12，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上職工工資總額的1/6。）n 建立企業(yè)年金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)年金受托人，選擇具有資質(zhì)的帳戶管理人、投資管理人和托管人。n 企業(yè)年金與補充養(yǎng)老保險不得重復(fù)扣除。注意：（1）企業(yè)為任職或受雇的全體員工實際支付的補充醫(yī)療保險，在職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。如果只是提取了未實際支付，不可扣除，需要進行納稅調(diào)增處理。（2）如果只是部分員工參加補充保險，而不是全體員工都參加補充保險，不能使用職工工資總額作為扣除基數(shù)。（3）《財政部 勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社〔2002〕18號）規(guī)定，企業(yè)補充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面開支。（十）罰金、罰款和被沒收財物的損失支付給行政機關(guān)的罰款、司法機關(guān)的罰金及被行政機關(guān)和司法機關(guān)沒收財物的損失，一律不得稅前扣除。因違背經(jīng)濟合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費、銀行罰息、土地閑置費等均可以據(jù)實扣除。（十一）手續(xù)費及傭金注意：除支付給個人的手續(xù)費及傭金外，必須通過銀行轉(zhuǎn)帳方式支付，否則不得扣除。（十二）研發(fā)費用加計扣除下列費用可以作為研發(fā)費用稅前扣除，但在計算加計扣除時不得作為計算基數(shù)：（1）研發(fā)活動發(fā)生的差旅費、會議費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費（2）研發(fā)人員的住房公積金和社會保險費（3）專門用于研發(fā)活動的房屋建筑物的折舊或租賃費（4）專門用于研發(fā)活動的設(shè)備的維修費和維護費10（5）研發(fā)成果的申請費、注冊費、代理費、評估費。n 財企【2007】194號、國稅發(fā)【2008】116號法律法規(guī)明確規(guī)定不得扣除的費用不得作為加計扣除的計算基數(shù)。委托其他單位或個人進行技術(shù)開發(fā)支付的開發(fā)費應(yīng)當(dāng)作為委托方加計扣除的計算基數(shù)，受托方不得加計扣除。116號文取消了以前“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用”的開放性規(guī)定，將研發(fā)費用的范圍嚴(yán)格的限定在列舉的八類費用中。而且，從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款需從總研發(fā)費用中扣除。研發(fā)費用應(yīng)設(shè)立專賬核算，從不同會計科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額。中介機構(gòu)應(yīng)做的工作: 一是提醒企業(yè)按時辦理備案申請；二是注意關(guān)注企業(yè)有無準(zhǔn)予備案通知或稅務(wù)機關(guān)有異議的反饋意見； 三是核實企業(yè)是否按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費用明細(xì)賬，正確歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用實際發(fā)生額。要求：辦理研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的企業(yè)應(yīng)提早報送備案資料。2009年起已經(jīng)科技部門鑒定的項目可不必重復(fù)鑒定。做好企業(yè)賬冊輔導(dǎo)：n 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理中規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費用的范圍，要比國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定的研究開發(fā)費用范圍寬泛。在這種情況下，研發(fā)企業(yè)在進行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時，應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定提供有關(guān)資料，但在申請研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)嚴(yán)格按照國稅發(fā)[2008]116號文件的規(guī)定提供備案資料。n目前，一些研發(fā)企業(yè)沒有按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費用明細(xì)賬，對相關(guān)費用列支不標(biāo)準(zhǔn)，不規(guī)范，導(dǎo)致主管稅務(wù)機關(guān)無法合理確定各類成本、費用支出，因而企業(yè)不能享受研發(fā)費用扣除的優(yōu)惠政策。為此，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面入手，準(zhǔn)確歸集和核算研發(fā)費用。n 一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)制度和研發(fā)費用管理制度，企業(yè)應(yīng)按照財政部制定的會計準(zhǔn)則和會計制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細(xì)科目，核算實際發(fā)生的研發(fā)費用，并按研發(fā)項目設(shè)立項目臺賬，按照國稅發(fā)[2008] 116號文件附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。n 二是企業(yè)在一個納稅內(nèi)進行多個研發(fā)活動時，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別設(shè)置明細(xì)科目和項目臺賬，歸集可加計扣除的研發(fā)費用額。n 三是企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開核算，準(zhǔn)確合理地計算各項研發(fā)費用支出。（十三）資產(chǎn)損失不需報批的資產(chǎn)損失：（1）正常經(jīng)營管理活動中銷售、變賣、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失；（2）達(dá)到或超過剩余年限正常報廢的固定資產(chǎn)損失不需要報批，提前報廢必須報批；（3）存貨發(fā)生的正常損耗不需要報批，非正常損失必須報批。正常損耗：應(yīng)當(dāng)遵循行業(yè)規(guī)定（需要提供相關(guān)資料證明）。（4）達(dá)到或超過剩余年限正常死亡的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失不需要報批，提前死亡必須報批（5）企業(yè)通過證券交易所、股票、基金、銀行間市場買賣債券、金融衍生產(chǎn)品等進行投資發(fā)生的損失不需要報批。（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。n 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。注意：n 中介機構(gòu)應(yīng)幫助企業(yè)做好自行計算扣除資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作；n 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，如無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請，以降低涉稅風(fēng)險。對于固定資產(chǎn)損失，要求審核其已計提的折舊是否正確，包括固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計殘值率；無形資產(chǎn)的損失扣除參照國稅發(fā)【2009】88號的精神，提供相關(guān)資料報批。包括：（1）確認(rèn)損失的依據(jù)（包括鑒定意見等）；（2）無形資產(chǎn)成本的依據(jù)，入賬依據(jù)；（3）損失計算的依據(jù)；（4）涉及責(zé)任認(rèn)定賠償、保險理賠的依據(jù)等。（十四）差旅費和誤餐補助舊《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第五十二條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費可以作為銷售費用及管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證。在目前國家并未明確差旅費具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對發(fā)生的這項費用，仍應(yīng)該按照國稅發(fā)〔2000〕84號文件的規(guī)定，在真實、合理、合法的條件下歸集和列支，待具體文件出臺后再行調(diào)整。交通費和住宿費在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補助費和公雜費可實行定額包干。誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐。需要提供相關(guān)的憑據(jù)，同時不能人人都有。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。重點：審核其真實性和合理性?；I辦期在每年12月31日前尚處于籌辦期的企業(yè)，不參加當(dāng)?shù)乃枚悈R算清繳，但應(yīng)進行申報（零申報）。應(yīng)報送資料：企業(yè)所得稅申報表（主表）；財務(wù)報表。開辦費的扣除新稅法未列明開辦費作為長期待攤費用，則可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營一次性扣除；也可以作為長期待攤費用在不少于三年的期間攤銷。（與會計準(zhǔn)則處理一致）一經(jīng)選定，不得改變。籌辦期業(yè)務(wù)招待費的扣除 目前傾向性的一個做法：企業(yè)在籌建期間進入開辦費的不得在稅前列支的項目，應(yīng)在攤銷開辦費第一年的年終一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在籌建期間進入開辦費的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)在攤銷開辦費的第一年，與當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費合并，在按當(dāng)年營業(yè)收入準(zhǔn)予列支業(yè)務(wù)招待費的限額內(nèi)據(jù)實列支；超過限額的年終應(yīng)一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。注意：規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業(yè)務(wù)所 12 發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負(fù)擔(dān)?；I辦期間利息收入的問題目前的處理：財務(wù)費用科目中反映的利息收入（先沖減發(fā)生的財務(wù)費用）和投資收益科目中反映的利息收入需要單獨申報。問題解答對個人報銷通訊費并取得個人抬頭發(fā)票的處理（1）取得發(fā)票抬頭為員工個人，是由客觀原因決定的，某些支出，發(fā)票抬頭只能開員工個人而無法開具給企業(yè)。（2）相關(guān)的支出是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動引起的，應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)。即根據(jù)收入相關(guān)性原則，從根源和性質(zhì)上來說個人費用是為企業(yè)取得收入發(fā)生的必要的支出，應(yīng)由公司承擔(dān)。不予稅前扣除。租房承擔(dān)水電費并取得房東抬頭發(fā)票的處理如果不能取得付款方為企業(yè)全稱的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。醫(yī)療費n 未列入社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險的醫(yī)療費在職工福利費中列支n 參加社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險的超出社保支付部分作為補充醫(yī)療保險費列支（建立制度）固定資產(chǎn)折舊n 新稅法實施條例規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限。折舊年限只要不少于最低折舊年限的都可以。但一經(jīng)確定不得更改。n 如果會計折舊年限長于稅法最低折舊年限，納稅申報時可以進行納稅調(diào)減。固定資產(chǎn)的確定跟從會計的相關(guān)規(guī)定。租用村委會廠房無發(fā)票問題 必須取得發(fā)票方可稅前扣除。在本公司工作的外籍人士工資由境外關(guān)聯(lián)公司代付問題 未實際支付的工資不得在稅前扣除。母子公司間提供服務(wù)支付服務(wù)費的扣除問題母子公司間符合獨立交易原則的服務(wù)費用準(zhǔn)予扣除。需要簽訂服務(wù)合同或者協(xié)議才能稅前扣除，同時母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅。將成本為80萬元的產(chǎn)品用作廣告宣傳（市場價100萬元）n 首先，該產(chǎn)品視同銷售，視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元；廣告費以取得的廣告費發(fā)票為依據(jù)扣除。n 同樣，外購禮品用于業(yè)務(wù)招待，一方面，填列視同銷售收入欄和視同銷售成本欄，另外，在業(yè)務(wù)招待費中列支企業(yè)將資金無償讓渡他人使用（1）無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。n 公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。n 但若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。（2）將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。n 企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。n A公司將銀行借款無償讓渡給B公司使用在所得稅方面不核定收入。但同時，其支付給銀行的利息與取得收入無關(guān)，不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。經(jīng)營期12年的外資企業(yè)取得30年土地使用權(quán)的扣除問題 該土地使用權(quán)應(yīng)按受益期與使用期孰短確定攤銷年限，即為12年1內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)2007年預(yù)售收入繳納的稅款的稅率差問題由于內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入繳納的稅款屬于實繳而非預(yù)繳稅款，不存在稅率差的退稅問題，完工時只將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額在應(yīng)納稅所得額中進行調(diào)整即可。1房地產(chǎn)企業(yè)公共配套設(shè)施費的預(yù)提房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用計入開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。1外資企業(yè)兩年內(nèi)未支付的應(yīng)付款的稅務(wù)處理新稅法暫未明確“兩年”的時間，只表述為“確實無法償付的應(yīng)付款項”，根據(jù)財務(wù)制度的規(guī)定去確認(rèn)，同時滿足以下兩個條件的，應(yīng)予確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠合理地計量。1國稅函[2008]264號的適用問題n 國稅函[2008]264號文件是國家稅務(wù)總局對2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的一個補充通知，2007匯算清繳時可以適用。但對其在新法下的效力，在沒有明確之前，應(yīng)該按財稅[2007]80號與新條例的規(guī)定執(zhí)行。n 財稅[2007]80號第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。n 實施條例第二十二條規(guī)定，匯兌收益作為其他收入計入收入總 額。第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。n 可以看出，財稅[2007]80號與新條例的規(guī)定是不沖突的，也就是說，只有公允價值變動損益在實際處置或結(jié)算非貨幣性資產(chǎn)時計入應(yīng)納稅所得額，而匯兌收益是要計入當(dāng)期企業(yè)所得稅收入總額征稅的。1已享受兩免三減半優(yōu)惠的外資企業(yè)，如果經(jīng)營范圍發(fā)生變化，轉(zhuǎn)為貿(mào)易型企業(yè)，視同經(jīng)營期結(jié)束，如果未滿十年的話，應(yīng)補征已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。1財務(wù)軟件的攤銷 企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。注：要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)。第四篇：青島市國家稅務(wù)局2013企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答青島市國家稅務(wù)局2013企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答一、問：企業(yè)為廠區(qū)綠化發(fā)生的購臵草坪、樹木支出，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除? 解答：企業(yè)為廠區(qū)綠化發(fā)生的購臵草坪、樹木支出，稅收上沒有特殊規(guī)定，可以在該項支出實際發(fā)生稅前扣除。二、問：實物投資方式取得土地、房屋，能否根據(jù)評估價值和投資協(xié)議入賬？解答:企業(yè)以土地、房屋對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值以及投資協(xié)