【正文】 稅匯算清繳問(wèn)題解答浙江省國(guó)家稅務(wù)局2009企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答2010317【打印】【關(guān)閉】一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償使用資產(chǎn)問(wèn)題關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償使用固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租金收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；無(wú)償使用資金的，應(yīng)按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算利息收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、利息支出問(wèn)題企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，符合國(guó)稅函[2009]777號(hào)文件規(guī)定的，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供發(fā)票或完稅憑證及借款協(xié)議（合同）。企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出的計(jì)算公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額（該期間未繳足注冊(cè)資本額247。該期間借款額），如該期間未繳足注冊(cè)資本額大于該期間借款額，則企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息不超過(guò)該期間借款利息額。三、職工福利費(fèi)問(wèn)題企業(yè)購(gòu)入空調(diào)等設(shè)備、設(shè)施供職工食堂使用，因所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不作視同銷售處理。設(shè)備、設(shè)施提取的折舊費(fèi)在職工福利費(fèi)中列支。企業(yè)食堂經(jīng)費(fèi)應(yīng)在職工福利費(fèi)中開(kāi)支。企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)管制度，并制作內(nèi)部專用憑證。招待客戶的開(kāi)支，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開(kāi)支范圍應(yīng)滿足三個(gè)條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實(shí)物形式，包括工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。實(shí)行車改的企業(yè)，在合理的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)以現(xiàn)金形式發(fā)放的車改補(bǔ)貼，以及采用報(bào)銷燃油費(fèi)形式發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)作為交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中開(kāi)支。四、私車公用問(wèn)題對(duì)納稅人因工作需要租用職工個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)合法憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)使用汽車所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)和停車費(fèi)等費(fèi)用，憑真實(shí)合法憑證允許在稅前扣除。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。五、資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。報(bào)批時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、中介機(jī)構(gòu)評(píng)估報(bào)告等相關(guān)資料；如不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按《征管法》有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組損失，應(yīng)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件第三十四條第（十）款規(guī)定處理，企業(yè)應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。應(yīng)收賬款三年以上的，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，作損失處理?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項(xiàng)損失涉及到出具“資產(chǎn)清償證明”，“資產(chǎn)清償證明”應(yīng)為由債權(quán)人出具的資產(chǎn)清償過(guò)程的說(shuō)明。國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)中第二十一條規(guī)定“單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬(wàn)元以下。下同）中”當(dāng)年應(yīng)納稅所得“，應(yīng)為企業(yè)資產(chǎn)報(bào)損前的應(yīng)納稅所得額。國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第二十四條規(guī)定“單項(xiàng)或批量較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，應(yīng)由專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)出具鑒定報(bào)告?！比鐭o(wú)法取得專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)鑒定報(bào)告的，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)技術(shù)部門出具證明。匯總納稅企業(yè)二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失由其建賬級(jí)分支機(jī)構(gòu)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。六、水電費(fèi)問(wèn)題企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電、無(wú)法取得水電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)在稅前扣除。七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問(wèn)題企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因過(guò)失造成本企業(yè)或非本企業(yè)人員傷亡，其賠付的賠償金，在國(guó)家相關(guān)賠償標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除。根據(jù)《實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！疤厥夤しN職工”的具體工種可參照《中華人民共和國(guó)特殊工種名錄》。八、年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問(wèn)題企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。九、新辦企業(yè)問(wèn)題新辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)期不足一年的，確定適用稅率時(shí)，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期計(jì)算，不需換算成應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用，在企業(yè)取得第一筆銷售（營(yíng)業(yè)）收入的當(dāng)年按稅法規(guī)定比例計(jì)算扣除。十、建筑安裝企業(yè)完工時(shí)間超過(guò)12個(gè)月及跨問(wèn)題建筑安裝企業(yè)，動(dòng)工前收到了預(yù)收款，完工時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；12個(gè)月內(nèi)的，按國(guó)稅函[2008]875號(hào)文第二條規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)收入。十一、固定資產(chǎn)投資問(wèn)題企業(yè)通過(guò)各種方式取得的固定資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。對(duì)投資方以實(shí)物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）投入的，投資方應(yīng)分解為資產(chǎn)銷售和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，被投資企業(yè)應(yīng)提供該實(shí)物資產(chǎn)符合上述稅務(wù)處理的依據(jù)，計(jì)提的折舊可在稅前扣除。十二、核定征收企業(yè)相關(guān)問(wèn)題核定征收企業(yè)在中間調(diào)整為查賬征收的，應(yīng)先結(jié)清稅款，再按查賬征收方式預(yù)繳申報(bào)，年終匯算清繳。處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的企業(yè)，如果某一采取核定征收方式，以前發(fā)生的虧損不可用以后所得彌補(bǔ)。十三、民政福利企業(yè)增值稅退稅收入征免企業(yè)所得稅問(wèn)題根據(jù)國(guó)稅辦函[2009]547號(hào)《王力副局長(zhǎng)赴浙江、寧波調(diào)研期間基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映當(dāng)前稅收工作中存在問(wèn)題及建議的函》精神，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。十四、農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠問(wèn)題《企業(yè)所得稅法》第二十七條第一款“企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免、減征企業(yè)所得稅?！北緱l款僅指企業(yè)農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得。企業(yè)取得的其他收入如轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、租金所得、接受捐贈(zèng)所得不可享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)購(gòu)買名貴樹木和盆景，種植一段時(shí)間后出售，應(yīng)按照規(guī)定區(qū)分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業(yè)所得稅政策。十五、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目管理問(wèn)題企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的，待符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》有關(guān)條件、通過(guò)相關(guān)驗(yàn)收后可享受三免三減半稅收優(yōu)惠，享受優(yōu)惠的時(shí)間從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起開(kāi)始計(jì)算。相關(guān)備案流程暫參考公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目備案有關(guān)規(guī)定。原老辦的從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)，在總局明確前，暫按公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目有關(guān)規(guī)定處理，即于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目才可享受稅收優(yōu)惠。十六、高新技術(shù)企業(yè)問(wèn)題對(duì)于已經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，如發(fā)現(xiàn)當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)不符合有關(guān)規(guī)定條件的，應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核其是否具備高新技術(shù)企業(yè)資格。浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處