【正文】 工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定?！豹＜尹c(diǎn)評(píng)：企業(yè)福利的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)可以稅前扣除?！贰沸缕髽I(yè)所得稅法疑難問題解答三、新稅法指的工資的合理性，是計(jì)提工資還是實(shí)際發(fā)放工資金額？問：新企業(yè)所得稅法指的工資的合理性，是計(jì)提工資還是實(shí)際發(fā)放工資金額？ 答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。一、必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，作為企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。二、工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。專家點(diǎn)評(píng)：可以稅前扣除的工資必須是本企業(yè)任職或者受雇的員工，必須是當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資，沒有發(fā)給員工的工資不能扣除。四、新稅法對(duì)工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)工資如何扣除？問：新企業(yè)所得稅法對(duì)工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)工資如何扣除？ 答：國稅發(fā)[1998]86號(hào)文件（規(guī)定提取數(shù)超過實(shí)際發(fā)放工資額部分建立工資儲(chǔ)備基金）已于 2006年廢止。根據(jù)財(cái)稅[2006]126號(hào)文，執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分不得扣除。即2006年后不實(shí)行工資儲(chǔ)備制。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號(hào)）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！贰沸缕髽I(yè)所得稅法疑難問題解答專家點(diǎn)評(píng)：從2008年度起所得稅前對(duì)“工資薪金”的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不論工效掛鉤還是非工效掛鉤，所有企業(yè)不再實(shí)行限額扣除，而是采用“合理發(fā)生”的新標(biāo)準(zhǔn)。五、新稅法工資薪金據(jù)實(shí)扣除是否無額度限制？問：新稅法工資、薪金據(jù)實(shí)扣除是否無額度限制？答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。在此強(qiáng)調(diào)的是合理的工資、薪金支出，并未強(qiáng)調(diào)是根據(jù)發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，所以企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，能否據(jù)實(shí)扣除，要看其是否合理，即是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，如果全部為合理的，那么可以稅前扣除。專家點(diǎn)評(píng)：新稅法規(guī)定合理的工資、薪金據(jù)實(shí)扣除，無額度限制。六、新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，是否都可以認(rèn)定為合理的工資在稅前扣除？問：新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，如何劃分雇員和非雇員？這些人員的工資是否都可以認(rèn)定為合理的工資在稅前扣除？》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答答：新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號(hào)）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。可以理解為：一、必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。二、工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號(hào)）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第十九條規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。因此，在企業(yè)所得稅處理上，只要企業(yè)聘用的臨時(shí)人員與企業(yè)存在雇傭與被雇用關(guān)系，則應(yīng)屬于工資支出；如果不存在勞動(dòng)雇傭關(guān)系，則不屬于工資性支出，應(yīng)按臨時(shí)勞務(wù)支出處理。這里的雇傭和雇用，“用”有“人或物發(fā)揮其功能”的意思，因此“雇用”強(qiáng)調(diào)的是“雇”的目的 “傭”本意是殉葬的陶土人偶，演變?yōu)榉虅e人的人，現(xiàn)在是“受雇用的人”的意思。所以“雇傭”強(qiáng)調(diào)的是“雇”的對(duì)象，因此，在稅法上“雇傭”一般是作為名詞來使用的，而“雇用”一般是作為動(dòng)詞使用的。這兩個(gè)詞是等效的。企業(yè)的臨時(shí)人員主要有兩種形式：一種是具有“雇傭關(guān)系”的臨時(shí)人員，通常是指企業(yè)長期或季節(jié)性雇用的一些從事生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)人員。屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)。所謂非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，是指個(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)，工作或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員（私營企業(yè)主除外）均為非獨(dú)立勞動(dòng)者。個(gè)人從上述單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。另一種屬于“非雇傭關(guān)系”的臨時(shí)人員。通常是屬于接受企業(yè)以外的人員提供勞務(wù)。屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，所謂獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，是個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵?dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。對(duì)于這兩類人員稅收政策有不同的規(guī)定。雇傭關(guān)系的臨時(shí)工可以按照工資薪金所得扣繳個(gè)稅。非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員則必須按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)人所得稅。由于“非雇傭關(guān)系”人員為企業(yè)臨時(shí)提供勞務(wù)，在提供勞務(wù)后，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票，并按規(guī)定繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答育費(fèi)附加。企業(yè)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的正式發(fā)票，作為原始憑證據(jù)以入賬，并支付勞務(wù)費(fèi)。對(duì)于個(gè)人所得稅，“非雇傭關(guān)系”人員，如果每次收入在4000元以下的，扣除800元后，按照20%稅率計(jì)算納稅，如果收入在4000元以上的，定率扣除20%費(fèi)用后按照相應(yīng)的稅率交納個(gè)人所得稅。同時(shí) “非雇傭關(guān)系”人員為企業(yè)臨時(shí)提供勞務(wù)，屬于營業(yè)稅的納稅人，按索取得的勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算交納營業(yè)稅。“雇傭關(guān)系”的臨時(shí)人員，按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條的規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)的范疇，不征營業(yè)稅。由于存在雇傭關(guān)系，企業(yè)對(duì)臨時(shí)人員的工資支出，可以憑自制憑證(工資表)作為合法的原始憑證據(jù)以入賬。當(dāng)臨時(shí)人員的月工資超過了稅法規(guī)定的免征額(月收入1600元)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)于企業(yè)所得稅“非雇傭關(guān)系”人員和“雇傭關(guān)系”的臨時(shí)人員，由于稅收政策有不同的規(guī)定。企業(yè)支付給具有雇用關(guān)系臨時(shí)工的計(jì)時(shí)或計(jì)件工資與企業(yè)支付給非雇用關(guān)系臨時(shí)人員的勞務(wù)報(bào)酬是相區(qū)別的。因此，企業(yè)支付給這兩類人員的工資在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)的稅收政策是不同的。對(duì)于支付給具有雇用關(guān)系臨時(shí)工的工資，由于存在雇用關(guān)系，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十九條：“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工?！钡囊?guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，將這些臨時(shí)工作為計(jì)算工資職工人數(shù)的范圍。而對(duì)于支付給非雇用關(guān)系臨時(shí)人員的工資，由于不存在雇用關(guān)系，企業(yè)實(shí)際上是在支付該臨時(shí)工的勞務(wù)費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以根據(jù)該臨時(shí)工提供的合法發(fā)票在稅前全額扣除。如某公司聘請(qǐng)企業(yè)外甲、乙、丙三名人員為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品宣傳，按照其散發(fā)宣傳品的數(shù)量計(jì)算報(bào)酬。一個(gè)月后，甲、乙、丙3人，分別取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，采取臨時(shí)人員工資表的形式進(jìn)行發(fā)放。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后認(rèn)為，這三名人員屬于企業(yè)以外人員，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票據(jù)以入賬，并認(rèn)定公司的行為屬于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中“未按規(guī)定取得發(fā)票”的情形，決定對(duì)公司》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答處以2000元罰款。公司認(rèn)為，甲、乙、丙三人屬于企業(yè)的雇員，臨時(shí)人員工資表屬于合法的原始憑證。處理上述問題的關(guān)鍵在于，企業(yè)與外聘人員之間究竟是否具有“雇傭”關(guān)系。如果沒有“雇傭關(guān)系”，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是正確的。如果存在“雇傭關(guān)系”，則說明公司的理由是正確的，不應(yīng)受到處罰。因此，如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”就成為如何納稅的依據(jù)。應(yīng)如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”呢？從形式上來說，確立雇傭關(guān)系必須通過單位與個(gè)人簽訂勞動(dòng)合同。反之，未簽訂勞動(dòng)合同的“雇傭”，則被認(rèn)定為“非雇傭”。從實(shí)質(zhì)上來講，具有雇傭關(guān)系性質(zhì)的臨時(shí)人員的勞動(dòng)所得，屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，其取得的收入在性質(zhì)上屬于工資，而非雇傭關(guān)系人員的勞動(dòng)所得，屬于獨(dú)立個(gè)人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務(wù)報(bào)酬。從時(shí)間上看，雇傭更具有長期性或至少是一段時(shí)間，而非雇傭則具有暫時(shí)性、一次性。從提供勞務(wù)的方式上來講，雇傭人員提供勞務(wù)往往在受雇企業(yè)進(jìn)行，有時(shí)也根據(jù)受雇企業(yè)的要求，在指定的地點(diǎn)和空間進(jìn)行，而非雇傭人員則不一定，根據(jù)自已的意愿，可以在受雇企業(yè)進(jìn)行，也可以不在受雇企業(yè)進(jìn)行。在實(shí)際工作中，雇傭臨時(shí)人員具有普遍現(xiàn)象。判斷員工與企業(yè)是否存在雇用關(guān)系，首先應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)合同確定。《勞動(dòng)法》規(guī)定，勞動(dòng)合同是勞動(dòng)者與用人單位確立勞動(dòng)關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，建立勞動(dòng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同，同時(shí)明確了勞動(dòng)合同應(yīng)具備的條款。如果用人單位與臨時(shí)人員沒有簽訂書面勞動(dòng)性質(zhì)的合同，則可根據(jù)勞動(dòng)和社會(huì)保障部《關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》確認(rèn)是否屬于“雇傭關(guān)系”的“臨時(shí)人員。對(duì)此，應(yīng)注意的問題是：雇傭合同有廣文義理解和狹義理解之分，廣義上的雇傭合同包括勞動(dòng)合同，狹義上的雇傭合同不包括勞動(dòng)合同。從現(xiàn)行立法現(xiàn)狀看，我國民法和勞動(dòng)法分屬于不同部門法，雇傭合同歸民法調(diào)整，勞動(dòng)合同由勞動(dòng)法調(diào)整。勞動(dòng)合同是從雇傭合同的基礎(chǔ)上發(fā)展而來。雇傭合同的內(nèi)容是通過雙方的自由協(xié)商來確立而勞動(dòng)合同的自由協(xié)商程度受到限制，即合同須以國家法定的勞動(dòng)條件、勞動(dòng)保護(hù)等為最低基準(zhǔn)條款。稅法所指的是廣義上的雇傭合同包括勞動(dòng)合同?！贰沸缕髽I(yè)所得稅法疑難問題解答專家點(diǎn)評(píng)：本題對(duì)“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”進(jìn)行了詳細(xì)論述。第三章投資收益的所得稅處理一、新稅法下如何計(jì)算“不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益”？問：新稅法規(guī)定免稅收入不包括連續(xù)計(jì)算持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，如一家公司2008年4月份購入上市流通的股票在購入年份分得股息，按以上規(guī)定在當(dāng)年不足12個(gè)月要將股息交稅，而這家公司打算長期持有，第二年連續(xù)計(jì)算超過12個(gè)月，是否可對(duì)上年交的稅申請(qǐng)退稅或抵免？請(qǐng)舉例說明為盼？答：《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條進(jìn)一步明確：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。這里涉及到的是持有期不超過12個(gè)月和超過12個(gè)月獲得的投資收益的計(jì)算問題。舉例說明僅供參考：》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答一、不超過12個(gè)月獲得的投資收益不計(jì)入免稅收入的計(jì)算如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時(shí)間是2008年4月1日到12月31日（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不超過12個(gè)月，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這時(shí)取得A企業(yè)的投資收益不免稅。如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時(shí)間是2008年10月1日到2009年8月31日，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2008年取得投資收益不超過12個(gè)月不能計(jì)入免稅收入。2009年8月31日被投資方作出利潤分配決定，甲企業(yè)取得了A企業(yè)的投資收益，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票是2008年10月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有11個(gè)月，不超過了12個(gè)月。因此，2009年取得投資收益不能計(jì)入免稅收入。二、超過12個(gè)月獲得的投資收益計(jì)入免稅收入的計(jì)算。如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時(shí)間是2008年1月1日到2009年4月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個(gè)月，取得A企業(yè)的投資收益，2008年1月1日到2008年12月31日部分計(jì)入免稅收入。2009年1月1日到2009年4月31日屬于一個(gè)納稅年度，雖然是4個(gè)月時(shí)間，但連續(xù)持有超過了12個(gè)月，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。取得的這部分A企業(yè)的投資收益計(jì)入2009年免稅收入。如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時(shí)間是2008年4月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過了12個(gè)月，但是,2008年甲企業(yè)沒有取得投資收益，不涉及2008年的所得稅計(jì)算。2009年8月30日被投資方作出利潤分配決定，這時(shí)甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過了12個(gè)月，取得投資收益屬于2009年度的所得，計(jì)算2009年企業(yè)所得稅時(shí)，不計(jì)入應(yīng)稅所的額。取得的投資收益屬于免稅收入?！贰沸缕髽I(yè)所得稅法疑難問題解答對(duì)于第二年連續(xù)計(jì)算超過12個(gè)月，上年交的稅申請(qǐng)退稅或抵免的問題，新稅法沒有規(guī)定。專家點(diǎn)評(píng)：企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，而新稅法規(guī)定免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，因此，以上對(duì)連續(xù)計(jì)算不超過12個(gè)月和連續(xù)計(jì)算超過12個(gè)月的情況進(jìn)行說明。二、新稅法下企業(yè)