【正文】 好“營(yíng)改增”的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，更好地了解企業(yè)稅改過(guò)程中可能遇到的問(wèn)題。去年江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)在得知“營(yíng)改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請(qǐng)十多家企業(yè)進(jìn)行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現(xiàn)行3%的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)相當(dāng)，反饋的意見(jiàn)普遍認(rèn)為增值稅定在8%—9%可以與3%營(yíng)業(yè)稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負(fù)擔(dān)，一致的意見(jiàn)是如稅率定成11%負(fù)擔(dān)肯定加重了。有一個(gè)特級(jí)總承包企業(yè)的總會(huì)計(jì)師按常規(guī)土建項(xiàng)目百元產(chǎn)值比例測(cè)算分析得出：如把目前3%營(yíng)業(yè)稅改為11%增值稅，%的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這只是一家企業(yè)的初步測(cè)算，還需對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)不同類(lèi)型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)進(jìn)行面上的“營(yíng)改增”稅負(fù)情況的調(diào)研和測(cè)算，為有關(guān)部門(mén)制定相關(guān)政策提供實(shí)際依據(jù)。最近筆者實(shí)地調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實(shí)際發(fā)生數(shù)認(rèn)真測(cè)算的企業(yè)，結(jié)論是“營(yíng)改增”稅負(fù)要比前文介紹去年估算的情況嚴(yán)重得多。例如：蘇中集團(tuán)2011年計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入為1926185萬(wàn)元，按3%，，%，增值稅以外的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等，“水漲船高”，%。，按3%，改成增值稅用銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅，，%，增值稅以外的城維費(fèi)、，%。以上兩家是特級(jí)資質(zhì)企業(yè)，并且在積極籌備上市，各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作比較規(guī)范，因此所提供的測(cè)算數(shù)字是可信的。還有一家江蘇嘉洋華聯(lián)公司是裝飾一級(jí)資質(zhì)企業(yè)，，；，%。兩者合計(jì)，“營(yíng)改增”，%。由此看來(lái)：有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人答記者問(wèn)中，認(rèn)為“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展積極作用是“五個(gè)有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的，然而，對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”不僅不能減負(fù)，卻要大幅度增加企業(yè)稅負(fù)成本，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。做好強(qiáng)化企業(yè)自身管理的各項(xiàng)準(zhǔn)備加強(qiáng)企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題，在“營(yíng)改增”的關(guān)鍵時(shí)刻尤為重要。市場(chǎng)形勢(shì)好、政策相對(duì)寬松的時(shí)候，輝煌的業(yè)績(jī)往往遮蓋了管理上的矛盾和問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)適度放緩、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟(jì)政策趨緊的時(shí)候，許多企業(yè)的深層次矛盾將暴露出來(lái)，因此非加強(qiáng)企業(yè)自身管理不可。例如：有些企業(yè)滿(mǎn)足“交點(diǎn)”（利潤(rùn)）經(jīng)營(yíng)模式，這種“一腳踢”承包的管理，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個(gè)盲點(diǎn)，現(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司，拿出稅收要求的可抵扣資料來(lái)談何容易？有些公司很多項(xiàng)目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項(xiàng)目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的所在，現(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，表現(xiàn)出來(lái)必然一是抵制、二是走人，而企業(yè)卻走不了，將如何應(yīng)對(duì)？有些企業(yè)合同管理不嚴(yán)，經(jīng)營(yíng)行為隨意，過(guò)去可以得過(guò)且過(guò)，現(xiàn)在涉及到發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法票據(jù)抵扣，企業(yè)必須為此納稅買(mǎi)單，是否要完善公司一系列管理制度包括公章、合同章、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、企業(yè)證照、法人委托書(shū)等使用都必須從嚴(yán)建章立制？為了應(yīng)對(duì)稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對(duì)性的準(zhǔn)備工作，如內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置的細(xì)化，資產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。為了適應(yīng)稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢(shì)，首先要搞清楚“營(yíng)改增”為什么會(huì)讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化？據(jù)調(diào)查，關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的約占70%，實(shí)際上有一半取不到。加上理論上也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票占30%，即實(shí)際上無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重達(dá)65%左右。不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因有10個(gè)方面：一是“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開(kāi)發(fā)商直接采購(gòu)鋼材，鋼廠或經(jīng)銷(xiāo)商收到對(duì)方的錢(qián)當(dāng)然應(yīng)該開(kāi)具發(fā)票給開(kāi)發(fā)商，開(kāi)發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。，而由于甲供材數(shù)額較大，%。即：鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。二是勞務(wù)用工無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，人工這部分占合同造價(jià)20%以上，%，南通四建包括各類(lèi)保險(xiǎn)在內(nèi)人工費(fèi)支出超過(guò)30%。三是外購(gòu)商品砼支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額的比重也較大（蘇中達(dá)23%），但其增值稅可抵扣率一般為6%（不是理論上的17%），%。四是固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，按照規(guī)定只有實(shí)行增值稅后新添置的機(jī)械設(shè)備方可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而許多大企業(yè)動(dòng)則上億，甚至十多億資產(chǎn)（從事交通、地鐵施工的尤其多），如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費(fèi)用無(wú)法抵扣，這是不小的負(fù)擔(dān)。，今后短期內(nèi)不會(huì)大量添置設(shè)備，%。五是水、電、氣等能源消耗，也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算。六是籌資成本。即從銀行貸款付息后，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。特級(jí)企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬(wàn)，多則上千萬(wàn)元。七是企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能開(kāi)出進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。八是地方材料及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒(méi)有增值稅發(fā)票；二是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣(mài)，甚至普通發(fā)票也開(kāi)不出。，實(shí)際只能抵扣4524萬(wàn)元，80%以上無(wú)法抵扣。，%，但石材的進(jìn)貨渠道主要在福建，以私人開(kāi)采為主，無(wú)增值稅發(fā)票。九是由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒(méi)拿到錢(qián)當(dāng)然不可能開(kāi)足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)麻煩。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來(lái)確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。時(shí)間差同樣造成了施工企業(yè)實(shí)際上的稅負(fù)增加，有的工程款被拖幾年時(shí)間，但是稅款已全額扣繳。據(jù)說(shuō)有的地方明文規(guī)定對(duì)工程項(xiàng)目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式，能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。十是裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個(gè)體戶(hù)居多，大多數(shù)無(wú)法提供增值稅發(fā)票。這些供應(yīng)商主要提供由國(guó)稅代開(kāi)點(diǎn)開(kāi)具的“國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”，這類(lèi)發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)針對(duì)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上找原因、想辦法，盡量減少損失。建筑業(yè)“營(yíng)改增”涉及到的社會(huì)管理部門(mén)也應(yīng)做好必要準(zhǔn)備現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅在項(xiàng)目所在地征收，而增值稅按規(guī)定是在企業(yè)注冊(cè)地征收，理論上不矛盾。問(wèn)題是建筑業(yè)很多施工產(chǎn)品都是外向型的，項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門(mén)不可能“漏征”，也有的省逼迫企業(yè)在項(xiàng)目所在地成立形式上的獨(dú)立子公司，這樣項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門(mén)可以言正名順地收稅，而企業(yè)注冊(cè)地稅務(wù)部門(mén)則按規(guī)定要求企業(yè)總部統(tǒng)一清繳，這將會(huì)發(fā)生重復(fù)征稅的問(wèn)題。有關(guān)部門(mén)需要針對(duì)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)做好協(xié)調(diào)工作。營(yíng)業(yè)稅3%在定額中是有反映的，實(shí)際是向建設(shè)單位收取的，施工企業(yè)屬于代扣代交。改增值稅后，定額部門(mén)是否應(yīng)該介入調(diào)查研究？究竟有哪些屬規(guī)定不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅扣除的內(nèi)容，而哪些在現(xiàn)階段確定無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)于差額部分能否進(jìn)行補(bǔ)償，允許在一段時(shí)間實(shí)施過(guò)渡期內(nèi)的新定額標(biāo)準(zhǔn)。聽(tīng)說(shuō)上海采取“企業(yè)及時(shí)申請(qǐng)，財(cái)政分類(lèi)扶持，資金及時(shí)預(yù)撥”的辦法，但對(duì)于建筑行業(yè)不一定行得通，一是當(dāng)?shù)刎?cái)政不可能給外地入駐的施工企業(yè)以補(bǔ)償，二是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)也難拿出補(bǔ)貼的資金。所以，直接的做法還是允許將可補(bǔ)償?shù)牟糠诌M(jìn)入工程成本。行業(yè)內(nèi)應(yīng)該切實(shí)改變現(xiàn)有各類(lèi)保證金的交納辦法。正式實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)資金壓力將日益加重。目前建筑市場(chǎng)上施工企業(yè)交納各類(lèi)保證金大致有：招投標(biāo)保證金、履約保證金、質(zhì)量保證（修）金、安全保證金、農(nóng)民工工資保證金等，占合同造價(jià)10%，如果采取把各類(lèi)保證金打包，攔腰一砍收取5%的綜合保證金，在不改變各職能部門(mén)執(zhí)法保證措施的前提下，等工程竣工之后將該5%保證金轉(zhuǎn)作質(zhì)量保修金之用，相信施工企業(yè)會(huì)十分感激。固定資產(chǎn)折舊不宜采用一刀切不予抵扣的做法。是否考慮采取“老事老辦法，新事新對(duì)待”為好？對(duì)新添加固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)原有的固定資產(chǎn)根據(jù)剩余凈值多少，做出相關(guān)規(guī)定。建議對(duì)凈值占原值80%以上的允許再抵扣5年，對(duì)凈值占原值50%以上的允許再抵扣3年，對(duì)凈值占原值20%以上的允許再抵扣2年。應(yīng)該既維護(hù)國(guó)家稅收政策，又讓新政推行有一定緩沖，不要讓多數(shù)企業(yè)承受不盡情理的稅負(fù)。（摘自《施工企業(yè)管理》雜志第9期作者：汪士和作者系江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)）