【正文】 法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范，結(jié)合本單位的會計特點，制定相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，以加強內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量和管理水平。非營利組織的運作應(yīng)符合以下條件：①不以營利為目的；②任何單位和個人不因為出資而擁有非營利組織的所有權(quán)，收支結(jié)余不得向出資者分配；③非營利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會公益事業(yè)。非營利組織財務(wù)管理指非營利組織組織本單位的財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理活動。非營利組織中存在著委托代理關(guān)系, 委托人出于一種社會公益性的意識進(jìn)行投資，它要求資金能夠合理運用，組織體系、組織制度盡可能健全，而代理人認(rèn)為組織進(jìn)行的是非營利性的活動，體現(xiàn)的是社會公益性的一面。非營利組織財務(wù)管理的利益相關(guān)者主要包括：出資人、組織負(fù)責(zé)人、員工、受益人、政府等，他們在組織發(fā)展過程中扮演著重要的角色，在組織財務(wù)管理中承擔(dān)著重要的使命。對于非營利組織而言，其生存和發(fā)展的目的是為了為社會提供公益服務(wù)，完成某一具體的社會使命，不是簡單的為了自身的生存而存在，所以其財務(wù)管理的目標(biāo)是服從于組織的整體目標(biāo)的。（二）非營利組織財務(wù)管理特點 非營利組織的經(jīng)費一般來源于政府撥款、社會捐助和提供服務(wù)的收入。我國現(xiàn)階段的非營利組織正處于從政府領(lǐng)域向公眾領(lǐng)域的過度時期，政府能夠提供的撥款數(shù)量大幅下降，非營利組織的發(fā)展只能靠自籌資金、社會捐助和一定的服務(wù)收費。民間非營利組織是不以盈利為目的的公益性組織，在它的財務(wù)中缺少利潤指標(biāo)，這使得管理缺乏系統(tǒng)性，對于一定的投入能在多大程度上幫助組織實現(xiàn)自身的目標(biāo)難以確定。民間非營利組織用“凈資產(chǎn)”來體現(xiàn)“資產(chǎn)負(fù)債”后的余額。非營利組織內(nèi)部缺乏權(quán)力和責(zé)任相平衡的完善內(nèi)部管理架構(gòu)且內(nèi)部監(jiān)督機制則只有形式而沒有內(nèi)容。非營利組織的授權(quán)批準(zhǔn)制度不科學(xué)，沒有集體決策制度，理事會、常務(wù)理事會形同虛設(shè)，大筆支出只憑某位負(fù)責(zé)人的簽字審批。同時沒有相應(yīng)的責(zé)任追究制度。特別在行業(yè)協(xié)會，有制度的也形同虛設(shè)，大宗采購與付款業(yè)務(wù)中，越權(quán)審批行為普遍存在。（三）我國非營利組織財務(wù)管理的發(fā)展現(xiàn)狀近年來，我國非營利組織的迅速發(fā)展在公共治理過程中起到了重要作用。然而“慈善丑聞”的不斷發(fā)生，說明非營利組織的發(fā)展過程中也出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。黨的十一屆三中全會后，中國逐步確立了對外開放和市場經(jīng)濟趨向的漸進(jìn)改革策略，社會轉(zhuǎn)型速度加快，形成了“小政府、大社會”的改革目標(biāo)，民間非營利組織得到了迅速的發(fā)展。民間非營利組織是以提供社會公共服務(wù)為主要宗旨，不以營利為目的，具有合法的法人地位的社會民間組織。在中國主要分為社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位。民間非營利組織所涉及的活動領(lǐng)域非常廣泛，從扶貧救濟、賑災(zāi)救難到疾病的防治，從控制環(huán)境污染到人權(quán)保護(hù)，包括政治、經(jīng)濟、科學(xué)、教育、文化等各個領(lǐng)域。但相對于西方發(fā)達(dá)國家而言，中國的民間非營利組織發(fā)展還落后許多，在發(fā)展過程中還存在很多問題，其中財務(wù)管理問題是關(guān)鍵問題之一。三、我國非營利組織財務(wù)管理中存在的主要問題及成因（一）缺乏財務(wù)管理制度與財務(wù)體系我國相關(guān)法律體系不健全，管理體制不適宜。政府對非營利組織的管理缺乏嚴(yán)格的規(guī)范，法制化程度不高，在政府評估、第三方評估、財務(wù)制度、問責(zé)制度等方面都缺乏有效的法律法規(guī)，且沒有一部完整的法律對非營利組織的性質(zhì)、地 位、作用、結(jié)構(gòu)以及權(quán)益等進(jìn)行全面定位，容易導(dǎo)致非營利組織的失信行為。我國的非營利組織實行的是雙重管理體制，即登記管理機關(guān)和業(yè)務(wù)主管單位共同實施對非營利組織的管理監(jiān)督。雙重管理從程序和條件等方面對非營利組織的成立實行嚴(yán)格的限制，在資格的準(zhǔn)入方面設(shè)立了非常高的門檻。結(jié)果使越來越多的非營利組織不能通過合法渠道進(jìn)行登記注冊，而政府部門也很難對非營利組織進(jìn)行有效的過程監(jiān)督和管理。非營利組織的“行政色彩”使其更像政府部門的延伸，易使得非營利組織很容易像政府部門一樣出現(xiàn)“政府失靈”現(xiàn)象，造成效率低下、規(guī)模膨脹等問題，從而無法完成社會賦予的使命。現(xiàn)有的非營利組織內(nèi)部沒有合理明確的財務(wù)管理體系。（二）財務(wù)信息透明度低，缺乏社會公信力非營利組織財務(wù)信息不透明。由于非營利組織立法的不健全，缺少相應(yīng)的監(jiān)督機制，有的管理者利用手中的權(quán)力，貪污挪用組織公共財產(chǎn)、詐取組織基金、過度消費，對非營利組織的社會公信力造成了沉重打擊。非營利組織財務(wù)信息透明度低，中國慈善捐助信息中心發(fā)布的《中國慈善透明報告（2011）》顯示，按照慈善信息披露的完整性、及時性、準(zhǔn)確性、公眾獲取便利性四個方面，監(jiān)測設(shè)置了多項指標(biāo)，每項指標(biāo)滿分為100分，接受調(diào)查的1000家慈善組織的平均分為33分。通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有76%的被調(diào)查公眾表示未收到任何公益慈善組織信息，而對于社會公眾最為關(guān)注的財務(wù)信息，僅有3%的受調(diào)查公眾表示獲得過。社會公信力不足。信息的不透明導(dǎo)致雙方信息不對稱，降低了社會對非營利組織的信任度，嚴(yán)重影響了捐贈者的積極性。中民慈善信息中心之前公布的監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，自2011年6月下旬“郭美美事件”發(fā)生后，全國7月份社會捐款數(shù)為5億元，環(huán)比下降50%，%。“慈善丑聞”爆發(fā)又豈止是公益事業(yè)一業(yè)之憂，而是整個社會建設(shè)之憂，整個社會之憂。一個失信的社會，其所付出的成本是高昂的，這嚴(yán)重阻礙了社會的文明進(jìn)步。2011年受“郭美美事件”影響，廣州獻(xiàn)血量增幅由以往多年的10%以上變成了3%，同比大幅下降。（三）籌資難，支出管理混亂資金不足是長久以來非營利組織阻礙自身發(fā)展的一大難題。非營利組織的經(jīng)費一般來源于政府撥款、社會捐助和提供服務(wù)的收入。我國現(xiàn)階段的非營利組織正處于從政府領(lǐng)域向公眾領(lǐng)域的過度時期，政府能夠提供的撥款數(shù)量大幅下降，非營利組織的發(fā)展只能靠自籌資金、社會捐助和一定的服務(wù)收費。但由于非營利組織在資金籌措和運作能力上存在著能力欠缺的問題，加之非營利組織內(nèi)部治理不足，信息不透明等問題的存在，導(dǎo)致社會對捐款缺乏信心，社會捐贈收入更加匱乏?！?011中國慈善捐助報告》顯示，%，不僅低于發(fā)達(dá)國家2%左右的水平，也明顯低于巴西（%）、印度（%）等發(fā)展中大國。資金來源的渠道單一、資金不足是制約非營利組織發(fā)展的最大瓶頸，極大地限制和影響了非營利組織的健康發(fā)展。一些非營利組織在資金不足的情況下無法開展活動。也有一些組織為了維持生存發(fā)展，通過各種渠道開展與其自身業(yè)務(wù)不相干的經(jīng)營性活動或者違法活動。內(nèi)部治理不足，組織運作效率低，致使非營利組織支出管理混亂。組織制度不健全，很多組織的人事管理、財務(wù)管理等方面沒有規(guī)章制度，有的沒有嚴(yán)格按照甚至不按照組織的宗旨運行。由于自身能力的不足和受服務(wù)對象的狹隘性，非營利組織提供的服務(wù)與捐贈者的期望還有一段距離?，F(xiàn)有的非營利組織會計報表沒有考察組織開展的各種項目利用資源的效益，無法促進(jìn)組織的活動和管理的改善。一些全國性的慈善機構(gòu)項目運作效率很低，用于籌資和內(nèi)部日常管理的費用很高，用于公眾公益服務(wù)的比例較低，很難圓滿完成組織的使命。（四）自律機制和審計機制不健全組織的決策方式反映了組織的治理機制與民主化管理的程度，良好的理事會治理是維護(hù)各利益相關(guān)者的正當(dāng)權(quán)益，完成組織使命，實現(xiàn)組織宗旨的重要保障。我國非營利組織本身的自治不夠，很多非營利組織的治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，理事會和監(jiān)事會的作用沒有充分發(fā)揮，重大決策基本上是由少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人決定，甚至由政府主管部門的領(lǐng)導(dǎo)決定。這些非企業(yè)化組織的內(nèi)部管理機制不健全直接的后果是使得非營利組織內(nèi)部“內(nèi)部人”權(quán)利難以控制不正常狀態(tài)較為普遍。內(nèi)部監(jiān)督機制則只有形式而沒有內(nèi)容，比如2011年初夏，引發(fā)中國紅十字總會**的“郭美美”事件，充分說明了我國非營利性組織內(nèi)部財務(wù)管理與控制活動相當(dāng)?shù)幕靵y。還有經(jīng)全面審計在2008年為籌集四川汶川大地震災(zāi)后重建資金中，中國慈善總會、紅十字會等非營利性組織在資金募集、業(yè)務(wù)費使用、救災(zāi)資金、內(nèi)部財務(wù)管理、撥付使用流程跟蹤等方面均存在著內(nèi)部管理控制秩序不明、理財行為缺乏制度約束等問題。四、解決我國非營利組織財務(wù)管理問題的對策（一）健全非營利組織財務(wù)管理制度，規(guī)范財務(wù)管理內(nèi)容體系關(guān)于非營利組織我國立法上已經(jīng)初步形成了以《公益事業(yè)捐贈法》為統(tǒng)領(lǐng)，四個《條例》為主，部門規(guī)章、地方性法規(guī)為輔、一般法與特別法相結(jié)合的法律法規(guī)體系。這一法律法規(guī)體系涉及的主要法律關(guān)系，從其設(shè)立、變更、注銷到組織機構(gòu)、財產(chǎn)管理、監(jiān)督管理、稅收管理都有所規(guī)范和調(diào)整，但遺憾的是，至今沒有一部專門規(guī)定非營利組織的法律，這樣使得非營利組織的基本權(quán)利義務(wù)、財務(wù)、法律責(zé)任一些本應(yīng)該由專門法律予以明確的問題，卻要么成為法律上的漏洞，要么由行政法規(guī)越俎代庖，其弊端不言而喻。此外，我國某些行業(yè)改革沿襲一種先改革后立法的傳統(tǒng)，規(guī)制法律體系遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于非營利組織的迅速發(fā)展，即使頒布了相應(yīng)的行業(yè)立法，但由于這些法律主要是由業(yè)務(wù)主管部門起草，仍有較大的局限性?？偟膩砜矗覈菭I利組織法律法規(guī)還很不健全，需要不斷修改和完善。從外部法律法規(guī)環(huán)境看，現(xiàn)階段我國政府制定的相關(guān)法律規(guī)范很不明朗，法律法規(guī)不健全并缺乏相應(yīng)的實施配套措施，立法層次不高以及權(quán)威性不強等不足，導(dǎo)致有關(guān)法律規(guī)范懸在空中無法落實。我國非營利組織法律規(guī)制建設(shè)，要增強我國非營利組織法律規(guī)范的可操作性。在制定經(jīng)濟管理法規(guī)時須制定具體、詳盡且可操作性強的有關(guān)條例，并且這些法律法規(guī)在具體管理過程中對檢查出的違法違規(guī)問題要能起到教育懲罰的作用。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)做好相關(guān)法律法規(guī)的配套銜接，同時在制定非營利組織規(guī)章時，應(yīng)當(dāng)與國家法規(guī)的原則相一致，做到組織內(nèi)部規(guī)章與國家法規(guī)的良好銜接。從組織內(nèi)部財務(wù)環(huán)境看，非營利組織的財務(wù)資源表現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)上是既不屬于出資者、捐助者所有，也不屬于組織所有，而是屬于社會。若該組織因故解散后，其剩余資產(chǎn)交給社會繼續(xù)用于公益事業(yè)，因此非營利組織財務(wù)資源具有公益產(chǎn)權(quán)特征。制定非營利組織可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)財務(wù)規(guī)范，其中包括擴大自創(chuàng)收入，合理安排支出結(jié)構(gòu)，提高財務(wù)收支透明度等措施。政府應(yīng)當(dāng)控制非營利組織的行政支出占總支出的比重，將非營利組織的支出多用于自身的能力建設(shè)，提高自身的經(jīng)營管理能力和資金的利用效率。對非營利組織的支出監(jiān)督主要包括各項支出是否符合國家有關(guān)方針、政策和財務(wù)制度的規(guī)定。建立健全非營利組織的法律法規(guī)，當(dāng)前最為迫切的是，要在充分進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，根據(jù)新形勢的要求，有針對性地修改完善已頒布的有關(guān)非營利組織的法規(guī)政策，根據(jù)組織發(fā)展的需要，盡快制定頒布一部專門規(guī)范非營利組織的法律。財務(wù)規(guī)制體系的構(gòu)建，正是以具有權(quán)威性的非營利組織法律為基礎(chǔ)，根據(jù)非營利 組織的技術(shù)經(jīng)濟特征、財務(wù)規(guī)制目標(biāo)等因素，由國務(wù)院等相關(guān)部門制定相應(yīng)的法律法規(guī)，確立獨立財務(wù)規(guī)制機構(gòu)的法律地位和法定權(quán)力，對機構(gòu)的責(zé)權(quán)劃分、財務(wù)規(guī)制制度內(nèi)容、組織的權(quán)利安排以及懲罰獎勵機制作出明確規(guī)定，從而使非營利組織的財務(wù)規(guī)制有法可依，規(guī)范財務(wù)規(guī)制行為，指導(dǎo)財務(wù)規(guī)制的制定和執(zhí)行。隨著規(guī)制理論的完善，國內(nèi)學(xué)者提出政府規(guī)制這一概念，即政府干預(yù)和干涉經(jīng)濟主體的行為以解決市場機制內(nèi)在的問題。政府規(guī)制是政府部門利用國家強制權(quán)依照一定的法規(guī)對微觀經(jīng)濟主體進(jìn)行經(jīng)濟干預(yù)，其目標(biāo)是克服市場失靈實現(xiàn)社會福利的最大化。在政府規(guī)制改革中，應(yīng)對規(guī)制機構(gòu)進(jìn)行“機構(gòu)再造”，提高規(guī)制效率，提倡獨立性原則和法制化原則，盡快完善我國的政府規(guī)制的法規(guī)體系。（二）加強非營利組織財務(wù)管理監(jiān)管力度，提高社會公信力非營利組織不是政府，他沒有先天被賦予的權(quán)利和近似不可代替的位置。它也不是可分紅的營利企業(yè)，生財?shù)话l(fā)財，利益驅(qū)使的人和在這里沒有作用。它的生存和發(fā)展的動力就必不可少的倚賴社會公眾對其的信任及支持，這種力量就是公信力。公信力即為非營利組織的“人和”。公信力對于非營利組織的績效有最大的影響作用。社會公眾是公信力的主體，也是為非營利組織突然爆出的‘郭美美事件’，是公信力對于非營利組織績效影響的最好例證。大量公眾認(rèn)為”以前覺得具有官方背景的紅十字會，應(yīng)是最安全捐款通道，現(xiàn)在來看或許遠(yuǎn)不完全是那么回事。”盡管在‘郭美美事件’發(fā)生后，中國紅十字總會做出了相應(yīng)的澄清，但是大量公眾仍然認(rèn)為，其給出的解釋缺乏足夠說服力，不能完全讓人信服。例如:一位張女士就表示，無論是漢川地震、還是玉樹地震，甘肅泥石流，她都曾通過紅十字會公布的賬號捐款的方式參與公益。在一些公眾場所看到有紅十字會字樣的捐款箱，她也會拿出一些零錢投進(jìn)去。但其現(xiàn)在明確表示:“短期內(nèi)我是不會通過紅會這個渠道捐款了，因為它在我心中己失去了應(yīng)有的信任?！睋?jù)中國公益慈善網(wǎng)公布的信息顯示，‘郭美美事件’發(fā)生后，公眾通過慈善組織進(jìn)行的捐贈大幅降低。35月，，%。（《人民日報》陳仁澤2011年09月08日)公信力不光從宏觀上影響著非營利組織的績效，從微觀上更是保證績效的重要手段。企業(yè)都有財務(wù)的“底線”，憑借盈虧這樣的財務(wù)指標(biāo)可以客觀具體的評價績效優(yōu)劣。非營利組織的管理者制定績效考核標(biāo)準(zhǔn)來行使組織使命時，往往容易出現(xiàn)兩個傾向:主觀行事和避重就輕。主觀行事的后果是績效可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù) 期，避重就輕的結(jié)果是選取容易實現(xiàn)的測評績效，而不是推進(jìn)使命。非營利組織的績效和成果非常重要，但相對于企業(yè)而言，其也更難測評和控制。此時，公信力的作用就會在督促管理者必須制定符合使命和公眾信任的方向上起巨大作用。公信力要求非營利組織必須在行動前做出規(guī)劃，必須依據(jù)使命制定規(guī)劃，必須考慮誰是利益相關(guān)方，必須考慮每個相關(guān)方的訴求是什么，并且建立整合各方目標(biāo)的長期統(tǒng)一目標(biāo)。因為公眾在看該組織是否取得了使命明確的成果。這就是公信力影響績效的微觀作用。（三）有效籌集資金，提高非營利組織資金利用效率我國民間非營利組織的資金來源渠道與國外基本相同，主要包括提供服務(wù)的收費、政府給予的資助、民間的各種捐贈。，目前民間非營利組織仍然以較快的速度遞增。從我國非營利組織目前的發(fā)展?fàn)顩r來看，非營利組織的籌資已向多渠道、多方式變化。主要體現(xiàn)在：第一，民間非營利組織廣泛吸收社會各界捐助，包括個人和基金會等，這也是政府資助有限的情況下，謀求生存的需要；第二，民間非營利組織注重與一些有公益熱心的企業(yè)形成良好的長期協(xié)作關(guān)系；第三，通過民間非營利組織的營業(yè)活動增加自創(chuàng)收入；第四，利用政府的間接支持，開展代理服務(wù)。因此，民間非營利組織的資金運動的內(nèi)容比過去要復(fù)雜，而非營利組織的資金籌集和使用狀況的好壞直接影響組織的發(fā)展。民間非營利組織多種多樣的籌資方式，使民間非營利組織與公眾有廣泛的接觸，在充分利用市場向公眾進(jìn)行籌資時，必須實施內(nèi)部財務(wù)控制，避免為了籌