【正文】 ，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是有一筆應(yīng)收賬款因發(fā)生現(xiàn)金折扣而未收回，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財務(wù)費用與經(jīng)營性就收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調(diào)整項目。由于財務(wù)費用代表的是非經(jīng)營性損益，而現(xiàn)金折扣費用在會計核算中屬于經(jīng)營活動，故補充資料中的財務(wù)費用不應(yīng)包括由于發(fā)生現(xiàn)金折扣而產(chǎn)生的財務(wù)費用，而經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少則應(yīng)包括由于給予客戶現(xiàn)金折扣而減少的應(yīng)收賬款。所以上述調(diào)整公式應(yīng)為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（1000）該例的完整調(diào)整如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（9000）=凈利潤（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（10000）對于商業(yè)匯票貼現(xiàn)產(chǎn)生的財務(wù)費用與現(xiàn)金折扣產(chǎn)生的財務(wù)費用在補充資料中的調(diào)整方法相同?，F(xiàn)金流量表口訣我的收藏，希望對大家有所幫助！現(xiàn)金流量表口訣①看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走②看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽③有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找④財務(wù)費用有例外，注意分出類別來⑤所得稅直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷⑦為職工支付的單獨處理。每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。第①句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務(wù)費用）作反調(diào)。簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的處理時，i)借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一銷售商品收到的現(xiàn)金（P334，111）應(yīng)收賬款（借方或貸方）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅金ii）對貼現(xiàn)息處理（P335，161）借：財務(wù)費用貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品的收到現(xiàn)金例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。貼現(xiàn)時：借：財務(wù)費用1萬作現(xiàn)金流量表時：銀存9萬借：財務(wù)費用1萬貸：應(yīng)收票據(jù)10萬貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1萬 iii）對應(yīng)交稅金的調(diào)整如書上P338，（20）借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量貸：應(yīng)交稅金第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應(yīng)付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。第③句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費（營業(yè)費用無任何調(diào)整）第④句“財務(wù)費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固定資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。總的來說，有三項需要注意的（參考書中例子，大家自已看看各步的做法）①在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金[P334（1）（6）（20）] ②在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，待攤費用，應(yīng)交稅金（進項稅額）。[P334，12（12），（14）（18）（19）（20）] ③在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。P334（5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易操作的，在這就不多述了。還有，大家對間接法的運用熟練嗎？如果還不夠熟練，那大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。①與損益有關(guān)的項目（9項）調(diào)整凈利潤。固定資產(chǎn)（4項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產(chǎn)（1項）：無形資產(chǎn)攤銷。財務(wù)費用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用，實際做題時一定要留。）投資損失預(yù)提費用待攤費用②與損益無關(guān)的項目（四項）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”當使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；當使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。注意：因為我們前面提到過這章內(nèi)容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時，關(guān)注小題目，沒準他今年還是出選擇題。舉個例子吧：下列事項中，影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是：A．正確答案:C 分析：AD不屬于經(jīng)營活動，A是投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。B沒有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案。E同樣道理，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金，也沒有現(xiàn)金流量發(fā)生。還有，大家都知道，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中包括銀行存款，但大家別忘了一點，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。）會計中有八項資產(chǎn)減值準備，對于這八項減值準備大家要掌握兩點：①各項減值準備都計入什么科目：計入“管理費用”的：壞賬準備，存貨跌價準備。計入“投資收益”的：短期投資跌價準備，長期投資減值準備。計入“營業(yè)外支出”的：其余四項，即：固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，在建工程，委托貸款減值準備。②八項減值準備都在資產(chǎn)負債表中反映嗎？答案是NO。只有固定資產(chǎn)減值準備反映在資產(chǎn)負債表中，其他七項都在相對應(yīng)的資產(chǎn)科目中被減掉，反映在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項目已經(jīng)是扣除減值準備后的凈值思考：通過其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目核算的企業(yè)之間的非貿(mào)易性的資金往來應(yīng)反映為經(jīng)營活動還是籌資活動或投資活動 ？第五篇：銀行現(xiàn)金流量表編制方法商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表編制方法現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報表?，F(xiàn)金流量表分為主表和附表(即補充資料)兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應(yīng)會計賬戶的當期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分。一般情況下，附表項目可以直接取相應(yīng)會計賬戶的發(fā)生額或余額?？焖倬幹片F(xiàn)金流量表的方法，主要依據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和損益損益表的相關(guān)數(shù)據(jù)編制。一、調(diào)整資產(chǎn)負債表的有關(guān)數(shù)據(jù)凡本期收入涉及應(yīng)收、支出涉及應(yīng)付和提留、以及當年的利潤分配數(shù)需要進行還原，將資產(chǎn)負債表、利潤表和損益表轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制的資產(chǎn)負債表、利潤表和損益表，并確定相關(guān)數(shù)據(jù)。二、確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額及增加額”一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故下列公式暫不考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列?，F(xiàn)金的期末余額＝資產(chǎn)負債表“現(xiàn)金及銀行存款”的期末余額 現(xiàn)金的期初余額＝資產(chǎn)負債表“現(xiàn)金及銀行存款”的期初余額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額。三、確定籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目本項目反映以發(fā)行股票、募集股本籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈如金額較大，應(yīng)單列項目反映。四、確定投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．“收回投資收到的現(xiàn)金”項目本項目反映出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金額資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目根據(jù)“短期投資”、“長期投資”等科目賬戶的記錄分析填列。2．“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目本項目企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債券性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，不包括股票股利。本項目根據(jù)“投資收益”科目賬戶的記錄分析填列。3．“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目本項目反映除上述各項目以外，與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流入；其他現(xiàn)金流入如金額較大，應(yīng)單列項目反映。4．“投資支付的現(xiàn)金”項目本項目反映取得的除現(xiàn)金等價物以外的權(quán)益性投資和債券性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。本項目根據(jù)“短期投資”、“長期投資”等科目賬戶的記錄分析填列。5．“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目 本項目反映購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬現(xiàn)金支出，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。不包括為購建固定該項目分別反映本期計提的無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷。無形資產(chǎn)攤銷項目根據(jù)“營業(yè)費用——無形資產(chǎn)灘銷”賬戶的本期借方發(fā)生額填列；長期待攤費用攤銷項目根據(jù)“營業(yè)費用——待攤費用灘銷”賬戶的本期借方發(fā)生額填列。5．“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項目 本項目反映本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。若為凈收益，以“－”號填列。6．“固定資產(chǎn)報廢損失”項目本項目反映本期固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生的凈損失。7．“公允價值變動損失”項目本項目反映持有的采用公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、金融負債等的公允價值變動損益。由于公允價值計量與原賬面價值的差額計入了當期損益，但不影響現(xiàn)金流量，故增加利潤時調(diào)減，減少利潤時調(diào)增。8．“財務(wù)費用”項目本項目反映本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動或籌資活動的財務(wù)費用，如借款利息、外幣借款匯兌損益，不包括應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息等屬于經(jīng)營活動的項目。調(diào)整“財務(wù)費用”項目時，不應(yīng)將“財務(wù)費用”賬戶的本期全部發(fā)生額進行填列，而是只將屬于投資活動、籌資活動的部分進行調(diào)整并將其加回到凈利潤中去。本項目可以根據(jù)“財務(wù)費用”賬戶的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號填列。12．“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”項目本項目反映本期經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加。經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分等。本項目根據(jù)資產(chǎn)負債表上經(jīng)營性應(yīng)付項目的期末余額與期初余額的差額并結(jié)合相關(guān)明細賬分析填列，若經(jīng)營性應(yīng)付項目的期初余額大于期末余額，以“－”號填列。一般情況下，本項目應(yīng)等于資產(chǎn)負債表的“負債合計”。13．“其他”項目本項目反映影響損益但不包括在以上項目中的其他項目。例如，在編制會計差錯更正處理當年的現(xiàn)金流量表時，除將會計差錯更正對有關(guān)科目的影響分別反映于“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項目外，還應(yīng)將其對本年留存收益的影響作為“凈利潤”的調(diào)節(jié)因素反映于“其他”項目中。六、編制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“客戶存款和同業(yè)存放款項凈增加額”項目本項目反映商業(yè)銀行本期吸收的各項存款和同業(yè)存放款項的凈增加額。本項目根據(jù)資產(chǎn)負債表的“短期存款”、“短期儲蓄存款”、“同業(yè)存放款項”、“一年內(nèi)到期的長期負債”、“長期存款”、“長期儲蓄存款”填列。2.“向中央銀行借款凈增加額”項目本項目反映商業(yè)銀行本期向中央銀行借入款項的凈增加額。本項目根據(jù)資產(chǎn)負債表的“向中央銀行借款”填列8.“支付手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金”項目本項目反映商業(yè)銀行委托其他企業(yè)代辦業(yè)務(wù)實際支付的手續(xù)費及傭金。本項目根據(jù)利潤表的“中間業(yè)務(wù)凈收入”小于零時填列。9.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個人所得稅)。但是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬除外。支付的在建工程、無形資產(chǎn)人員的職工薪酬，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。本項目根據(jù)營業(yè)費用的人員費用項目合計填列。10.“支付的各項稅費”項目本項目反映企業(yè)當期實際上繳稅務(wù)部門的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的營業(yè)稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等費用。不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅、所得稅。本項目根據(jù)利潤表的“營業(yè)稅金及附加”、“所得稅”和資產(chǎn)負債表的“應(yīng)付稅金”填列。本項目＝利潤表的“營業(yè)稅金及附加”＋利潤表的“所得稅”－資產(chǎn)負債表的“應(yīng)付稅金”期末期初軋差數(shù)。11.“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目本項目反映支付的除上述各項目外，與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流出，如支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、支付的保險費、罰款支出、企業(yè)支付給離退休人員的各項費用等。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項